Определение Судебной коллегии по административным делам Нижегородского областного суда

 
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ НИЖЕГОРОДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 08 сентября 2021 года Дело N 33а-10421/2021

[адрес] 08 сентября 2021 года

Судебная коллегия по административным делам ФИО2 областного суда в составе:

председательствующего судьи Самарцевой В.В.

судей ФИО8, ФИО5

при секретаре судебного заседания ФИО6,

с участием представителя административного истца Межрайонной ИФНС России [номер] по ФИО2 [адрес] - ФИО7,

рассмотрев в открытом судебном заседании в порядке апелляционного производства по докладу судьи ФИО8 административное дело

по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России [номер] по ФИО2 [адрес]

на решение ФИО2 районного суда [адрес] от [дата]

по административному иску Межрайонной ИФНС России [номер] по ФИО2 [адрес] к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России [номер] по ФИО2 [адрес] обратилась в суд с указанным административным иском, в котором просила взыскать с ФИО1 недоимки по налогу в сумме 74 914 рублей 53 копейки, в том числе: земельный налог за 2018 год в сумме 53 186 рублей, пени в сумме 249 рублей 53 копейки, налог на имущество в сумме 21 479 рублей.

Определением ФИО2 районного суда [адрес] от [дата] произведена замена административного истца по настоящему делу с Межрайонной ИФНС России [номер] по ФИО2 [адрес] на Межрайонную ИФНС России [номер] по ФИО2 [адрес] в связи с реорганизацией.

Решением ФИО2 районного суда [адрес] от [дата] в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России [номер] по ФИО2 [адрес] к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу в сумме 74 914 рублей 53 копейки, в том числе: земельный налог за 2018 год в размере 53 186 рублей, пени в размере 249 рублей 53 копейки, налог на имущество за 2018 год в размере 21 479 рублей отказано в полном объеме.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России [номер] по ФИО2 [адрес] просит решение суда отменить как незаконное и необоснованное и принять по делу новое решение, которым удовлетворить заявленные требования. Заявитель указывает, что судом первой инстанции при вынесении решения не было учтено, что начисления за налоговый период 2018 год были произведены налоговым органом только [дата], что подтверждается налоговым уведомлением [номер] от [дата], которое направлено налогоплательщику [дата] Соответственно, ранее указанной даты ФИО1 не мог знать о сумме начисленных налогов за 2018 год и тем более оплатить их. Также обращают внимание, что в рамках административного дела [номер]а-4687/2020, на который ссылается суд первой инстанции, налоговым органом были предъявлены требования о взыскании с ФИО1 земельного налога за 2017 год в сумме 62 744 руб., пени по земельному налогу в сумме 949, 53 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 231, 57 руб. Указанная задолженность была оплачена ФИО1 [дата] и [дата], после чего налоговый орган отказался от заявленных требований, производство по данному административному дело было прекращено определением суда от [дата] Судом необоснованно не было принято во внимание, что представленные стороной ответчика квитанции в рамках настоящего дела не подтверждают оплату взыскиваемого инспекцией с ФИО1 налога по данному иску. По мнению заявителя, указанные обстоятельства не были приняты во внимание судом первой инстанции, что повлекло принятие незаконного и необоснованного решения.

В возражениях ФИО1 на апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России [номер] по ФИО2 [адрес] содержится просьба об оставлении решения суда без изменений, жалобы - без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца Межрайонной ИФНС России [номер] по ФИО2 [адрес] - ФИО7 апелляционную жалобу и исковые требования поддержал в полном объеме, полагая, что решение суда первой инстанции незаконно и необоснованно, просил его отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить. Дополнительно пояснил, что по уведомлениям от [дата] ответчику был произведен перерасчет по налогу на имущество за 2017 год, поскольку изменились ставки налога (изменилась кадастровая стоимость земельного участка). В ходе рассмотрения дела [номер]а-4687/2020 ФИО1 оплатил налоги за 2017 год. В ходе рассмотрения настоящего дела в суде первой инстанции ответчик говорил, что оплатил налоги за 2018 год, однако это не соответствует действительности и не подтверждается материалами дела.

Иные лица, участвующие в деле и извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, не явились, в связи с чем, руководствуясь ст. ст. 150, 307 КАС РФ, судебная коллегия определиларассмотреть дело в их отсутствие.

В соответствии со ст. 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Проверив материалы дела, оценив имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя административного истца, а также исследовав материалы дела [номер]а-4687/2020, поступившие по судебному запросу, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

Статьей 57 Конституции РФ установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 3 статьи 72 Конституции РФ система налогов, взимаемых в федеральный бюджет и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, устанавливаются федеральным законом.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать установленные законом налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Статьей 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога и сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога и сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Пунктом 3 указанной статьи установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии со ст. 57 НК РФ, сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно ч. 2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно п. 2 ст. 52 НК РФ, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В частности, налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

За исполнение обязанности по уплате налогов с нарушением установленных законом сроков предусмотрена ответственность в виде начисления пени.

На основании ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.\

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговыми органами.

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Порядок начисления и расчета налога на имущество физических лиц регулируется следующими положениями закона.

В соответствии с ч. 1 ст. 399 НК РФ, налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно ст. 400 НК РФ, плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

Статьей 401 НК РФ установлено, что объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, жилые помещения, дачи, гаражи, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства и иные здания, строения, помещения и сооружения.

В соответствии с ч. 1 ст. 402 НК РФ, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 402 НК РФ.

Согласно ч. 1 ст. 408 НК РФ, сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Налог на имущество физических лиц подлежит уплате в сроки, установленные ст. 409 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 58 НК РФ, налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Из материалов дела следует, что ФИО1 является собственником земельных участков и недвижимого имущества, в связи с чем он - плательщик земельного налога и налога на имущество физических лиц, и в соответствии со ст. 23 НК РФ обязан своевременно уплачивать законно установленные налоги.

В связи с этим ФИО1 было направлено налоговое уведомление [номер] о необходимости уплаты земельного налога за 2018 год в сумме 53 186 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 112 598 рублей в срок не позднее [дата].

Факт направления налогового уведомления [номер] подтверждается списком почтовых отправлений с отметкой о поступлении в почтовое отделение [дата], в котором содержатся данные получателя (фамилия, имя, отчество, адрес), а также номер идентификатора (603859 37 57215 1).

В связи с неисполнением обязанностей по уплате земельного налога, налога на имущество в установленные законом сроки ([дата]) ФИО1 было направлено требование об уплате земельного налога, пени, а также налога на имущество физических лиц [номер] по состоянию на [дата] со сроком исполнения до [дата]. Факт направления требования подтверждается материалами дела. Требование об уплате налога [номер] исполнено не было.

Разрешая заявленные требования и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции исходил из следующего. Задолженность ФИО1 по уплате земельного налога за 2018 год составляет 53 186 рублей, по уплате налога на имущество физических лиц за 2018 год составляет 112 356 рублей. Налоговым органом произведена корректировка расчета по налогу на имущество физических лиц за 2018 год по объекту недвижимости: иные строения, помещения и сооружения; 52:37:00700005:217; код ИФНС 5247, 607100, [адрес], Дедово с., налог к уплате составляет 17 474 рубля. Ввиду неуплаты земельного налога за 2018 год в установленные законодательством сроки, налоговым органом на основании статьи 75 НК РФ налогоплательщику были начислены пени за просрочку уплаты земельного налога за 2018 год (за период с [дата] по [дата]) в размере 249 рублей 53 копейки. Согласно карточке расчета с бюджетом административным ответчиком была оплачена сумма 62 744 рубля [дата] зачтена земельный налог за 2018 год. Кроме того, ФИО1 были представлены: чеки-ордеры [номер] от 08.04.2019г. на сумму 79 428 рублей, [номер] от 08.04.2019г. на сумму 4536 рублей. В судебном заседании суда первой инстанции административный ответчик пояснил, что данные суммы были оплачены за земельный налог и налог на имущество физических лиц за налоговый период 2018 год. При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к выводу о том, что требования Межрайонной ИФНС России [номер] по ФИО2 [адрес] о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу в сумме 74 914 рублей 53 копейки, в том числе: земельный налог за 2018 год в сумме 53 186 рублей, пени в сумме 249 рублей 53 копейки, налог на имущество в сумме 21 479 рублей не подлежат удовлетворению.

Судебная коллегия не может согласиться с указанными выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

Отклоняя доводы административного истца, что указанные платежи были зачтены за налоговый период 2017 года, суд первой инстанции указал, что они опровергаются чеками-ордерами [номер] от [дата] на сумму 231, 37 рублей, [номер] от [дата] на сумму 62 744 рублей, [номер] от [дата] на сумму 949, 53 рублей.

Вместе с тем, суд не учел, что начисления за налоговый период - 2018 год были произведены налоговой инспекцией лишь [дата], что подтверждается налоговым уведомлением [номер] (л.д. 7), направленным ФИО1 [дата], в связи с чем налогоплательщик не мог уплатить в полном объеме указанную сумму налогов, рассчитанных налоговом органом начисленных, ранее указанной даты - с 03 по [дата].

Кроме того, как следует из представленных стороной истца налоговых уведомлений от [дата] N [номер], 54132 инспекцией был произведен перерасчет налога на имущество физических лиц за 2017 год, в связи с чем ФИО1 необходимо было оплатить 81 492 рублей до [дата] и 79 428 рублей до [дата] соответственно.

Указанные обстоятельства также подтвердил в судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца Межрайонной ИФНС России [номер] по ФИО2 [адрес] - ФИО7, который пояснил, что по уведомлениям от [дата] ответчику был произведен перерасчет по налогу на имущество за 2017 год, поскольку изменились ставки налога (изменилась кадастровая стоимость земельного участка).

Таким образом, из материалов дела усматривается, что представленными стороной ответчика квитанциями (чеками-ордерами) не подтверждается тот факт, что оплачены налоги за 2018 год при наличии задолженности за 2017 год на момент произведения платежей. К тому же в чеках-ордерах отсутствует указание на конкретный налоговый период, за который ФИО1 уплачены денежные суммы, в связи с чем данный платежный документ не относится к спорному периоду и не свидетельствует об уплате требуемой налоговым органом задолженности.

Как пояснила сторона истца, уплаченная сумма указанных налоговых направлена на погашение ранее возникшей задолженности по обязательным платежам за 2017 год в связи с произведенным перерасчетом налога, что не противоречит нормам действующего налогового законодательства.

Указанные обстоятельства также не опровергаются материалами дела [номер]а-4687/2020 и определением ФИО2 районного суда [адрес] от [дата] по указанному административному делу.

В связи с изложенным, поскольку доказательств оплаты ФИО1 налоговой задолженности в материалах дела не имеется и административным ответчиком не представлено, у суда первой инстанции отсутствовали правовые основания для отказа в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России [номер] по ФИО2 [адрес] к ФИО1 о взыскании недоимку по налогу в сумме 74 914 рублей 53 копейки, в том числе, земельный налог за 2018 год в сумме 53 186 рублей, пени в сумме 249 рублей 53 копейки, налог на имущество в сумме 21 479 рублей.