Дата принятия: 03 декабря 2020г.
Номер документа: 33а-9789/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КЕМЕРОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 3 декабря 2020 года Дело N 33а-9789/2020
Судья: Тимофеева Е.С. N 33А-9789
Докладчик: Пронченко И.Е. (N 2а-984/2020)
(42RS0037-01-2020-002072-54)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
"03" декабря 2020 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе
председательствующего Пронченко И.Е.,
судей: Решетняка А.М., Рюминой О.С.,
при секретаре: Логунове В.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Пронченко И.Е. административное дело по апелляционной жалобе Ильиной Ю.С. на решение Юргинского городского суда Кемеровской области от 24 августа 2020 года по делу по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Кемеровской области к Ильиной Юлии Сергеевны о взыскании обязательных платежей и санкций,
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Кемеровской области (далее МИФНС N 7 по КО) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать ч Ильиной Ю.С. налог на доходы физических лиц в размере 98 964 руб., пени 1110,87 рубля, штраф 19 793 руб.
Требования мотивированы тем, что 25.03.2019 Ильиной Ю.С. представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2018 г. на сумму налога 165000 руб. Налоговая декларация представлена с договором купли-продажи от 1.03.2018 г., подтверждающим факт продажи имущества. По состоянию на 15.07.2019 г. сумма НДФЛ не уплачена. Камеральной налоговой проверкой установлено, что в нарушение п. 1 ст. 210 НК РФ в налоговой декларации Ильиной Ю.С. занижена налоговая база на сумму 761 260,09 руб., не исчислена и не уплачена в срок, установленный НК РФ, сумма налога, подлежащего к уплате - 98 964 руб. В 2018 г. Ильиной Ю.С. реализовано нежилое помещение с кадастровым номером <адрес> на сумму 165000 рублей. По сведениям, содержащимся в документах, представленным ФГУБ "Федеральной кадастровой палатой федеральной службы государственной регистрации, кадастра, картографии" кадастровая стоимость нежилого помещения с кадастровым номером <адрес> на 1.01.2016 составляет 1 323 228,7 руб. В соответствии с п. 5 ст. 217.1 НК РФ в налоговой декларации должна быть отражена сумма дохода от продажи нежилого помещения 926 260,09 руб. (1323228,7 рубля х 0,7). В налоговой декларации Ильиной Ю.С. указана сумма налогового вычета 165 000 рублей. Камеральной налоговой проверкой выявлено неосуществление отражения Ильиной Ю.С. дохода от продажи имущества в сумме 761 260,09 руб. (926260,09 - 165000), что приводит к занижению налоговой базы, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет - 98 964 рубля (761260,09 х 13%). Ильина Ю.С. привлечена к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст. 122 НК РФ, влекущее взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Сумма штрафа составляет 19 792,8 руб. Требование от 15.10.2019 г. N 77456 об уплате налога, пени, штрафа направлено Ильиной Ю.С. заказным письмом почтой 22.10.2019 г. За неуплату налога начислена пеня за период с 1.07.2019 г. по 29.08.2019 г. - 1110,87 рубля. В требовании Ильиной Ю.С. предложено добровольно уплатить сумму налога до 25.11.2019. 4.03.2020 подано заявление о вынесении судебного приказа. 9.03.2020 мировым судьей судебного участка N 2 Юргинского городского судебного района вынесен судебный приказ N 2а-689/2020, который 13.04.2020 был отменен.
Решением Юргинского городского суда Кемеровской области от 24 августа 2020 года административное исковое заявление МИФНС N 7 по КО удовлетворено частично.
С Ильиной Ю.С. взыскана задолженность по обязательным платежам в размере 119 843,75 руб., состоящей из налога на доходы физических лиц в сумме 98 964 руб., штрафа в сумме 19 792,8 руб., пени по налогу на доходы физических лиц с 16.07.2019 г. по 29.08.2019 г. в сумме 1086,95 руб.
Взыскана с Ильиной Ю.С. государственная пошлина в доход федерального бюджета в размере 3596,88 руб.
В остальной части в удовлетворении административного иска отказано.
В апелляционной жалобе Ильина Ю.С. просит решение суда отменить, принять новое решение по делу. Свои доводы мотивирует тем, что не согласна с выводом суда о том, что налоговый период 2018 года по окончании которого определена к уплате сумма налога на доходы физических лиц, не относиться к налоговому периоду 2020 года, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, так как дата обращения в суд 26.02.2020.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя Ильиной Ю.С. - Конькова В.П., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя МИФНС N 7 по КО Брамук Т.С., просившую решение суда оставить без изменения, рассмотрев дело в соответствии с требованиями ст.308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В силу статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 названного Кодекса.
Так, согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ФИО10 п. 1 ст. 207 НК РФ).
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с указанной статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.
В силу ст. 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по итогам налогового года представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Как следует из материалов дела и установлено судом, 25.03.2020 Ильиной Ю.С. представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2018 г. с указанием общей суммы дохода 165 000 руб. от продажи нежилого помещения по адресу: <адрес>, с кадастровым номером <адрес>, а также суммы имущественного налогового вычета по доходам от продажи 165000 руб.
Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости - помещения по <адрес>, с кадастровым номером N, кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет 1 323 228,7 руб.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 год налоговым органом было выявлено не отражение ФИО1 дохода от продажи имущества в сумме 761 260,09 руб., что привело к занижению налоговой базы, а также суммы налога, подлежащего уплате в бюджет в размере 98 964 руб.
Решением от ДД.ММ.ГГГГ N ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам налоговой проверки за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, влекущее взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Начислена сумма штрафа 19792,8 руб. (98964 х 20%). Также, начислена пеня за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1110,87 руб.
На основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате налога, пени и штрафа, МИФНС N по КО в адрес ФИО1 направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ N об уплате налогов, пени, штрафа, предоставлен срок для добровольного исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.
Указанное требование административным ответчиком оставлено без исполнения, что послужило основанием для МИФНС N по КО обращению в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, а после его отмены в суд с указанным административным иском.
Принимая решение о частичном удовлетворении административного иска районный суд правильно определилхарактер правоотношений сторон и нормы закона, которые их регулируют, верно установил обстоятельства, имеющие значение для дела, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства на основании ст. 84 КАС РФ, проверил правильность расчетов налога и пени и постановилрешение в соответствии с нормами материального и процессуального законодательства.
Судебная коллегия не может согласиться с доводами апеллянта об исчислении налога с применением кадастровой стоимости, определенной по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ решением Кемеровского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ.
Федеральный законодатель предусмотрел в Налоговом кодексе Российской Федерации налог на доходы физических лиц (глава 23), установил объект налогообложения (доход) и порядок определения налоговой базы (статьи 209 и 210). Для этих целей в силу статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц".
На момент отчуждения ФИО1 в 2018 году на основании возмездной сделки принадлежащего ей имущества, налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определялась с учетом особенностей, установленных ч. 5 ст. 217.1 НК РФ, согласно которой, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, положения настоящего пункта не применяются.
Исходя из положений ч. 1 ст. 39.1 Земельного кодекса Российской Федерации и ч. 1 ст. 402 НК РФ, для целей определения налоговой базы по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц используется кадастровая стоимость земельных участков и объектов недвижимости, принадлежащих им на праве собственности.
Из приведенных норм следует, что налогооблагаемой базой для исчисления налога на доходы физических лиц являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, в том числе суммы, полученные от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.
При этом действие статьи 52 НК РФ в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", изменившего порядок применения установленной решениями комиссии или суда кадастровой стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения, распространяется только в отношении имущественных налогов (земельного налога, налога на имущество физических лиц), осуществление перерасчета исчисленного налога на доходы физических лиц данной нормой закона не предусмотрено.
В целях адекватного обеспечения интересов налогоплательщиков (подпункт 1 пункта 1, подпункты 1 и 2 пункта 2 статьи 220, статья 217.1 НК РФ) законодатель предусмотрел правовой механизм, позволяющий снижать налоговую нагрузку на граждан по налогу на доходы физических лиц, продавших принадлежащее им на праве собственности имущество.
Таким образом, судебная коллегия полагает, что налоговый орган, определяя размер недоимки, начисленной пени и штрафа, подлежащей взысканию с ФИО1, правильно исходил из кадастровой стоимости здания с кадастровым номером 42:36:0101001:5211, назначением нежилого помещения, общей площадью 134,9 м2, расположенного в подвале дома по <адрес> в размере 1 323 228,7 рублей.
Судебная коллегия соглашается с вышеуказанными выводами суда первой инстанции, поскольку они сделаны на основании всестороннего исследования представленных сторонами доказательств в совокупности с обстоятельствами настоящего административного дела по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к вышеуказанным выводам, подробно со ссылкой на установленные судом обстоятельства и нормы права изложены в оспариваемом решении, и их правильность не вызывает у судебной коллегии сомнений.
С учетом изложенного, судебная коллегия находит, что суд первой инстанции вынес законное и обоснованное решение, не допустив при этом процессуальных нарушений, которые могли бы повлечь за собой его безусловную отмену.
Руководствуясь ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Юргинского городского суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
