Определение Судебной коллегии по административным делам Хабаровского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ХАБАРОВСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 2 марта 2022 года Дело N 33а-1024/2022

Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:

Председательствующего Унтевской Е.Л.

Судей Казариковой О.В., Савченко Е.А.

при секретаре Серченко И.Г.

рассмотрела в открытом судебном заседании в г.Хабаровске 02 марта 2022 года дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю к Павловой Н.А. о взыскании задолженности по налогу, пени,

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю на решение Бикинского городского суда Хабаровского края от 15 ноября 2021 года.

Заслушав доклад судьи Казариковой О.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России N 3 по Хабаровскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к Павловой Н.А. о взыскании задолженности по налогу, пени. В обоснование заявленных требований указала, что Павлова Н.А., являясь собственником объекта, облагаемого налогом на имущество физических лиц - квартиры, признается плательщиком налога на имущество. Налоговым органом в соответствии со статьей 408 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении Павловой Н.А. исчислен налог на имущество за 2014, 2016 годы. В установленные законом сроки налогоплательщиком не выполнена обязанность по уплате налога на имущество. Также налогоплательщику были произведены начисления по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. В установленные законом сроки налогоплательщиком своевременно в полном объеме налоговые обязательства исполнены не были.

Просила взыскать с Павловой Н.А. налог на имущество физических лиц: налог в размере 183 руб. (за 2016 год), пеня в размере 25.79 руб. (за 2014 год - 0.38 руб., за 2016 год - 25.41 руб.); а также недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года): пеня в размере 62.16 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года: налог в размере 1081.2 руб., пеня в размере 1346.26 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: налог в размере 387.44 руб., пеня в размере 78.73 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующем платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года): налог в размер 25.16 руб., пеня в размере 5.1 руб. Всего просила взыскать 3 194.84 рублей.

Решением Бикинского городского суда Хабаровского края от 15.11.2021 административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России N 3 по Хабаровскому краю оставлено без удовлетворения.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N 3 по Хабаровскому краю с постановленным по делу решением суда не согласна, указывает, что налоговым органом все сроки по взысканию задолженности с Павловой Н.А. соблюдены. Просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований налогового органа.

В возражениях на апелляционную жалобу Павлова Н.А. указывает, что прежде, чем прекратить статус индивидуального предпринимателя, она уточнила в налоговой инспекции о наличии задолженности, долгов не было, но была переплата. Деньги ей были возвращены в январе 2019 года.

Согласно части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда, судебная коллегия приходит к следующему.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также в пункте 1 статьи 3, подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, устанавливаются предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не установлено настоящей главой.

В силу статьи 423 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 7 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункту 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу пункта 2 части 1 статьи 401 Налогового кодекса РФ квартира, расположенная в пределах муниципального образования, признается объектом налогообложения.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (часть 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов административного дела следует, что Павлова Н.А. состояла на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя. 12.04.2017 внесена запись о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя на основании поданного Павловой Н.А. заявления.

Также Павлова Н.А. в 2014, 2016 годах являлась собственником квартиры (1/4 доля в праве) по адресу: <адрес>, дата регистрации права 05.07.2002.

Следовательно, Павлова Н.А. являлся плательщиком страховых взносов и налога на имущество физических лиц.

Административным истцом в адрес Павловой Н.А. были направлены требования об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц и уплате задолженности по страховым взносам 20.09.2017 N 32406, от 09.10.2017 N 33319, от 24.08.2018 N 29967, 22.03.2019 N 24136, от 07.06.2019 N 54350.

Требованием от 07.06.2019 N 54350 установлен срок уплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц, пени и задолженности по страховым взносам, пени до 09.06.2019.

Согласно представленных истцом расчетов, за административным ответчиком числится задолженность по недоимке по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года): пеня в размере 62.16 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года: налог в размере 1081.2 руб., пеня в размере 1346.26 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: налог в размере 387.44 руб., пеня в размере 78.73 руб.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующем платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года): налог в размер 25.16 руб., пеня в размере 5.1 руб.; налогу на имущество физических лиц в размере 183 руб. (за 2016 год), пеня в размере 25.79 руб. (за 2014 год - 0.38 руб., за 2016 год - 25.41 руб.), всего числится задолженность на сумму 3 194.84 рублей.

По заявлению Межрайонной ИФНС России N 3 по Хабаровскому краю от 29.04.2021 мировым судьей судебного участка N 47 судебного района "Город Бикин и Бикинский район Хабаровского края" 30.04.2021 был выдан судебный приказ о взыскании с Павловой Н.А. задолженности по страховым взносам и налогу на имущество физических лиц.

По заявлению должника определением мирового судьи от 21.05.2021 судебный приказ отменен.

22.09.2021 налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском.

Отказывая в удовлетворении административного искового заявления, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о пропуске налоговой инспекцией срока для принудительного взыскания задолженности с Павловой Н.А.

Судебная коллегия с выводами суда первой инстанции соглашается на основании следующего.

Как следует из разъяснений, изложенных в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года N 1/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса, сроки для обращения налоговых органов в суд. Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года N 479-О-О).

Из материалов дела усматривается, что процедура по взысканию страховых взносов, пени, в связи с произведенными налоговым органом перерасчетами, налога на имущество физических лиц производилась по налоговому требованию от 07.06.2019 (л.д. 11).

Положениями пунктов 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и части 2 статьи 286 (с учетом пункта 6 части 1 статьи 287) Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации определен порядок обращения в суд, предусматривающий последовательность действий: сначала обращение с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций, а после вынесения судом определения об отмене судебного приказа, обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действующей на момент спорных правоотношений) и частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлен срок обращения в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, исчисляемый, в зависимости от суммы задолженности, в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Абзацами 2 и 3 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ за третий квартал 2011 года, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 7 декабря 2011 года, указано, что пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, в том числе и для повышения эффективности и ускорения судопроизводства, специальный порядок обращения в суд налогового органа (таможенного органа), согласно которому требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предъявляется налоговым органом (таможенным органом) в порядке приказного производства. В порядке искового производства такие требования могут быть предъявлены налоговым органом (таможенным органом) только со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа и не позднее шести месяцев от этой даты.

Таким образом, законом предусмотрено два шестимесячных срока: со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога; со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Их восстановление судом, при наличии уважительных причин, предусмотрено названными выше законоположениями.

Согласно правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации, изложенным в определении от 29 сентября 2020 года N 2315-О, налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Судом установлено, что требованием N 54350 по состоянию на 07.06.2019 об уплате задолженности и пени по страховым взносам, налога на имущество физических лиц, установлен срок его исполнения до 09.07.2019.

С учетом положений пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, последним днем срока для обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа являлся 09.01.2020.

Между тем, из материалов дела усматривается, что с соответствующим заявлением Межрайонная ИФНС России N 3 по Хабаровскому краю обратилась только 29.04.2021, т.е. с пропуском предусмотренного законом шестимесячного срока.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении требований административного искового заявления о взыскании задолженности.

Доводы апелляционной жалобе о соблюдении административным истцом сроков для обращения в суд о взыскании задолженности признаются судебной коллегией несостоятельными, основаны на ошибочном толковании норм материального права.

Нарушений норм материального и процессуального права, которые привели или могли привести к неправильному разрешению данного дела, судом не допущено, обстоятельства, имеющие значение для дела, определены судом правильно, его выводы, изложенные в решении, являются мотивированными, соответствуют обстоятельствам дела и подтверждены имеющимися в материалах дела доказательствами.

Предусмотренных статьей 310 КАС РФ оснований для отмены решения суда в апелляционном порядке не установлено.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Бикинского городского суда Хабаровского края от 15 ноября 2021 года - оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи:


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка