Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Башкортостан

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 21 июня 2021 года Дело N 33а-10137/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе

председательствующего Масагутова Б.Ф.

судей Бураншина Т.А. Куловой Г.Р.

при секретаре Муртазиной Р.Р.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан к Музафаровой Оксане Витальевне о взыскании обязательных платежей и санкций

по апелляционной жалобе Музафаровой Оксаны Витальевны на решение Кировского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 26 февраля 2021 года.

Заслушав доклад судьи Масагутова Б.Ф., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан (далее по тексту Межрайонная ИФНС России N 40 по РБ) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Музафаровой О.В. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа, пени по нему, а также пени по налогу на имущество физических лиц. В обоснование требований указала, что в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что 09 августа 2018 года между Музафаровой О.В. и ФИО3 заключен договор дарения квартиры, расположенной по адресу: адрес, с кадастровым номером N.... ФИО3 не является членом семьи и (или) близким родственником Музафаровой О.В. Исходя из представленного с декларацией акта оценки приватизируемой квартиры от 05 июля 2019 года N 10808, составленного Управлением земельных и имущественных отношений Администрации городского округа г.Уфы Республики Башкортостан, стоимость квартиры составляет 49 975 руб. Между тем согласно сведениям, предоставленным Управлением Росреестра по Республике Башкортостан, кадастровая стоимость указанной квартиры составляет 4 199 726,63 руб. Таким образом, у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога в сумме 545 964 руб. (4 199 726,63*13%). По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что Музафаровой О.В. в нарушение статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2018 год на сумму 4 149 751,63 руб. На дату составления акта сумма налога в размере 539 467 руб. Музафаровой О.В. не уплачена в бюджет. Вышеуказанное обстоятельство в соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации признается налоговым правонарушением, ответственность за совершение которого предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора). Таким образом, штраф за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на доходы физических лиц составляет 107 893,4 руб. (539 467 руб.* 20 %). Извещением от 05 августа 2019 года N 3548 налогоплательщик извещен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки на 29 августа 2019 года, извещение направлено заказным письмом с уведомлением, вручено налогоплательщику 14 сентября 2019 года. Налогоплательщик на рассмотрение материалов налоговой проверки 29 августа 2019 года не явился, материалы рассмотрены без его участия заместителем начальника Межрайонной ИФНС России N 40 по РБ ФИО4 После рассмотрения материалов проверки в соответствии с пунктом 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, принимая во внимание смягчающие обстоятельства, размер штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит уменьшению с 107 893 руб. до 53 946,50 руб. Обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельств, отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, в соответствии со статьей 111, 112 Налогового кодекса Российской Федерации не установлено. В связи с неуплатой налогов в установленные сроки налогоплательщику в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени. Межрайонная ИФНС России N 40 по РБ в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации направила административному ответчику требование N 96156 по состоянию на 26 июля 2019 года, N 143739 по состоянию на 20 декабря 2019 года, N 128481 по состоянию на 03 декабря 2019 года об уплате налога, пени, однако данные требования налогоплательщиком оставлены без исполнения. Межрайонная ИФНС России N 40 по РБ на основании статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации обратилась к мировому судье судебного участка N 6 по Кировскому району г.Уфы Республики Башкортостан с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении Музафаровой О.В. Мировым судьей судебного участка N 6 по Кировскому району г.Уфы Республики Башкортостан 27 марта 2020 года вынесен судебный приказ по делу N 2а-543/2020 о взыскании с Музафаровой О.В. задолженности по налогам и пеням: по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 539 467 руб., по пеням в размере 6 524,27 руб., штрафа в размере 53 946,50 руб., пеням по налогу на имущество в размере 0, 01 руб. Определением мирового судьи судебного участка N 6 по Кировскому району г.Уфы Республики Башкортостан от 24 апреля 2020 года по делу N 2а-543/2020 вышеуказанный судебный приказ отменен. Музафарова О.В. обязанность по уплате налога, пени и штрафа не исполнила.

В связи с чем просит взыскать с ответчика задолженность на общую сумму 599 937,78 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 539 467 руб.; штраф в сумме 53 946,50 руб.; пени в сумме 6 524,27 руб.; пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в сумме 0,01 руб.

Решением Кировского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 26 февраля 2021 года постановлено:

административный иск Межрайонной ИФНС России N 40 по РБ удовлетворить частично.

Взыскать с Музафаровой ОВ (адрес: адрес) в бюджет задолженность на общую сумму 599 937,77 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 539 467, 00 руб.; штраф (налог на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации) в сумме 53 946,50 руб.; пени (налог на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации) в сумме 6524,27 руб.

Взыскать с Музафаровой О.В. в доход государства государственную пошлину в размере 9 199,38 руб.

В части требований о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц в размере 0,01 руб. отказать.

Не согласившись с решением суда, Музафарова О.В. подала апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административного искового заявления. Указала на то, что расчет, произведенный налоговым органом, является ошибочным, поскольку налоговым законодательством не установлено, что база по налогу на доходы физических лиц определяется на основании кадастровой стоимости имущества, и налоговым органом не доказано, что цена имущества, определенная сторонами сделки, не соответствует уровню рыночных цен и стоимость квартиры. В настоящем случае налог надлежит исчислять, исходя из акта оценки приватизируемой квартиры от 05 июля 2018 года, из которого следует, что стоимость передаваемого жилья составляет 49 975 руб.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав Музафарову О.В., судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционной жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица, получившие доход, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Моментом определения налоговой базы, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации, является дата фактического получения дохода.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Как следует из материалов дела, Музафарова О.В. предоставила налоговую декларацию формы "3 - НДФЛ" за 2018 год, в связи с получением в дар квартиры, расположенной по адресу: адрес, кадастровый N.... В декларации заявлен доход в размере 49 975 руб., сумма налога, заявленная к выплате по декларации, составляет 6 497 руб.

Сумма указанного налогоплательщиком дохода определена на основании акта оценки приватизируемой квартиры от 05 июля 2018 года N 10808, составленного Управлением земельных и имущественных отношений Администрации городского округа город Уфа Республики Башкортостан Группа приватизации жилья, из которого следует, что сумма бесплатно передаваемого жилья составляет 49 975 руб.

При этом согласно сведениям, предоставленным Управлением Росреестра по Республике Башкортостан, кадастровая стоимость квартиры, расположенной по адресу: адрес, составляет 4 199 726,63 руб.

Налоговым органом в отношении Музафаровой О.В. проведена камеральная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц за 2018 год.

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной в период с 26 марта 2019 года по 26 июня 2019 года, в предусмотренный пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации срок был составлен акт от 10 июля 2019 года N 2053.

Указанный акт был направлен заказным письмом с уведомлением посредством "Почта России" 17 июля 2019 года в предусмотренный пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации срок и вручен лично Музафаровой О.В. 25 июля 2019 года, что подтверждается подписью в уведомлении о вручении.

Налогоплательщиком в предусмотренный пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации срок возражения не представлены.

По истечении срока для представления возражений 29 августа 2019 года материалы проверки были рассмотрены, принято решение от 02 сентября 2019 года N 3326 о привлечении к налоговой ответственности, налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 539 467 руб., пени в сумме 6 524,27 руб. Музафарова О.В. привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом смягчающих обстоятельств в виде штрафа в размере 53 946, 50 руб.

Указанное решение было направлено налогоплательщику 06 сентября 2019 года заказным письмом с уведомлением и в соответствии со статьей 6.1 и пунктом 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации считается врученным 16 сентября 2019 года. Фактически решение получено административным ответчиком 05 октября 2019 года, что подтверждается подписью в уведомлении о вручении.

Решение налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган не оспаривалось, вступило в законную силу с учетом статей 6.1, 101 Налогового кодекса Российской Федерации 17 октября 2019 года.

В связи с выявленной недоимкой в адрес административного ответчика направлены требования об уплате налога.

Согласно требованию N 96156 от 26 июля 2019 года у Музафаровой О.В. образовалась задолженность по оплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 6497 руб., пени в размере 16,24 руб. Установлен срок оплаты по требованию до 13 сентября 2019 года.

Из требования N 128481 от 03 декабря 2019 года следует, что у Музафаровой О.В. образовалась задолженность по оплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации пени в размере 61,40 руб., по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, пени в размере 0,01 руб. Установлен срок оплаты по требованию до 28 января 2020 года.

По требованию N 143739 от 20 декабря 2019 года у Музафаровой О.В. образовалась задолженность по оплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 539 467 руб., пени в размере 6446,63 руб., штраф в размере 53 946,50 руб. Установлен срок оплаты по требованию до 12 февраля 2020 года.

К мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа Межрайонная ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан обратилась 25 марта 2020 года, то есть в шестимесячный срок, установленный законодательством.

Определением мирового судьи судебного участка N 6 по Кировскому району г.Уфы Республики Башкортостан от 24 апреля 2020 года судебный приказ от 27 марта 2020 года по делу N 2а-543/2020 о взыскании с Музафаровой О.В. задолженности по налогам отменен по заявлению административного ответчика.

Срок обращения в суд после отмены судебного приказа до 25 октября 2020 года.

Административный истец обратился с административным исковым заявлением в суд 15 октября 2020 года.

Частично удовлетворяя административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России N 40 по РБ, суд исходил из того, что в нарушение статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации доказательств своевременной оплаты суммы задолженности административный ответчик не предоставил, в части требования по взысканию суммы пени по налогу на имущество физических лиц в размере 0,01 руб. административный истец требования не поддержал, пояснив, что данная сумма уплачена, вместе с тем, от данной части требований письменно не отказался.

Судебная коллегия с данными выводами суда соглашается, поскольку они соответствуют обстоятельствам дела и основаны на законе.

Исходя из положений пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, не облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев между лицами, которые не являются членами семьи и (или) близкими родственниками.

При получении от физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, доходов в денежной и натуральной формах в порядке дарения в тех случаях, когда такие доходы не освобождены от налогообложения, гражданин обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет (подпункт 7 пункта 1, пункт 2 статьи 228 Кодекса).

Порядок исчисления налога закреплен в статье 225 Налогового кодекса Российской Федерации, в которой, однако, не содержится правил определения налоговой базы по доходу, полученному в натуральной форме.

В пункте 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 года указано, что в целях обеспечения единообразных подходов по данному вопросу Верховным Судом Российской Федерации определены правовые позиции, в силу которых по общему правилу физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений об объектах налогообложения.

К числу таких сведений об объекте налогообложения могут быть отнесены официальные данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые налогоплательщик не лишен возможности получить установленными законом способами. При отсутствии сведений о кадастровой стоимости имущества не исключается также право гражданина использовать сведения об инвентаризационной стоимости недвижимости. При этом следует учитывать, что в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" с 1 января 2013 года государственный технический учет и расчет инвентаризационной стоимости объектов недвижимости не осуществляется.

Согласно положениям статьи 209, 224 Налогового кодекса Российской Федерации доход в виде квартиры, полученной в дар от другого лица, не являющегося близким родственником, подлежит налогообложению по ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, равной 13%.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац 3 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предписано, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу пункта 2 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

В соответствии с положениями статей 101 и 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации осуществление в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля завершается принятием налоговым органом решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Все последующие ненормативные акты, равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа (предусмотренные статьями 46, 47, 69, 70, - 76 Кодекса), принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений и являют собой механизм их реализации.