Дата принятия: 12 марта 2021г.
Номер документа: 33а-990/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ХАБАРОВСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 12 марта 2021 года Дело N 33а-990/2021
Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:
председательствующего: Коноплева И.А.
судей: Савченко Е.А., Карбовского С.Р.
при секретаре: Цой М.С.
рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Хабаровске 12 марта 2021 года административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Хабаровскому краю к Воробьевой А. С. о взыскании обязательных налоговых платежей, пени,
по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Хабаровскому краю на решение суда района имени Лазо Хабаровского края от 11 ноября 2020 года,
Заслушав доклад судьи Савченко Е.А., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная ИФНС России N 3 по Хабаровскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к Воробьевой А.С. о взыскании недоимки по налогу на имущество и земельному налогу, пени. В обоснование заявленных требований административный истец указал, что в собственности административного ответчика находилось имущество (недвижимость - квартира, земельный участок), признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Налогоплательщику начислены налог на имущество физических лиц и земельный налог и направлены уведомления с указанием налоговых периодов, объектов налогообложения, порядка расчета налога, суммы налога и срока уплаты. В установленный срок налогоплательщиком налог на имущество физических лиц и земельный налоги не уплачены, на сумму налога начислена пеня. Административным истцом в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налога от 23 декабря 2016 года N 38425, от 21 февраля 2018 года N 14301. Судебный приказ от 22 июля 2020 года N 2а-2238/2020 отменен определением мирового судьи судебного района "район имени Лазо Хабаровского края" судебного участка N 56 от 12 августа 2020 года в связи с поступлением возражений административного ответчика относительно судебного приказа. Административный истец, ссылаясь на положения статей 45, 48 НК РФ, просил суд взыскать с административного ответчика недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2015, 2016 годы в размере 1228 руб., пени в размере 24,38 руб.; недоимку по земельному налогу за 2015, 2016 годы в размере 448 руб., пени в размере 5,83 руб.
Решением суда района имени Лазо Хабаровского края от 11.11.2020 административные исковые требования Межрайонной ИФНС России N 3 по Хабаровскому краю оставлены без удовлетворения.
В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N 3 по Хабаровскому краю с постановленным по делу решением не согласилась, считает его незаконным, просит решение суда отменить, принять новое решение об отказе в удовлетворении административного иска. Ссылаясь на положения абз. 3 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, указывает, что налоговым органом не пропущен срок для обращения в суд с требованиями о взыскании недоимки. В самом раннем требовании, направленном Воробьевой А.С., указан срок исполнения - до 01.03.2017, в течение трех лет сумма требований не превысила 3 000 руб., налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа в течение 6 месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока - не ранее 01.09.2020.
Письменные возражения на апелляционную жалобу в суд не поступали.
Административный истец и административный ответчик, будучи заблаговременно и надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения дела, в том числе публично путем размещения информации на сайте суда, в суд апелляционной инстанции не явились, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали, о намерении лично участвовать в судебном разбирательстве не заявил, в связи с чем, в соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации коллегия рассмотрела дело в их отсутствие.
В силу части 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность судебного решения в соответствии с правилами ч.1 ст.308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Статья 45 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Подпунктом 9 п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено право налогового органа взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п.6 ст.45 НК РФ).
В силу части 2 статьи 409 НК РФ налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
Согласно части 2 статьи 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (часть 4 статьи 57 НК РФ).
В соответствии с частями 1 и 2 статьи 286 КАС РФ налоговые органы вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование налогового органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которым налогоплательщик извещается о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (часть 1 статьи 48 НК РФ).
В силу пункта 2 статьи 57 Налогового Кодекса РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового Кодекса РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
В соответствии со статьей 75 Налогового Кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.
При этом пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).
В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (ст. 389 НК РФ).
В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Воробьева А.С. в 2015 и 2016 годы являлась собственником земельного участка и жилого дома, расположенных по адресу: <адрес>, а также квартиры <адрес>.
Как усматривается из налоговых уведомлений, Воробьева А.С. должна оплатить налог на имущество физических лиц: за 2015 год в размере 775 руб., земельный налог в размере 257 руб. в срок не позднее 01 декабря 2016 года (налоговое уведомление N 62071738 от 06.08.2016); за 2016 год налог на имущество физических лиц в размере 898 руб., земельный налог в размере 191 руб. в срок не позднее 01 декабря 2017 года (налоговое уведомление N 35682643 от 06.08.2017).
В связи с неуплатой налогоплательщиком в установленный срок налогов, Межрайонной ИФНС России N 3 по Хабаровскому краю в адрес Воробьевой А.С. направлены требования: N 38425 от 23 декабря 2016 года об уплате задолженности за 2015 год в сумме 1032 руб., пени в сумме 7,22 руб. в срок до 01 марта 2017 года; N 14301 от 21 февраля 2018 года об уплате задолженности за 2016 год в сумме 1 089 руб., пени в сумме 22,99 руб. в срок до 03 апреля 2018 года
По истечении срока исполнения обязательств по требованию задолженность налогоплательщиком погашена не была.
22 июля 2020 мировым судьей судебного участка N 58 судебного района "район имени Лазо Хабаровского края" был выдан судебный приказ N 2а-2238/2019 о взыскании с Воробьевой А.С. недоимки в общей сумме 3 011 руб. 02 коп., в том числе налог на имущество с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений: налог в размере 2 1112 руб. (за 2015, 2016, 2017, 2018), пени в размере 12 руб. (за 2015, 2016, 2017, 2018). С Воробьевой А.С. в доход бюджета муниципального района им.Лазо Хабаровского края взыскана государственная пошлина в размере 200 руб.
Определением мирового судьи судебного района "район имени Лазо Хабаровского края" судебного участка N 58 от 12.08.2020 судебный приказ N 2а-2238/2020 от 22.07.2020 отменен.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом пропущен срок для принудительного взыскания недоимки по налогу, поскольку административный истец должен был обратиться в суд в течение шести месяцев со дня истечения самого раннего требования, то есть о взыскании налога за 2015 год не позднее 01.09.2017, а о взыскании налога за 2016 год не позднее 03.04.2018, тогда как обратился к мировому судье с заявлением о взыскании в порядке приказного производства только 17.07.2020.
Судебная коллегия не может согласиться с принятым по делу решением, поскольку оно постановлено с нарушением норм материального права.
Согласно части 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных правоотношений, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
Из п.2 ст. 48 НК РФ следует, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (абз.2 п. 2 ст. 48 НК РФ).
Согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
В силу абзаца 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Выводы суда первой инстанции о том, что административный истец должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки в течение 6 месяцев с даты, указанной в требованиях по каждому отдельно основаны на неправильном применении норм материального права.
Из представленных материалов административного дела N 2а-2238/2020 следует, что сумма налогов, подлежащих уплате Воробьевой А.С. за 2015-2018 годы, превысила 3 000 рублей - 11.02.2020 (требование N 22258, срок для исполнения требований 01.04.2020), то есть с момента выставления требования об уплате налогов за 2018 год.
Вместе с тем, административным истцом самое ранее требование об уплате недоимки по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, пени выставлено 23 декабря 2016 года (требование N 14301), установлен срок для исполнения до 01 марта 2017 года, общая сумма налогов, пени не превысила 3000 рублей (1 032 руб. + 7,22 руб.=1 039,22), в требовании от 21 февраля 2018 года N 14301 сумма недоимки составляет 1 089 рублей, пени - 22,99 руб., срок исполнения до 03 апреля 2020 года. Административный ответчик в срок, установленный в требовании, задолженность по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц и пени не уплатил в полном объеме.
Материалами дела подтверждается, что в течение трех лет с момента направления данного требования сумма всех требований в отношении административного ответчика не превысила 3 000 руб.
Таким образом, срок для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогу и пени, в силу абзаца 3 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, истекал 01.09.2020 (три года от 01.03.2017 + 6 месяцев).
Административный истец 17 июля 2020 года, то есть в сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, обратился к мировому судье судебного участка N 58 судебного района "район имени Лазо Хабаровского края" с заявлением о вынесении судебного приказа. Судебный приказ, вынесенный 22 июля 2020 года, определением мирового судьи судебного района "район имени Лазо Хабаровского края" судебного участка N 58 от 12.08.2020 отменен в связи с поступившими от Воробьевой А.С. возражениями.
Поскольку судебный приказ был отменен 12.08.2020, то шестимесячный срок на обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Воробьевой А.С. недоимки по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, пени истекал 12.02.2021. В суд с административным исковым заявлением административный истец обратился 28 сентября 2020 года, то есть в установленный законом шестимесячный срок со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Выводы суда первой инстанции о пропуске налоговым органом шестимесячного срока для обращения в суд противоречат требованиям ст. 48 НК РФ, оснований для отказа в удовлетворении иска за пропуском срока не имелось.
С учетом установленных выше обстоятельств, судебная коллегия приходит к выводу, что решение суда подлежит отмене с принятием нового решения об удовлетворении заявленных требований.
Поскольку в данном случае процессуальный срок обращения в суд с административным иском налоговым органом не пропущен, доказательств уплаты Воробьевой А.С. недоимок по земельному налогу и налогу на имущество за 2015, 2016 годы, пени за просрочку уплаты налога в ходе судебного разбирательства не представлено, судебная коллегия приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
В соответствии с положениями статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
Принимая во внимание, что Межрайонная ИФНС России N 3 по Хабаровскому краю как государственный орган, выступающий по делу, рассматриваемому в суде общей юрисдикции, в качестве административного истца, освобождена от уплаты государственной пошлины в соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 333.36 НК РФ, на основании положений статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, абзаца 8 пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 рублей в доход муниципального района имени Лазо Хабаровского края.
Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Хабаровскому краю - удовлетворить.
Решение суда района имени Лазо Хабаровского края от 11 ноября 2020 года - отменить, принять по административному делу новое решение, которым административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Хабаровскому краю к Воробьевой А. С. о взыскании обязательных налоговых платежей, пени удовлетворить.
Взыскать с Воробьевой А. С., проживающей по адресу: <адрес> в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Хабаровскому краю недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2015, 2016 годы в размере 1228 руб., пени за 2015, 2016 годы в размере 24 руб. 38 коп.; недоимку по земельному налогу за 2015, 2016 годы в размере 448 руб., пени в размере 5 руб. 83 коп., а всего 1 706 руб. 21 коп.
Взыскать с Воробьевой А. С. государственную пошлину в доход муниципального района имени Лазо Хабаровского края в размере 400 руб.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.
Председательствующий: И.А. Коноплева
Судьи: Е.А. Савченко
С.Р. Карбовский
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
