Определение Судебной коллегии по административным делам Свердловского областного суда от 20 августа 2020 года №33а-9963/2020

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ СВЕРДЛОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 20 августа 2020 года Дело N 33а-9963/2020
Судебная коллегия по административным делам Свердловского областного суда в составе:
председательствующего Прокофьева В.В.,
судей Бочкаревой Е.Ю., Насыкова И.Г.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Максимовой Д.С.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 2а-444/2020 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области к Салоида Ксении Георгиевне о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа,
по апелляционной жалобе административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 на решение Ленинского района суда г. Нижний Тагил Свердловской области от 18 мая 2020 года.
Заслушав доклад судьи Насыкова И.Г., объяснения представителя административного истца Соловьевой Т.А., судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области (далее - МИФНС N 16) обратилась в суд с вышеназванным административным исковым заявлением о взыскании с Салоида К.Г. задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 847 780 рублей 64 копейки, пени в размере 28 573 рубля 71 копейка, штрафа в сумме 213342 рубля, указав в обоснование, что административным ответчиком 28 мая 2018 года предоставлена декларация по форме 3-НДФЛ за налоговый период 2017 год, в которой указано о продаже недвижимого имущества на сумму 500000 рублей, общая сумма налога, исчисленная ею к уплате, составила 0 рублей. В результате проведенной камеральной проверки выяснено, что доходы от продажи здания мастерской, находящейся по адресу: Свердловская область, Пригородный район, с. Покровское, ул. Советская, д. 1А, а также земельного участка с кадастровым номером 66:19:2701001:1 определены налогоплательщиком в соответствии с ценой реализации, указанной в договоре, без учета кадастровой стоимости объектов недвижимости. Вследствие чего МИФНС N 16 произведен перерасчет суммы налога, подлежащей уплате за 2017 года, размер которого составил 858 911 рублей. Данный налог в установленный законом срок уплачен не был, в связи с чем налоговым органом произведено начисление пени. Решением налогового органа от 29 ноября 2018 года N 14/21301 Салоида К.Г. привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, размер штрафа составил 213342 рубля. В адрес налогоплательщика было направлено требование об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа, установлен срок для добровольного исполнения. Требование налогового органа оставлено без исполнения, что послужило основанием для обращения в суд с указанным административным иском.
Решением Ленинского районного суда г. Нижний Тагил Свердловской области от 18 мая 2020 года административное исковое заявление МИФНС N 16 к Салоида К.Г. удовлетворено частично, с последней взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 130 474 рубля, пени за период с 17 июля 2018 года по 29 ноября 2018 года в сумме 4 368 рублей 73 копейки, штраф в размере 15000 рублей, а также государственная пошлина в сумме 4 196 рублей 85 копеек.
Не согласившись с состоявшимся судебным актом, административный истец подал апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда, полагая свои действия по начислению суммы налога, пени, штрафа исходя из существовавшей кадастровой стоимости объектов недвижимости обоснованными, считая, что размер этих сумм подлежит взысканию с административного ответчика в указанном МИФНС N 16 размере.
В заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца МИФНС N 16 Солоьева Т.А. доводы апелляционной жалобы поддержала, настаивала на ее удовлетворении.
Административный ответчик Салоида К.Г. в заседание судебной коллегии не явилась, о времени и месте рассмотрения дела судом апелляционной инстанции извещена надлежащим образом телефонограммой, а также посредством публикации информации на официальном Интернет-сайте Свердловского областного суда.
Учитывая надлежащее извещение участников процесса о времени и месте судебного заседания, на основании ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия рассмотрела дело при имеющейся явке.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, заслушав объяснения представителя административного истца, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.
Принимая решение о частичном удовлетворении административного иска районный суд правильно определилхарактер правоотношений сторон и нормы закона, которые их регулируют, верно установил обстоятельства, имеющие значение для дела, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства на основании ст. 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, постановилрешение в соответствии с нормами материального и процессуального законодательства.
Из материалов дела следует, что 27 апреля 2017 года Салоида К.Г. приобрела здание мастерской площадью 450,8 кв. м, расположенное по адресу: Свердловская область, Пригородный район, с. Покровское, ул. Советская, д. 1А, стоимостью 200000 рублей и земельный участок с кадастровым номером 66:19:2701001:1, площадью 1440 кв. м стоимостью 300000 рублей. Данное имущество 03 октября 2017 года реализовано административным ответчиком по договору купли-продажи Ужеговой Е.В. за аналогичные суммы.
Частью 1 ст. 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Согласно взаимосвязанных положений, закрепленных в ст.ст. 207, 208, 209, 210 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются, в том числе, физические лица, получающие доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации,
На момент отчуждения Солоида К.Г. в 2017 году на основании возмездной сделки принадлежащего ей имущества, налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определялась с учетом особенностей, установленных ч. 5 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, положения настоящего пункта не применяются.
Соответственно, в связи с реализацией имущества, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного п. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, у Солоида К.Г., получившей доход от сделки, возникла обязанность по уплате налога на доходы физических лиц исходя из кадастровой стоимости данного имущества.
Вместе с тем, как указывалось ранее, решением Свердловского областного суда от 09 октября 2019 года кадастровая стоимость объекта недвижимости - здания мастерской с кадастровым номером 66:19:2701001:207, расположенного по адресу: Свердловская область, Пригородный район, с. Покровское, ул. Советская, д. 1А, по состоянию на 05 июля 2012 года установлена в размере 1730000 рублей. Дата подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости определена как 30 июля 2019 года.
Согласно ч. 1 ст. 19 Конституции Российской Федерации, все равны перед законом и судом.
По смыслу п.п. 1, 3, 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
В силу п.п. 3, 4 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации, акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.
Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
В соответствии со ст. 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 31.07.2020 N 269-ФЗ, действующей с 11 августа 2020 года), для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяется кадастровая стоимость, сведения о которой внесены в Единый государственный реестр недвижимости.
Кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня внесения сведений о ней в Единый государственный реестр недвижимости, за исключением случаев, установленных настоящей статьей.
Кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня начала применения кадастровой стоимости, изменяемой, помимо прочего, вследствие установления кадастровой стоимости в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости объекта недвижимости.
При этом, исходя из пояснительной записки к проекту Федерального закона N 814739-7 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (в части совершенствования государственной кадастровой оценки)", законопроектом устанавливается правило о ретроспективном применении кадастровой стоимости, которая была установлена на основании решения суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, на весь период со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости первоначальной кадастровой стоимости в случае ее уменьшения.
Необходимо отметить, что законодатель при установлении порядка определения налоговой базы по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц (ст.ст. 391, 403 Налогового кодекса Российской Федерации) с учетом изменений, внесенных в правовое регулирование в данной части Федеральным законом от 03.08.2018 N 334-ФЗ, прямо предусмотрел возможность ретроспективного применения кадастровой стоимости объектов недвижимости в случае изменения кадастровой стоимости этих объектов на основании установления его рыночной стоимости по решению суда, то есть сведения о кадастровой стоимости, установленной, например, решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
Конституционный Суд Российской Федерации в своем Постановлении от 15.02.2019 N 10-П "По делу о проверке конституционности статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки О.Ф. Низамовой" указал, что в силу ст. 19 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее ст. 57 налогообложение должно быть основано на конституционном принципе равенства, который исключает придание налогам и сборам дискриминационного характера и возможность их различного применения. В налогообложении равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенной категории налогоплательщиков предоставляются иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование
Налоги устанавливаются законодателем в соответствии с сущностью каждого из них и как элементы единой налоговой системы, параметры и условия функционирования которой применительно к каждому налогоплательщику определяются объективными закономерностями и требованиями, включая экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения
Таким образом, судебная коллегия полагает, что районный суд, определяя размер недоимки, начисленной пени и штрафа, подлежащей взысканию с Салоида К.Г., правильно исходил из кадастровой стоимости здания, расположенного по адресу: Свердловская область, Пригородный район, с. Покровское, ул. Советская, д. 1А, кадастровый номер 66:19:2701001:207, определенной решением Свердловского областного суда от 09 октября 2019 года, в размере 1 730 000 рублей.
Обоснованность принятия решения о начислении налоговым органом пени на сумму недоимки, а также привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения никем не оспаривается и судебной коллегией под сомнение не ставится, поскольку возможность этого прямо установлена ст.ст. 75, 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Порядок и сроки обращения за судебной защитой нарушенного права административным истцом соблюдены.
При этом судом допущены методологические ошибки при проведении расчетов с целью определения сумм, подлежащих взысканию с административного ответчика.
Кадастровая стоимость здания мастерской составляет 1730000 рублей, кадастровая стоимость земельного участка - 418068 рублей 20 копеек. Сумма дохода от продажи здания мастерской и земельного участка составила 1503647 рублей 74 копейки (мастерская: 1730000 рублей * 0,7 = 1211000 рублей; земельный участок: 418068 рублей 20 копеек * 0,7 = 292647 рублей 74 копейки). Для целей налогообложения сумма дохода от продажи указанного недвижимого имущества составляет 1511000 рублей (1211000 рублей + 300000 рублей - 250000 рублей (имущественный вычет здание) - 300000 рублей (имущественный вычет земельный участок). Налоговая база составляет 961000 рублей (1511000 рублей - 550000 рублей). Сумма налога, подлежащая уплате составляет 124930 рублей (961000 рублей * 13%). С учетом чего размер пени по налогу на доходы физических лиц за период с 17 июля 2018 года по 29 ноября 2018 года составит 4183 рубля 10 копеек. Сумма штрафа, подлежащая уплате на основании п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 6246 рублей 50 копеек (124930 рублей * 5%); сумма штрафа, подлежащая уплате в силу п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 24986 рублей (124930 рублей * 20%).
Судебная коллегия соглашается с мнением районного суда и полагает возможным снизить размер штрафов, подлежащих уплате Салоида К.Г., до 15000 рублей.
С учетом размера удовлетворенных требований, размер государственной пошлины, подлежащих взысканию с административного ответчика на основании ст.ст. 103, 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации составляет 4406 рублей 91 копейка.
Иных доводов незаконности оспариваемого решения апелляционная жалоба не содержит.
При разрешении настоящего дела суд верно установил юридически значимые обстоятельства, нормы материального права применены судом правильно, нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену по существу правильного решения, судом не допущено.
Руководствуясь ч. 1 ст. 308, п. 1 абз. 1 ст. 309, ст. 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Ленинского районного суда г. Нижний Тагил Свердловской области от 18 мая 2020 года изменить.
Взыскать с Салоида Ксении Георгиевны налог на доходы физических лиц в сумме 124930 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц за период с 17 июля 2018 года по 29 ноября 2018 года в сумме 4183 рубля 10 копеек, штраф в сумме 15000 рублей, государственную пошлину в сумме 4406 рублей 91 копейка.
В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Председательствующий В.В. Прокофьев
Судьи Е.Ю. Бочкарева
И.Г. Насыков


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка