Определение Судебной коллегии по административным делам Тверского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ТВЕРСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 16 марта 2022 года Дело N 33а-1053/2022

Судебная коллегия по административным делам Тверского областного суда в составе председательствующего судьи Никитушкиной И.Н.,

судей Сельховой О.Е. и Сергуненко П.А.

при секретаре судебного заседания Малининой П.Э.

рассмотрела в открытом судебном заседании

по докладу судьи Сельховой О.Е.

административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 10 по Тверской области на решение Центрального районного суда г. Твери от 10 ноября 2021 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 10 по Тверской области к Лунькову В.А. о взыскании задолженности по пеням по земельному налогу,

установила:

15 июля 2021 года Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 10 по Тверской области (далее также Инспекция, МИФНС России N 10 по Тверской области) обратилась в суд с приведенным выше административным иском, в обоснование которого указала, что Лунькову В.А. Инспекцией в личный кабинет налогоплательщика и заказной корреспонденцией направлены налоговые уведомления N 90749338 от 30 января 2020 года, N 44902730 от 26 сентября 2019 года, N 49672716 от 14 сентября 2018 года и N 70598405 от 21 сентября 2017 года, которыми произведены расчеты и перерасчеты земельного налога за 2014-2018 гг.

В установленный срок налогоплательщиком земельный налог не уплачен.

МИФНС России N 10 по Тверской области за несвоевременную уплату налога согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Лунькову В.А. начислены пени по земельному налогу за 2015-2018 гг. в сумме 14 469 руб. 86 коп. за период с 29 июня 2020 года по 7 сентября 2020 года.

Требование об уплате налога и пени от 8 сентября 2020 года N 88566 с предложением погасить задолженность по пеням в срок не позднее 27 октября 2020 года направлено Лунькову В.А. Инспекцией в личный кабинет налогоплательщика.

Административным ответчиком требование не исполнено.

Определением мирового судьи судебного участка N 83 Тверской области от 15 января 2021 года по делу N 2а-2480-83/2020 отменен судебный приказ от 22 декабря 2020 года.

На основании изложенного административный истец просил взыскать с Лунькова В.А. пени по земельному налогу за 2015-2018 гг. в размере 14 469 руб. 86 коп. с учетом уточнения за периоды с 29 июня 2020 года по 7 сентября 2020 года.

Протокольным определением суда от 20 сентября 2021 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по Тверской области.

В письменном отзыве на административный иск указано, что земельный налог по указанным административным истцом налоговым уведомлениям был взыскан вступившими в законную силу решениями суда, которыми во взыскании пеней отказано в связи с неверным исчислением Инспекцией суммы налога. Земельный налог в размере, определенном судом, административным ответчиком оплачен.

УФНС России по Тверской области, приводя расчет пени по земельному налогу, в письменном отзыве на административный иск указало, что Управление поддерживает заявленные требования, просит их удовлетворить.

В судебном заседании суда первой инстанции представитель административного истца Воронова О.В. просила суд удовлетворить требования по взысканию пеней по земельному налогу по доводам, изложенным в административном иске.

Представитель административного ответчика адвокат Теряев Ю.А. в судебном заседании суда первой инстанции возражал против удовлетворения административного иска, полагая, что пени за несвоевременную уплату земельного налога взысканию не подлежат, поскольку налоговым органом неверно исчислен размер налога, что подтверждено вступившими в законную силу судебными актами.

Иные участники процесса, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание суда первой инстанции не явились, о причинах неявки суду не сообщили, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали, в связи с чем судом определено рассмотреть дело в их отсутствие.

Решением Центрального районного суда г. Твери от 10 ноября 2021 года административное исковое заявление МИФНС России N 10 по Тверской области к Лунькову В.А. о взыскании пеней за просрочку уплаты земельного налога оставлено без удовлетворения.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение суда отменить, принять по административному делу новое решение о взыскании с административного ответчика пеней в размере 14 469 руб. 86 коп.

Полагает ошибочным вывод суда об отсутствии оснований для взыскания с налогоплательщика пеней.

Так, в налоговом уведомлении сумма земельного налога к уплате распределяется по земельным участкам с определенным ОКТМО.

При расчете земельного налога по земельным участкам с ОКТМО N, ОКТМО N, ОКТМО N, ОКТМО N в связи с изменением назначения земель и, как следствие, изменением налоговой ставки, Инспекцией производился перерасчет налога, и сумма земельного налога к уплате уменьшилась, а по части земельных участков, в связи с изменением налоговой ставки, Инспекцией производился перерасчет, и сумма земельного налога увеличилась. Расчет земельного налога по земельным участкам с ОКТМО N, ОКТМО N не изменился.

Судом не приняты во внимание положения статей 45 и 78 НК РФ, согласно которым налогоплательщик обязан уплатить налог в срок, установленный законодательством, а в случае наличия ошибки в связи с неверно примененной налоговой ставкой не лишен права урегулировать спорный вопрос и возвратить суммы излишне уплаченного налога.

В письменном отзыве на апелляционную жалобу административный ответчик просит оставить решение суда без изменения, дополнительно указав, что налоговым органом, предъявлены в том числе требования о взыскании пеней за несвоевременную уплату земельного налога за 2016 год, охватывающие период с 29 июня 2020 года по 7 сентября 2020 года.

Вместе с тем, в указанный период решение Центрального районного суда г. Твери по делу N 2а-61/2020 в законную силу не вступило, в связи с чем у налогоплательщика отсутствовала обязанность по его исполнению.

При этом, пени за несвоевременную уплату налога во внесудебном порядке не могут быть взысканы в связи неверным исчислением МИФНС N 9 по Тверской области земельного налога. Решение суда по делу N 2а-61/2020 было исполнено Луньковым В.А. 15 января 2021 года в рамках исполнительного производства N-ИП, возбужденного ДД.ММ.ГГГГ. Поскольку решение Центрального районного суда г. Твери по делу N 2а-61/2020 не содержало реквизиты для перечисления денежных средств, у Лунькова В.А. отсутствовала возможность исполнить данное решение вне рамок исполнительного производства.

МИФНС N 9 по Тверской области предъявлены пени не как санкция за несвоевременное исполнение решения суда, а как пени, за несвоевременную уплату налога по налоговому уведомлению N 70598405.

В судебном заседании суда представитель административного ответчика адвокат Теряев Ю.А. возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по доводам изложенным в представленном отзыве, полагая, что решение суда является законным и обоснованным,

Остальные участники процесса, будучи извещенными о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явились, в связи с чем, на основании положений статьи 150, статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав Теряева Ю.А., проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 2 статьи 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств и недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Таких нарушений судом первой инстанции при рассмотрении данного дела допущено не было.

Из материалов административного дела следует, что 4 октября 2017 года МИФНС России N 9 по Тверской области заказной корреспонденцией с ШПИ N направлено Лунькову В.А. налоговое уведомление N 70598405 от 21 сентября 2017 года со сроком уплаты не позднее 1 декабря 2017 года, которым произведен расчет земельного налога за 2014-2016 гг. на общую сумму 1 049 668 руб. 38 коп. с учетом переплаты в размере 133 руб. 62 коп. и 429390 руб.

24 сентября 2018 года МИФНС России N 9 по Тверской области заказной корреспонденцией с ШПИ N направлено Лунькову В.А. налоговое уведомление N 49672716 от 14 сентября 2018 года со сроком уплаты не позднее 3 декабря 2018 года, которым произведен расчет земельного налога за 2016-2017 гг. и перерасчет земельного налога за 2016 год на общую сумму 925 442 руб. 80 коп. с учетом переплаты в размере 86515 руб. 70 коп.

27 сентября 2019 года МИФНС России N 9 по Тверской области через личный кабинет налогоплательщика Лунькову В.А. направлено налоговое уведомление N 44902730 от 26 сентября 2019 года со сроком уплаты не позднее 2 декабря 2019 года, которым произведен расчет земельного налога за 2018 год и перерасчет земельного налога за 2016 год на общую сумму 744 621 руб. с учетом переплаты в размере 256 руб.

31 января 2020 года МИФНС России N 9 по Тверской области через личный кабинет налогоплательщика административному ответчику направлено налоговое уведомление N 90749338 от 30 января 2020 года со сроком уплаты не позднее 24 марта 2020 года, которым произведен перерасчет земельного налога за 2016-2018 гг. в отношении данных земельных участков на сумму 202160 руб. с учетом переплаты в размере 36119 руб.

В связи с неуплатой в установленные сроки земельного налога административному ответчику начислены пени на сумму задолженности в сумме 855 097 руб. (9 953 руб. + 142 750 руб. + 337 руб. + 10030 руб. + 119467 руб. + 572560 руб.) по земельному налогу за 2015-2018 гг. в размере 17 509 руб. 36 коп.

9 сентября 2020 года через личный кабинет налогоплательщика направлено требование от 8 сентября 2020 года N 88566 об уплате пеней в размере 17 509 руб. 36 коп. в срок до 18 ноября 2020 года.

15 января 2021 года мировым судьей судебного участка N 83 Тверской области по делу N 2а-2480-83/2021 вынесено определение об отмене судебного приказа мирового судьи судебного участка N 83 Тверской области от 22 декабря 2020 года о взыскании с Лунькова В.А. в пользу МИФНС России N 9 по Тверской области недоимки по налогам в размере 17 509 руб. 36 коп.

Согласно расчету пеней, представленному административным истцом в суд первой инстанции, Лунькову В.А. предъявлено ко взысканию пени:

- за период с 29 июня 2020 года по 7 сентября 2020 года по земельному налогу

за 2015 год в суммах - 9953 руб. ОКТМО N, 93665 руб. ОКТМО N, 337 руб. ОКТМО N, 10030 руб. ОКТМО N, 119467 руб. ОКТМО N,

за 2016 год в суммах - 1774 руб. ОКТМО N, 196352 руб. ОКТМО N, 337 руб. ОКТМО N ,179 руб. ОКТМО N, 10843 руб. ОКТМО N, 5060 руб. ОКТМО N, 85807 руб. ОКТМО N, 20203 руб. ОКТМО N, 32 574 руб. ОКТМО N, 308 руб. ОКТМО N, 22 908 руб. ОКТМО N,

за 2017 год в суммах - 1 774 руб. ОКТМО N, 568 руб. ОКТМО N, 514 руб. ОКТМО N, 111 147 руб. ОКТМО N, 104 224 руб. ОКТМО N, 189 987 руб. ОКТМО N,

за 2018 год в суммах - 102 568 руб. ОКТМО N, 51283 руб. ОКТМО N в размере 9 110 руб. 19 коп. (с учетом программного уменьшения пени на 2851 руб. 73 коп.);

- за период с 29 июня 2020 года по 31 августа 2020 года по земельному налогу

за 2017 год в суммах - 99855 руб. ОКТМО N, 199589 руб. 30 коп. ОКТМО N,

за 2018 год в сумме - 258419 руб. ОКТМО N в размере 5 203 руб. 11 коп.;

- за период с 3 сентября по 7 сентября 2020 года по земельному налогу

за 2017 год в суммах - 21 139 руб. ОКТМО N, 78 907 руб. ОКТМО N,

за 2018 год в сумме - 142 113 руб. ОКТМО N в размере 171 руб. 51 коп.;

а всего 14 469 руб. 86 коп.

Отказывая в удовлетворении административных исковых требований, суд первой инстанции, установив, что вступившими в законную силу судебными актами по административным делам N 2а-28/2021 и N 2а-120/2021 взысканы суммы земельного налога за 2016-2018 гг., во взыскании пеней судами отказано в связи с неправильным исчислением налоговым органом суммы земельного налога и отсутствием вины Лунькова В.А. в несвоевременной уплате данного налога, пришел к выводу об отсутствии оснований для взыскания пеней.

Оснований не согласиться с выводами суда первой инстанции у судебной коллегии не имеется.

В статье 57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Возложение на налогоплательщика обязанности по уплате пени является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств и мерой ответственности за нарушение срока внесения обязательных платежей, в связи с чем пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в сроки, что и задолженность по налогам, на которую они начислены.

Таким образом, возможность удовлетворения требования о взыскании пени зависит от действительности требования о взыскании задолженности самого налогового платежа. Налогоплательщик не может нести ответственность за несвоевременную уплату обязательных платежей в случае, если обязанность по их исчислению возложена не на него, а на налоговый орган.

Судом апелляционной инстанции установлено, что основанием для взыскания задолженности по земельному налогу за 2014-2016 гг. и пеням в рамках административного дела N 2а-61/2021 являлось неисполнение налогоплательщиком требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 14 декабря 2017 года N 20965, сформированного в связи с неуплатой исчисленного земельного налога за 2014-2016 гг. в соответствии с налоговым уведомлением от 21 сентября 2017 года N 70598405 со сроком уплаты до 1 декабря 2017 года. В данном требовании налогоплательщику предложено оплатить пени на недоимку по земельному налогу за 2014-2016 гг. за период со 2 декабря 2017 года по 13 декабря 2017 года.

При рассмотрении данного дела МИФНС России N 9 по Тверской области неоднократно уточняла административные исковые требования (26 июля 2019 года, 18 февраля 2020 года, 13 марта 2020 года) и в последней редакции просила взыскать с Лунькова В.А. задолженность по земельному налогу за 2014-2016 гг. в размере 585 038 руб. и пеням по земельному налогу в размере 2 719 руб. 25 коп. за период со 2 декабря 2017 года по 13 декабря 2017 года.

Решением Центрального районного суда г. Твери от 26 июня 2020 года заявленные требования МИФНС России N 9 по Тверской области удовлетворены частично. С Лунькова В.А., с учетом произведенной им частичной оплаты налога, взыскана задолженность по земельному налогу за 2016 год в размере 275 736 руб. 56 коп. В удовлетворении требований о взыскании пеней отказано по мотиву того, что расчет задолженности по налогу произведен Инспекцией неверно, с включением в него суммы налога за 2014 год, ранее взысканной решением суда, размер задолженности определен судом, вины Лунькова В.А. в несвоевременной уплате налога не имеется.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Тверского областного суда от 16 сентября 2020 года (N 33а-3113/2020) указанное решение суда оставлено без изменения.

Основанием для взыскания задолженности по земельному налогу за 2016-2017 гг. и пеням в рамках административного дела N 2а-28/2021 являлось неисполнение налогоплательщиком требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 31 января 2019 года N 8243, сформированного в связи с неуплатой исчисленного земельного налога за 2016-2017 гг. в соответствии с налоговым уведомлением от 14 сентября 2018 года N 4967229716 со сроком уплаты до 3 декабря 2018 года. В данном требовании налогоплательщику предложено оплатить пени на недоимку по земельному налогу за 2016-2017 гг. за период с 4 декабря 2018 года по 30 января 2019 года.

При рассмотрении данного дела МИФНС России N 9 по Тверской области неоднократно уточняла административные исковые требования (28 мая 2020 года, 22 сентября 2020 года, 29 января 2021 года, 18 февраля 2021 года) и в последней редакции просила взыскать с Лунькова В.А. задолженность по земельному налогу за 2016-2017 гг. в размере 732 004 руб. и пеням по земельному налогу в размере 2243 руб. 72 коп. за период с 4 декабря 2018 года по 15 декабря 2018 года.