От 03 марта 2021 года №33а-998/2021

 
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
 
от 03 марта 2021 года Дело N 33а-998/2021
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Чувашской Республики в составе председательствующего судьи Савелькиной Г.О., судей Орловой И.Н., Голубева А.В., при секретаре судебного заседания Александрове П.А., рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики административное дело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Чебоксары о взыскании с Морозовой Елены Викторовны задолженности по земельному налогу, поступившее по апелляционной жалобе Морозовой Е.В. на решение Московского районного суда г.Чебоксары Чувашской Республики от 11 июня 2020 года.
Заслушав доклад судьи Орловой И.Н., судебная коллегия
установила:
Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары (далее ИФНС России по г.Чебоксары, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском о взыскании с Морозовой Е.В. задолженности в общей сумме 235 196,79 руб., в том числе: земельный налог с физических лиц за 2015, 2016, 2017 годы в размере 234 954 руб., пени по земельному налогу с физических лиц за период со 2 по 5 марта 2019 года в размере 242,79 руб.
Требования мотивированы тем, что Морозова Е.В. является плательщиком земельного налога, поскольку ей принадлежит земельный участок, расположенный по адресу: .... ИФНС России по г. Чебоксары, руководствуясь положениями пунктами 2 и 3 статьи 52, статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) исчислила в отношении Морозовой Е.В. земельный налог за 2015, 2016, 2017 годы (перерасчет земельного налога по налоговым уведомлениям NN 51742666, 27064336, 53964849) и направила в адрес налогоплательщика налоговое уведомление от 24 декабря 2018 года N 584794. В связи с несвоевременной уплатой земельного налога с физических лиц за 2015, 2016, 2017 годы налоговым органом в порядке, установленном статьей 75 НК РФ, исчислены пени по земельному налогу с физических лиц за период со 2 по 5 марта 2019 года в размере 242,79 руб.
Для добровольной уплаты задолженности по недоимке и пени налоговым органом налогоплательщику было направлено требование от 6 марта 2019 года N 43256 со сроком уплаты до 16 апреля 2019 года, которым Морозовой Е.В. предложено уплатить имеющуюся задолженность, однако требование уплатить задолженность налогоплательщиком не исполнено, задолженность не погашена.
Мировым судьей судебного участка N 1 Московского района Чувашской Республики был вынесен судебный приказ о взыскании с Морозовой Е.В. задолженности в пользу ИФНС России по г. Чебоксары, который на основании определения от 18 сентября 2019 года отменен.
В судебном заседании суда первой инстанции представитель ИФНС по г.Чебоксары Ладонина В.А. поддержала заявленные требования, представитель административного ответчика Морозовой Е.В. Падюкина Т.С. административные исковые требования не признала.
Административный ответчик Морозова Е.В., представитель заинтересованного лица Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Чувашской Республике в судебном заседании не присутствовали.
Решением Московского районного суда г.Чебоксары Чувашской Республики от 11 июня 2020 года с Морозовой Е.В. взыскана задолженность в общем размере 265196,79 руб., в том числе: земельный налог с физических лиц за 2015-2017 годы в размере 234954 руб.; пени по земельному налогу с физических лиц за период со 2 по 5 марта 2019 года в размере 242,79 руб.
Этим же решением с Морозовой Е.В. в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 5 551, 97 руб.
Не согласившись с данным решением, Морозова Е.В. подала апелляционную жалобу, в которой ставит вопрос о его отмене и принятии по делу нового решения об отказе в удовлетворении административного иска.
Апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Чувашской Республики от 12 октября 2020 года решение Московского районного суда г.Чебоксары Чувашской Республики от 11 июня 2020 года отменено и по делу принято новое решение, которым в удовлетворении административного искового заявления ИФНС по г.Чебоксары о взыскании с Морозовой Е.В. задолженности по земельному налогу в общем размере 235196,79 руб., в том числе земельному налогу с физических лиц за 2015, 2016, 2017 годы в размере 234 954 руб., пени по земельному налогу с физических лиц за период со 2 по 5 марта 2019 года в размере 242,79 руб. отказано.
Кассационным определением Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 29 декабря 2020 года апелляционное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Чувашской Республики от 12 октября 2020 года отменено и дело направлено на новое рассмотрение в Верховный Суд Чувашской Республики в ином составе суда.
В суде апелляционной инстанции представитель ИФНС России по г.Чебоксары Михайлов С.Ю. просил оставить апелляционную жалобу без удовлетворения.
Остальные лица, участвующие в деле, в судебном заседании не присутствовали.
В соответствии со статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, неявка лица в суд является его волеизъявлением, в связи с чем, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.
Проверив при новом рассмотрении законность и обоснованность обжалуемого решения суда первой инстанции в полном объеме согласно ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Статья 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации подлежит применению в совокупности со специальными нормами Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающими порядок взыскания обязательных платежей и санкций с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (статья 48).
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно статьи 65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
Пунктом 1 статьи 15 НК РФ предусмотрено, что земельный налог относится к налогам, уплачиваемым в местный бюджет.
Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются, в частности, физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 этого Кодекса, на праве собственности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.
Пунктом 1 статьи 396 НК РФ предусмотрено, что сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 этой статьи.
В силу пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Морозова Е.В. является собственником земельного участка общей площадью ... кв.м. с кадастровым номером ..., расположенного по адресу: <адрес>
За налоговые периоды 2015, 2016 и 2017 годы ИФНС России по г.Чебоксары исчислен земельный налог по налоговой ставке 0,1% от кадастровой стоимости земельного участка в размере 5594 руб., о чем направлялись налоговые уведомления NN 51742665, 27064336 и 63964849. Оплата по ним Морозовой Е.В. произведена своевременно.
Налоговым органом произведен перерасчет земельного налога за три предыдущих года и в адрес Морозовой Е.В. направлено налоговое уведомление от 24 декабря 2018 года N 584794, согласно которому в результате перерасчета земельного налога по налоговым уведомлениям NN 51742665, 27064336 и 63964849 административному ответчику дополнительно начислен земельный налог за 2015, 2016, 2017 годы на сумму 234954 руб., из расчета 78318 руб. за год.
В связи с тем, что Морозова Е.В. не оплатила дополнительно начисленный налог, в адрес налогоплательщика направлено требование N 43256 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 6 марта 2019 года в размере 234954 руб. и пени 242,79 руб. со сроком исполнения до 16 апреля 2019 года.
Поскольку указанное требование оставлено Морозовой Е.В. без исполнения, 11 июля 2019 года административный истец обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени.
Определением мирового судьи судебного участка N 1 Московского района г.Чебоксары Чувашской Республики от 18 сентября 2019 года судебный приказ от 22 августа 2019 года отменен на основании заявления должника.
24 декабря 2019 года административный истец обратился в суд с настоящим административным иском.
Разрешая настоящий публично-правовой спор, районный суд, проверив соблюдение налоговым органом срока и порядка взыскания земельного налога с физического лица, правильность исчисления размера начисленных налогов и пени, пришел к выводу об обоснованности требований о взыскании с административного ответчика задолженности по земельному налогу и пени в заявленном налоговым органом размере, указав, что принадлежащий Морозовой Е.В. земельный участок поставлен на кадастровый учет с видом разрешенного использования - для эксплуатации помещений, а поэтому налоговый орган обоснованно применил ставку в размере 1,5% вместо 0,1%, примененной ранее.
Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции, поскольку оснований полагать административного ответчика свободным от исполнения обязанности по уплате доначисленного земельного налога, вопреки доводам апелляционной жалобы, не имеется.
Пунктом 4 статьи 391 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Согласно пункта 1 статьи 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Порядок и сроки уплаты земельного налога урегулирован статьей 397 НК РФ.
Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта (пункт 1 статьи 397 НК РФ).
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (пункт 2 статьи 52 НК РФ).
Статьей 1 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ статья 52 НК РФ дополнена пунктом 2.1, предусматривающего, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.
Согласно пункта 2 указанного Закона внесенные изменения в статью 52 НК РФ, вступают в силу с 1 января 2019 года.
По смыслу указанных правовых норм налоговый орган вправе произвести перерасчет ранее исчисленного земельного налога за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, с 1 января 2019 года перерасчет, предусматривающий увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов не допускается.
Определение налоговых ставок земельного налога относится к полномочиям представительных органов муниципальных образований (пункт 1 статьи 394 НК РФ).
Решением Чебоксарского городского Собрания депутатов Чувашской Республики от 10.06.2004 N 1287 утверждено Положение о вопросах налогового регулирования в городе Чебоксары, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению органов местного самоуправления.
Пунктом 10.2.1. указанного Положения налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:
- 0,3 процента в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
- 0,1 процента в отношении земельных участков:
не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);
занятых индивидуальными и кооперативными гаражами;
- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков, в том числе в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и не используемых для сельскохозяйственного производства.
Согласно Федеральному закону от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" в настоящее время единственным достоверным источником информации об объектах недвижимости, о правах на них и о владельцах объектов недвижимости является Единый государственный реестр недвижимости.
Как видно из материалов дела, земельный участок с кадастровым номером ..., принадлежащий на праве собственности Морозовой Е.В. поставлен на кадастровый учет 27 января 2014 года со следующими сведениями об объекте недвижимости: категория земель - земли населенных пунктов; вид разрешенного использования - для эксплуатации помещений, для иных видов использования, характерных для населенных пунктов.
Пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса РФ определено, что любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.
29 апреля 2019 года в Единый государственный реестр недвижимости внесены изменения в сведения об указанном земельном участке по заявлению правообладателя, а именно, изменен вид разрешенного использования на "для индивидуального жилищного строительства" из установленных Правилами землепользования и застройки на территории муниципального образования города Чебоксары, утв. решением Чебоксарского городского Собрания депутатов Чувашской Республики от 03.03.2016 N 187, для территориальной зоны Ж-1.
Учитывая, что сведениями Единого государственного реестра недвижимости подтверждено наличие у земельного участка с кадастровым номером ..., принадлежащего на праве собственности Морозовой Е.В. в спорный период (2015, 2016, 2017) вида разрешенного использования "для эксплуатации помещений, для иных видов использования, характерных для населенных пунктов", налоговый орган на законных основаниях произвел перерасчет ранее исчисленного земельного налога за 2015, 2016, 2017 годы в отношении указанного объекта налогообложения по налоговой ставке 1,5% от кадастровой стоимости в размере 5594158 руб., направил налогоплательщику налоговое уведомление от 24.12.2018 N 584794.
Из принятого судебной коллегией в качестве нового доказательства реестра отправки заказной корреспонденции от 26 декабря 2018 года, необходимого для правильного разрешения настоящего публично-правового спора видно, что указанное налоговое уведомление направлено налогоплательщику 26 декабря 2018 года, т.е. до нового правового регулирования, определенного положениями Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ.
Руководствуясь приведенным нормативным регулированием и фактически сложившимися правоотношениями, оснований для отказа налоговому органу во взыскании с Морозовой Е.В. спорной задолженности по земельному налогу за 2015-2017 годы в размере 234954 руб., пени за период со 2 по 5 марта 2019 года в размере 242,79 руб. не имеется.
Доводы апелляционной жалобы о необоснованном перерасчете земельного налога, совершении действий по приведению соответствия вида разрешенного использования земельного участка, установленного Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утв. Приказом Министерства экономического развития РФ от 01.09.2014 N 540, сводятся фактически к несогласию с той оценкой, которую исследованным по делу доказательствам дал суд первой инстанции, в связи с чем, не могут повлечь его отмену. Оснований к переоценке установленных судом обстоятельств у судебной коллегии не имеется, поэтому жалоба не может быть удовлетворена.
Судом первой инстанции правильно определены правоотношения, возникшие между сторонами по настоящему делу, а также закон, подлежащий применению, определены и установлены в полном объеме обстоятельства имеющие значение для дела, доводам сторон и представленным ими доказательствам дана правовая оценка в их совокупности.
Предусмотренных ст. 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации оснований для отмены решения суда в апелляционном порядке не имеется.
Руководствуясь ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Московского районного суда г.Чебоксары Чувашской Республики от 11 июня 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Морозовой Е.В. - без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г. Самара) в соответствии с гл. 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.
Председательствующий Г.О.Савелькина
Судьи: И.Н. Орлова
А.В.Голубев


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка