Определение Судебной коллегии по административным делам Красноярского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КРАСНОЯРСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 29 сентября 2021 года Дело N 33а-10190/2021

29 сентября 2021 года судебная коллегия по административным делам Красноярского краевого суда в составе:

председательствующего - Сидоренко Е.А.,

судей - Данцевой Т.Н., Корниенко А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Храпенковой Е.Ю.,

рассматривает в открытом судебном заседании по докладу судьи Данцевой Т.Н.,

административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 24 по Красноярскому краю к Липскому Николаю Ивановичу о взыскании пени по налогам,

по апелляционной жалобе представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 24 по Красноярскому краю - Ильиных С.Ю.

на решение Ленинского районного суда г. Красноярска от 1 июня 2021 года, которым постановлено:

"В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 24 по Красноярскому краю к Липскому Николаю Ивановичу о взыскании пени по налогам, отказать".

Заслушав докладчика, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы (далее - МИФНС) России N 24 по Красноярскому краю обратилась в суд с административным иском к Липскому Н.И. о взыскании пени по земельному налогу за 2014-2015 годы в размере 10760 рублей 45 копеек, пени по налогу на имущество за 2014-2015 годы - 24616 рублей 48 копеек.

В обоснование своих требований сослалась на то, что последнему в отчетные периоды на праве собственности принадлежали земельные участки и иные объекты недвижимости. Вместе с тем мер к своевременному исполнению обязанности по уплате налогов на данное имущество Липский Н.И. не принимал. В связи с этим было произведено начисление штрафных санкций в указанном размере.

Судом первой инстанции постановлено приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе представитель МИФНС России N 24 по Красноярскому краю Ильиных С.Ю. ставит вопрос об отмене данного судебного акта как незаконного, принятого без учета того обстоятельства, что административный иск был направлен в адрес суда в рамках оговорённого законом срока для обращения в суд. В связи с этим тот факт, что оператор почтовой связи принял почтовое отправление в обработку через несколько дней после получения корреспонденции, не может свидетельствовать о пропуске налоговым органом процессуального срока, предусмотренного ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Участники процесса, надлежащим образом извещенные о времени и месте слушания делам судом апелляционной инстанции? не явились, причины неявки не сообщили, с ходатайствами об отложении судебного разбирательства не обращались. С учетом положений ст. 150 КАС РФ, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие названных лиц.

Проверив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия находит решение суда подлежащим отмене ввиду следующего.

При рассмотрении дела было установлено, что Липский Н.А. в отчетные периоды владел на праве собственности земельными участками, расположенными по адресам:

- <адрес>, кадастровый номер N;

- <адрес>, кадастровые номера: N,

а также квартирами и иными строениями, помещениями, сооружениями, находящимися по адресам:

- <адрес>;

- <адрес>;

- <адрес>;

- <адрес>;

- г. Канск, п. Дальний, 18, стр. 3.

17 октября 2017 года административному ответчику через официальный портал Федеральной налоговой службы "Личный кабинет налогоплательщика" было передано налоговое уведомление от того же числа N о необходимости оплаты земельного налога по ОКТМО 04641417 в размере 1464 рублей, по ОКТМО 04720000 - 117793 рублей, налога на имущество физических лиц по ОКТМО 04701000 - 103 рублей, по ОКТМО 04720000 - 343801 рубля (л.д. 14-17).

Однако Липским Н.И. мер к погашению образовавшейся задолженности, в том числе после получения налогового требования о внесении обязательных платежей от 11 декабря 2017 года N, принято не было.

В связи с этим решением Октябрьского районного суда г. Красноярска от 6 июня 2019 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Красноярского краевого суда от 17 февраля 2020 года, с данного лица взысканы: недоимка по земельному налогу за 2014 год в размере 117793 рублей, пени за период с 2 декабря 2017 года по 10 сентября 2018 года - 8270 рублей 05 копеек; недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2014-2015 годы - 343801 рубля, пени за период с 2 декабря 2017 года по 10 сентября 2018 года - 23991 рубля 27 копеек.

Поскольку неисполнение Липским Н.И. возложенной на него в силу закона обязанности по внесению обозначенных налогов носит длящийся характер, внесение требуемых сумм не производится, МИФНС России N 24 по Красноярскому краю было произведено начисление пени. Соответствующее требование от 26 июня 2019 года N о необходимости оплаты в срок до 16 октября 2019 года штрафных санкций в размере 10 760 рублей 45 копеек (пени по земельному налогу за 2014-2015 годы) и 24 616 рублей 48 копеек (пени по налогу на имущество физических лиц за 2014-2015 годы) было направлено адресату через личный кабинет налогоплательщика 2 июля 2019 года (л.д. 11-13).

В силу ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений), в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Указанное заявление подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта второго настоящей статьи.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Принимая во внимание, что в оговоренный в требовании срок - до 16 октября 2019 года - Липский Н.И. оплату начисленной пени не произвел, налоговый орган, реализуя предоставленную ему законом возможность, обратился к мировому судьей судебного участка N 58 в Ленинском районе г. Красноярска с заявлением о вынесении судебного приказа. 10 апреля 2020 года такого рода судебный акт о взыскании с должника штрафных санкций был выдан.

В дальнейшем определением мирового судьи судебного участка N 57 в Ленинском районе г. Красноярска, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка N 58 в Ленинском районе г. Красноярска, от 13 августа 2020 года обозначенный судебный приказ был отменен ввиду поступления от должника возражений относительно его исполнения.

В соответствии с ч. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Суд первой инстанции, признавая заявленные МИФНС России N 24 по Красноярскому краю требования о взыскании с Липского Н.И. пени по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц обоснованными, между тем в удовлетворении иска отказал по мотиву пропуска предусмотренного ч. 3 ст. 48 НК РФ срока для обращения в суд. При этом он исходил из того, что срок для подачи административного иска истекал 13 февраля 2021 года, однако подобное обращение было направлено в суд, согласно почтовому штемпелю на конверте, только 18 февраля 2021 года. При этом ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока налоговым органом не заявлялось.

Однако данный вывод суда является неверным, сделанным без учета следующих обстоятельств.

В соответствии со ст. 92 КАС РФ процессуальные действия совершаются в процессуальные сроки, установленные настоящим Кодексом.

Процессуальный срок определяется датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или периодом. В последнем случае процессуальное действие может быть совершено в течение всего периода.

Правила исчисления даты окончания процессуального срока получили закрепление в ст. 93 КАС РФ. Так, процессуальный срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующее число последнего месяца установленного срока. В случае, если окончание процессуального срока, исчисляемого месяцами, приходится на месяц, который не имеет соответствующего числа, процессуальный срок истекает в последний день этого месяца.

В случае, если последний день процессуального срока приходится на нерабочий день, днем окончания процессуального срока считается следующий за ним рабочий день.

Процессуальное действие, для совершения которого установлен процессуальный срок (за исключением процессуального срока, исчисляемого часами), может быть совершено до двадцати четырех часов последнего дня процессуального срока. В случае, если жалоба, документы или денежные суммы были сданы в организацию почтовой связи до двадцати четырех часов последнего дня установленного процессуального срока, срок не считается пропущенным.

Исходя из буквального толкования приведенных норм права и учитывая, что последний день процессуального срока приходился на нерабочий день - 13 февраля 2021 года (суббота), днем окончания срока являлось 15 февраля 2021 года.

Настоящее административное исковое заявление было подготовлено и сдано налоговым органом в организацию почтовой связи в пределах указанного срока, а именно - 12 февраля 2021 года. Данное обстоятельство подтверждается списком внутренних почтовых отправлений от 11 февраля 2021 года N 12, содержащим отметку оператора почтовой связи о принятии корреспонденции, и информацией, предоставленной 27 сентября 2021 года начальником Красноярского почтамта УФПС Красноярского края АО "Почта России" во исполнение судебного запроса.

Дата же, проставленная в почтовом штемпеле на конверте, на которую указал суд первой инстанции в подтверждение своих выводов, обозначает дату приема, обработки и направления почтовой корреспонденции. Срок выполнения подобных операций, согласно п. 5 Порядка оформления сопроводительных документов при приеме внутренних партионных почтовых отправлений, может составлять, в соответствии с сообщением оператора почтовой связи, 6 дней с момента получения отправлений.

Ввиду изложенного, принимая во внимание, что административный иск был направлен налоговым органом в рамках предусмотренного п. 3 ст. 48 НК РФ процессуального срока, оснований для отказа в удовлетворении предъявленных требований по мотиву пропуска обозначенного срока не имелось.

В связи с этим решение Ленинского районного суда г. Красноярска от 1 июня 2021 года подлежит отмене с принятием по делу нового решения.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подле-жит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Однако в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ); налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом; направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (ст. 363 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, под которым понимается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ст. 69 НК РФ).

Невнесение своевременно указанного платежа влечет наступление неблагоприятных последствий, предусмотренных ст. 75 НК РФ, а именно, начисление пени. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Оценивая применительно к изложенному фактические обстоятельства дела, судебная коллегия находит правомерным выводы суда первой инстанции об обоснованности требований налогового органа о взыскании с Липского Н.И. пени по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц. Вместе с тем полагает, что суммы, предъявленные к выплате, подлежат корректировке ввиду следующего.

Согласно расчету, представленному МИФНС России N 24 по Красноярскому краю, начисление пени было произведено на следующие платежи:

- недоимку по земельному налогу за 2014 год в размере 117793 рублей;

- недоимку по земельному налогу за 2014 год - 1034 рублей;

- недоимку по земельному налогу за 2015 год - 29448 рублей;

- недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014 год - 266234 рублей;

- недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2015 год - 77567 рублей.

Однако взыскание налоговых платежей по 2 и 3 из названных позиций в судебном порядке не производилось, Липским Н.И. в добровольном порядке заявленные суммы не вносились, что подтверждается справкой, подготовленной налоговым органом во исполнение запроса суда апелляционной инстанции, и упоминавшимся ранее решением Октябрьского районного суда от 6 июня 2019 года. Доказательств в подтверждение обратного не представлено. Вследствие этого отсутствуют условия для начисления штрафных санкций на обозначенные суммы в порядке ст. 75 НК РФ.

Таким образом, поскольку к выплате были присуждены платежи, обозначенные в 1, 4 и 5 позициях указанного выше списка, расчет пени может выполнен лишь исходя из данных сумм.

Кроме того, начисление штрафных санкций было произведено налоговым органом за период с 1 декабря 2017 года по 25 июня 2019 года. При этом не принято во внимание то обстоятельство, что пени по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за период с 1 декабря 2017 года по 10 сентября 2018 года уже были взысканы с Липского Н.И. решением Октябрьского районного суда г. Красноярска от 6 июня 2019 года. Двойное же применение штрафных санкций за один и тот же временной отрезок в силу положений налогового законодательства недопустимо.

Поскольку суммы налогов и периоды, подлежащие применению при расчете пени, претерпели изменения в силу приведенных выше обстоятельств, размер штрафных санкций подлежит перерасчету за время, не охваченное предыдущим судебным актом.

Исчисление пени производится по следующей формуле: сумма задолженности х количество дней просрочки х ставка рефинансирования х 1/300: 100.

Более подробная методика расчета подлежащих взысканию с Липского Н.И. штрафных санкций приведена в следующей таблице:
Пеня на земельный налог за 2014 год в размере 117793 рублей за период с 11 сентября 2018 года по 25 июня 2019 года.

Период Количество дней просрочки Ставка рефинансирования (%)Сумма пени (в рублях)11.09.2018 - 16.09.2018 6 7,25 170,80 17.09.2018 - 16.12.2018 91 7,5 2679,79 17.12.2018 - 16.06.2019 182 7,75 5538,23 17.06.2019 - 25.06.2019 9 7,5 265,03 Всего:8653.85 Пеня на налог на имущество физических лиц за 2014 год в размере 266234 рублей за период с 11 сентября 2018 года по 25 июня 2019 года

Период Количество дней просрочки Ставка рефинансирования (%)Сумма пени (в рублях)11.09.2018 - 16.09.2018 6 7,25 386,04 17.09.2018 - 16.12.2018 91 7,5 6056,82 17.12.2018 - 16.06.2019 182 7,75 12517,44 17.06.2019 - 25.06.2019 9 7,5 599,03 Всего:19559,33 Пеня на налог на имущество физических лиц за 2015 год в размере 77567 рублей за период с 11 сентября 2018 года по 25 июня 2019 года

Период Количество дней просрочки Ставка рефинансирования (%)Сумма пени (в рублях)11.09.2018 - 16.09.2018 6 7,25 112,47 17.09.2018 - 16.12.2018 91 7,5 1764,65 17.12.2018 - 16.06.2019 182 7,75 3646,94 17.06.2019 - 25.06.2019 9 7,5 174,53 Всего:5698,59 Общий итог:33911,77