Дата принятия: 27 декабря 2019г.
Номер документа: 33а-9767/2019
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ САРАТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 27 декабря 2019 года Дело N 33а-9767/2019
Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда в составе:
председательствующего Чаплыгиной Т.В.,
судей Соболевой И.В., Литвиновой М.В.,
при секретаре Кузнецовой Н.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Саратова к Докаловой Т.Б. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц по апелляционной жалобе Докаловой Т.Б. на решение Фрунзенского районного суда города Саратова от 03 сентября 2019 года, которым административные исковые требования удовлетворены.
Заслушав доклад судьи Литвиновой М.В., объяснения Докаловой Т.Б., подержавшей апелляционную жалобу, представителя инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Саратова Мирзоян О.Д., возражавшей против удовлетворения апелляционной жалобы, изучив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, исследовав материалы административного дела, судебная коллегия
установила:
инспекция Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Саратова (далее - ИФНС) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором, с учетом уточнения заявленных требований, просила взыскать с Докаловой Т.Б. пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 4732 рублей 97 копеек.
Требования мотивированы тем, что Докалова Т.Б. является арбитражным управляющим, в связи с чем плательщиком налога на доходы физических лиц. Поскольку налогоплательщиком в 2014-2017 годах в установленные сроки не уплачены авансовые платежи, налог на доходы физических лиц, налоговым органом исчислены пени, в адрес Докаловой Т.Б. направлено требование об уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 14291 рублей, пени - 15709 рублей 05 копеек в срок до 31 августа 2018 года. В последующем суммы задолженности взысканы с Докаловой Т.Б. судебным приказом мирового судьи судебного участка N 3 Фрунзенского района города Саратова от 28 января 2019 года, которым отменен определением от 15 марта 2019 года, в связи с чем ИФНС обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением.
Решением Фрунзенского районного суда города Саратова от 03 сентября 2019 года с Докаловой Т.Б. взыскана задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 4732 рублей 97 копеек, а также государственная пошлина в доход муниципального бюджета в сумме 400 рублей.
В апелляционной жалобе и дополнениям к ней Докалова Т.Б. просит отменить решение суда, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований. Автор апелляционной жалобы полагает, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для исчисления пени на суммы задолженности по авансовым платежам и уточненному платежу, пропущен установленный статьей 48 НК РФ срок для взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц.
В возражениях на апелляционную жалобу ИФНС ссылается на несостоятельность доводов апелляционной жалобы, считает, что в связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате авансовых платежей и налога, пени обоснованно исчислены на образовавшуюся сумму задолженности.
Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда первой инстанции в полном объеме согласно статье 308 КАС РФ, судебная коллегия пришла к следующему выводу.
Как определено статьей 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: 1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; 2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности (пункт 1).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (пункт 3).
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (пункт 5).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6).
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса (пункт 8).
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (пункт 9).
Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.
Порядок исчисления пени установлен статьей 75 НК РФ.
Как следует из материалов административного дела, Докалова Т.Б., как арбитражный управляющий, являлась плательщиком налога на доходы физических лиц за 2014-2017 годы, представляла в ИФНС соответствующие декларации о доходах.
Решением ИФНС от 10 ноября 2016 года N 3721 Докалова Т.Б. привлечена к налоговой ответственности в связи с занижением налоговой базы и неуплатой налога на доходы физических лиц за 2015 год, на сумму неуплаченного налога исчислены пени в сумме 7563 рублей.
Обращаясь в суд, ИФНС представлено требование N 4362 по состоянию на 20 июля 2018 года об уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 14291 рубля, пени - 15709 рублей 05 копеек.
Согласно уточненному расчету спорная сумма пени исчислена за период с 01 января по 16 июля 2018 года на недоимку в размере 95096 рублей, за период с 17 июля по 20 июля 2018 года - 109387 рублей.
Для выполнения требований части 6 статьи 289 КАС РФ, судебной коллегией у административного истца истребованы доказательства о соблюдении срока обращения в суд, наличии оснований для взыскания суммы задолженности, подробный расчет сумм задолженности, на которые исчислены пени.
Исходя из представленного ИФНС расчета, спорная сумма задолженности по пени образовалась в связи с неуплатой Докаловой Т.Б. налога на доходы физических лиц за 2014 год в сумме 167 рублей, несвоевременной уплаты налога за 2015 год в сумме 30250 рублей, за 2017 год - 14291 рубля, а также в связи с привлечением Докаловой Т.Б. к налоговой ответственности и доначислением налога на доходы физических лиц за 2015 год в сумме 7563 рублей. Кроме того, спорная сумма задолженности по пени образовалась в связи с неуплатой авансовых платежей за 2015-2016 годы.
В соответствии со статьей 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3).
Частью 2 статьи 286 КАС РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.
Статьей 75 НК РФ определено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3 в редакции Федеральных законов от 27 июля 2010 года N 229-ФЗ, от 16 ноября 2011 года N 321-ФЗ). Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса. Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (пункт 6 в редакции Федерального закона от 04 ноября 2005 года N 137-ФЗ).
Согласно правовой позиции, выраженной в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 08 февраля 2007 года N 381-О-Р, от 17 февраля 2015 года N 422-О, в постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. Обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
НК РФ устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
Между тем ИФНС не представлено доказательств, свидетельствующих о соблюдении сроков на принудительное взыскание недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2014-2015 годы, в том числе недоимки, доначисленной в 2016 году в связи с привлечением Докаловой Т.Б. к налоговой ответственности.
Само по себе направление налогоплательщику требований об уплате образовавшейся недоимки без последующего предъявления требования об уплате задолженности в судебном порядке, не свидетельствует о принятии налоговым органом мер к принудительному взысканию недоимки.
Учитывая установленные сроки уплаты налога на доходы физических лиц и исполнения требований, возможность принудительного взыскания данной налоговой задолженности с учетом положений статьи 48 НК РФ утрачена.
Кроме того, уточнение ИФНС административных исковых требований было обусловлено принятием решения об уточнении платежа за 2015 год в сумме 30250 рублей, произведенного Докаловой Т.Б. 06 октября 2016 года (л.д. 42, 83-85).
В силу пункта 7 статьи 45 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.
В случае, предусмотренном настоящим пунктом, на основании заявления об уточнении платежа налогоплательщика налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.
При обнаружении налоговым органом ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налоговый орган в течение трех лет со дня перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации самостоятельно принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.
Решение об уточнении платежа принимается в случаях, предусмотренных настоящим пунктом, если это уточнение не повлечет за собой возникновения у налогоплательщика недоимки.
При уточнении платежа налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.
Из представленного ИФНС расчета задолженности усматривается, что пени исчислены, в том числе на уточненный в последующем платеж от 06 октября 2016 года по налогу на доходы физических лиц за 2015 год в размере 30250 рублей.
Между тем, исходя из вышеизложенных положений налогового законодательства, правовых оснований для исчисления пени за период с 01 января по 20 июля 2018 года уточненного платежа, который произведен в 2016 году, у налогового органа не имелось.
Пунктом 3 статьи 58 НК РФ предусмотрено, что в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 настоящего Кодекса.
Из материалов административного дела усматривается, что при исчислении ИФНС пени за вышеуказанный спорный период 2018 года на авансовые платежи 2015-2016 годов ИФНС не учтено, что пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога.
Данная правовая позиция изложена в пункте 14 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Более того, схожая правовая позиция была изложена в пунктах 1, 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26 июля 2007 года N 47 "О порядке исчисления сумме пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование".
Письмом ФНС России от 31 октября 2007 года N 03-03-07/2-168 разъяснено, что налоговым органам при применении пункта 3 статьи 58, статьи 75 НК РФ следует учитывать вышеуказанное разъяснение, содержащееся в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26 июля 2007 года N 47.
Принимая во внимание изложенное, учитывая, что сроки уплаты налога на доходы физических лиц за 2015-2016 годы наступили 15 июля 2016 года и 15 июля 2017 года, соответственно, правовые основания для исчисления пени на авансовые платежи за период 2018 года также отсутствовали.
При таком положении выводы суда первой инстанции о взыскании с Докаловой Т.Б. пени по налогу на доходы физических лиц за 2014-2015 годы, а также пени, исчисленные в связи с неуплатой авансовых платежей за 2015-2016 годы не соответствуют обстоятельствам административного дела и основаны на неверном применении норм материального права.
Обсуждая обоснованность взыскания с Докаловой Т.Б. пени в связи с несвоевременной уплатой налога на доходы физических лиц за 2017 год, судебная коллегия пришла к следующему выводу.
Задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 14291 рубля и пени в связи с неуплатой налога за 2017 год, срок уплаты которого определен до 15 июля 2018 года, Докаловой Т.Б. предложено уплатить в требовании по состоянию на 20 июля 2018 года в срок до 31 августа 2018 года.
Налог в сумме 14291 рубля уплачен Докаловой Т.Б. 20 сентября 2018 года (л.д. 41).
В последующем суммы задолженности согласно указанному выше требованию взысканы с Докаловой Т.Б. судебным приказом мирового судьи судебного участка N 3 Фрунзенского района города Саратова от 28 января 2019 года, который отменен определением мирового судьи от 15 марта 2019 года.
Настоящее административное искового заявление подано в суд 17 июня 2019 года.
Принимая во внимание изложенное, учитывая, что ИФНС соблюдены сроки и порядок взыскания с Докаловой Т.Б. пени по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, доказательств уплаты задолженности во исполнение налогового требования в данной части административным ответчиком не представлено, судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции об удовлетворении административных исковых требований в части взыскания с Докаловой Т.Б. пени в размере 13 рублей 81 копейки, исчисленных за период с 17 июля 2018 года по 20 июля 2018 года на сумму недоимки в размере 14291 рубля. Расчет спорной суммы пени судебной коллегией проверен и в данной части является правильным (л.д. 208).
На основании изложенного, решение суда от 03 сентября 2019 года подлежит изменению в соответствии с пунктами 1, 3, 4 части 2 статьи 310 КАС РФ в части взыскания с Докаловой Т.Б. в пользу ИФНС пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 4732 рублей 97 копеек; с Докаловой Т.Б. подлежит взысканию пени в сумме 13 рублей 81 копейки; в остальной части (государственная пошлина - 400 рублей) решение суда подлежит оставлению без изменения.
Руководствуясь статьями 307, 308, 309, 310, 311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Фрунзенского районного суда города Саратова от 03 сентября 2019 года изменить в части взыскания с Докаловой Т.Б. в пользу инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Саратова пени по налогу на доходы физических лиц, взыскав с Докаловой Т.Б. в пользу инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Саратова пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 13 рублей 81 копейки.
В остальной части решение Фрунзенского районного суда города Саратова от 03 сентября 2019 года оставить без изменения.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
