Определение судебной коллегии по административным делам Самарского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ САМАРСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 21 сентября 2021 года Дело N 33а-10563/2021

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего - Вачковой И.Г.,

судей - Хлыстовой Е.В., Лазаревой М.А.,

при секретаре - Клёнкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Рамазанова И.И. на решение Сызранского районного суда Самарской области от 27 мая 2021 года,

заслушав доклад по делу судьи Самарского областного суда Вачковой И.Г., объяснения представителя Межрайонной ИФНС России N 3 по Самарской области (далее - МИФНС России N 3 по Самарской области) Гуленкова И.Н. (по доверенности), судебная коллегия,

УСТАНОВИЛА:

МИФНС России N 3 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к Рамазанову И.И. о взыскании пени на задолженность по транспортному налогу за 2014 год в размере 480,86 руб., за 2015 год в размере 240,91 руб., за 2016 год в размере 74,84 руб., за 2017 год в размере 84,45 руб., за 2018 год в размере 22,94 руб., ссылаясь на то, что в добровольном порядке задолженность административным ответчиком не погашена, судебный приказ о взыскании указанной задолженности отменен по заявлению налогоплательщика определением мирового судьи от 02 октября 2020 г. На момент подачи административного иска Рамазанов И.И. сумму задолженности не оплатил.

Решением Сызранского районного суда Самарской области от 27 мая 2021 года требования МИФНС России N 3 по Самарской области удовлетворены. Налоговому органу восстановлен процессуальный срок для подачи административного искового заявления, с Рамазанова И.И. взысканы пени в заявленном размере, а также государственная пошлина в доход бюджета муниципального района Сызранский Самарской области в размере 400 руб.

С данным решением не согласился Рамазанов И.И., в апелляционной жалобе ставит вопрос об отмене решения как незаконного, постановленного при неправильном применении норм материального и процессуального права.

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. N 262-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации" размещена на интернет-сайте суда апелляционной инстанции.

В судебном заседании представитель МИФНС России N 3 по Самарской области по Октябрьскому району г. Самары - Гуленков И.Н. (по доверенности) относительно доводов апелляционной жалобы возражал, считая, что решение суда является правильным и отмене не подлежит.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции административный ответчик Рамазанов И.И. не явился, согласно телефонограмме от 20 сентября 2021г. ходатайствовал о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Учитывая требования статей 96, 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося в судебное заседание административного ответчика.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, заслушав представителя административного истца, проверив законность и обоснованность судебного решения в соответствии с пунктом 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Конкретизируя требование статьи 57 Конституции Российской Федерации, федеральный законодатель закрепил в Налоговом кодексе Российской Федерации принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов (подпункт 4 пункта 2 статьи 1, статьи 21 и 32).

В силу положений статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пп. 3 и 7).

В соответствии со статьей 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога.

Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Установлено, что за Рамазановым И.И. с 03 декабря 2011 года по 20 апреля 2021 года числился зарегистрированным автомобиль "GEELY MK", 2011 года выпуска, государственный регистрационный знак N (л.д. 37-38).

За вышеуказанное транспортное средство Межрайонной ИФНС России N 3 по Самарской области начислен транспортный налог за 2014 год в размере 1500,80 руб.; за 2015-2018 годы в размере 1501 рубль за каждый год.

Установлено, что налоговым органом Рамазанову И.И. направлялись налоговые уведомления об уплате транспортного налога с установлением срока оплаты (л.д. 21-23).

В связи с невыполнением административным ответчиком обязанности по уплате транспортного налога в установленный законом срок, административным истцом в адрес Рамазанова И.И. направлены требования:

- N 130398 по состоянию на 03 ноября 2015 года об уплате в срок до 25 января 2016 года недоимки по транспортному налогу за 2015 год в размере 1500,80 руб. и пени по нему в размере 57,46 руб.;

- N 10152 по состоянию на 05 февраля 2019 года об уплате в срок до 26 марта 2019 года недоимки по транспортному налогу за 2018 год в размере 1500,80 руб. и пени по нему 24,27 руб. (л.д.12);

- N 52319 по состоянию на 11 июля 2019 года об уплате в срок до 28 октября 2019 года пени по транспортному налогу в размере 874,40 руб. (л.д.13);

- N 25444 по состоянию на 14 февраля 2020 года об уплате в срок до 17 марта 2020 года недоимки по транспортному налогу за 2019 год в размере 1501 рубль и пени по нему в размере 22,94 руб. (л.д.10).

Материалами дела подтверждается, что Рамазановым И.И. транспортный налог оплачен с нарушением установленных законом сроков:

за 2014 год - 24 октября 2018 года, за период с 01 декабря 2015 года по 18 октября 2018 года начислены пени - 480,86 руб.;

за 2015 год - 12 сентября 2018 года, за период со 02 декабря 2016 года по 08 сентября 2018 года начислены пени - 240,91 руб.;

за 2016 год - 12 сентября 2018 года, за период со 02 декабря 2016 года по 08 сентября 2018 года начислены пени - 74,81 руб.;

за 2017 год - 09 октября 2020 года, за период с 04 декабря 2018 года по 10 июля 2019 года начислены пени - 84,45 руб.;

за 2018 год - 09 октября 2020 года, за период с 04 декабря 2019 года по 13 февраля 2020 года начислено пени - 22,94 руб. (л.д.14-16, 19).

На основании заявления налогового органа мировым судьей судебного участка N Сызранского судебного района Самарской области 23 сентября 2020 года выдан судебный приказ N о взыскании с Рамазанова И.И. в пользу Межрайонной ИФНС России N 3 по Самарской области задолженности по обязательным платежам в размере 3923,38 руб., из которых 3001,80 руб. недоимка по транспортному налогу за 2017 и 2018 годы, 921,58 руб. пени, который определением того же мирового судьи от 02 октября 2020 года отменен, в связи с поступившим от Рамазанова И.И. возражениями (л.д. 9).

МИФНС России N 3 по Самарской области обратилась с административным иском в суд 01 апреля 2021.

Разрешая заявленные требования, районный суд, учитывая незначительность (на один день) пропуска налоговым органом срока обращения с заявлением о выдаче судебного приказа и своевременность обращения с административным исковым заявлением о взыскании задолженности и пени после отмены судебного приказа, пришел к выводу о наличии оснований для восстановления налоговому органу пропущенного процессуального срока. При этом, проверив расчет сумм пени и признавая его правильным, учитывая, что административным ответчиком не представлено доказательств уплаты заявленных к взысканию пени, суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности заявленных требований.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции ошибочными.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в ранее действовавшей редакции) предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в ранее действовавшей редакции) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В силу абзаца 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в ранее действовавшей редакции) требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Установлено, что по требованию N 10152 по состоянию на 05 февраля 2019 года задолженность Рамазанова И.И. - 1 525,07 руб.; по требованию N 52319 по состоянию на 11 июля 2019 года - 874,40 руб., по требованию N 25444 по состоянию на 14 февраля 2020 года - 1 523,94 руб.

Таким образом, общая сумма налога и пени, подлежащая взысканию с административного ответчика, превысила 3000 руб. после требования N 25444, срок исполнения которого установлен до 17 марта 2020 года.

Вместе с тем, с заявлением в суд о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился 18 сентября 2020 года, то есть с пропуском срока, установленного абзацем 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, налоговый орган, обратившись к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа с пропуском установленного законом срока, на дату подачи заявления утратил право на принудительное взыскание спорной недоимки по налогам и пени.

Уважительных причин, которые препятствовали своевременному обращению с заявлением о выдаче судебного приказа (в течении 6 месяцев), по делу не установлено и налоговым органом не указано, несмотря на предоставление судом апелляционной инстанции такой возможности. Каких-либо доказательств в подтверждение уважительности причин пропуска срока на своевременное обращение с заявлением о выдаче судебного приказа, представитель налогового органа не представил ни в суд первой инстанции, ни в апелляционную инстанцию при рассмотрении апелляционной жалобы. При этом выводы районного суда о незначительности (на один день) пропуска налоговым органом процессуального срока с заявлением о вынесении судебного приказа, уважительными причинами для восстановления срока в данном случае не являются.

При наличии, установленного факта пропуска срока на обращение к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, то обстоятельство, что настоящий административный иск подан в суд в пределах шести месяцев после отмены судебного приказа, не является основанием для вывода о соблюдении налоговым органом порядка и сроков принудительного взыскания и не свидетельствует о наличии правовых оснований для восстановления пропущенного процессуального срока.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда РФ от 22 марта 2012 г. N 479-О-О).

Соблюдение порядка принудительного взыскания и всех предусмотренных законом сроков для принудительного взыскания обязательных платежей и санкций, в том числе в приказном порядке, имеет существенное значение и подлежит обязательной проверке при рассмотрении дела судом.