Дата принятия: 05 декабря 2019г.
Номер документа: 33а-9674/2019
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ОРЕНБУРГСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 5 декабря 2019 года Дело N 33а-9674/2019
Судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда в составе:
председательствующего судьи Селютиной И.Ф.,
судей Кудряшова В.К., Хакимовой О.В.
при секретаре Татариновой Е.В.
рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Оренбургской области на решение Александровского районного суда Оренбургской области от 18 сентября 2019 года по административному делу по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Оренбургской области к Дибаеву А.Г. о взыскании задолженности по земельному налогу и пени, встречному административному иску Дибаева А.Г. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Оренбургской области о признании незаконными действий налогового органа и налогового уведомления.
Заслушав доклад судьи Кудряшова В.К., судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 1 по Оренбургской области (далее - налоговая инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Дибаеву А.Г. о взыскании задолженности по земельному налогу и пени на том основании, что у Дибаева А.Г. имеется задолженность за 2016 год по земельному налогу за земельный участок с кадастровым номером N в размере 43 руб., а также задолженность за 2015 год по земельному налогу за земельный участок с кадастровым номером N в размере 19547 руб., возникшей в связи с перерасчетом налога по причине неиспользования земельного участка с кадастровым номером N в сельскохозяйственной деятельности.
Налоговая инспекция просила взыскать с Дибаева А.Г. земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений: налог в размере 19590 руб., пени в размере 197,37 руб., а всего на общую сумму 19787,37 руб.
Дибаев А.Г. обратился в суд со встречным административным иском к налоговой инспекции о признании незаконными действий налогового органа и налогового уведомления, указывая на то, что является собственником земельного участка с кадастровым номером N. Считает действия налоговой инспекции по доначислению налога за 2015 год, исходя из ставки 1,5 процента, незаконными, поскольку из буквального толкования пункта 1 части 1 статьи 394 НК РФ условие о необходимости использования для сельскохозяйственного производства относится только к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах. Доказательств привлечения его к административной ответственности за неиспользование земельного участка по назначения в материалах дела не имеется, каких-либо актов осмотра земельного участка он не подписывал.
Дибаев А.Г. просил признать доначисление ему земельного налога на земельный участок с кадастровым номером N исходя из налоговой ставки 1,5 процента незаконным; признать незаконным налоговое уведомление N N от 31 октября 2018 года в части перерасчета земельного налога за 2015 год по земельному участку с кадастровым номером N.
Решением Александровского районного суда Оренбургской области 18 сентября 2019 года встречное исковое заявление Дибаева А.Г. о признании незаконными действий налогового органа и налогового уведомления удовлетворено. Суд признал незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Оренбургской области, выразившиеся в перерасчете и доначислении Дибаеву А.Г. в соответствии с налоговым уведомлением N 78562738 от 31 октября 2018 года земельного налога за 2015 год на земельный участок с кадастровым номером N исходя из налоговой ставки 1,5 процента.
Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Оренбургской области к Дибаеву А.Г. о взыскании задолженности по земельному налогу, пени удовлетворено частично. С Дибаева А.Г. взыскана задолженность по земельному налогу за 2016 год в размере 43 руб., пени в размере 43 коп., а всего 43 руб. 43 коп.
В удовлетворении остальной части исковых требований налоговой инспекции отказано.
С таким решением налоговая инспекция не согласилась, в апелляционной жалобе просит его отменить, указывая на то, что согласно сведениям Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору земельный участок сельскохозяйственного назначения (кадастровый номер N) не обрабатывался и не находится в сельскохозяйственном обороте. Следовательно, земельный налог за 2015 год необходимо исчислять с применением ставки 1,5 процента.
На апелляционную жалобу, поданную налоговой инспекцией, Дибаевым А.Г. представлены письменные возражения, согласно которым не представлено доказательств привлечения всех собственников земельного участка к ответственности за неиспользование земельного участка по назначению, земельный участок находится в обороте у третьих лиц, так как 1 февраля 2015 года он заключил договор аренды с КФХ ***
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель налоговой инспекции Рихтер К.В. доводы апелляционной жалобы поддержала, просила решение суда в части отменить и принять новое решение.
Дибаев А.Г. и его представитель Дымов А.А. против доводов апелляционной жалобы возражали.
Выслушав лиц, участвующих в судебном заседании, изучив материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы и возражений на жалобу, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В силу статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Судом установлено, что Дибаев А.Г. является собственником земельных участков с кадастровыми номерами N и N, что сторонами не оспаривалось и подтверждается сведениями Управления Росреестра по Оренбургской области.
Административным истцом представлен расчет суммы задолженности Дибаева А.Г. по земельному налогу за 2016 год за земельный участок с кадастровым номером N в размере 43 руб., а также начисленных на основании статьи 75 НК РФ пени за период с 22.12.2018 года по 29.01.2019 года сумме 43 коп.
Обоснованность исковых требований в части взыскания задолженности по земельному налогу за 2016 год за земельный участок с кадастровым номером N Дибаевым А.Г. не оспаривалась, доказательства уплаты суммы задолженности в размере 43 руб. 43 коп. ответчиком не представлены.
При таких обстоятельствах суд пришел к выводу об удовлетворении исковых требований налоговой инспекции в части взыскания с Дибаева А.Г. задолженности по земельному налогу за 2016 год в размере 43 руб., пени в размере 43 коп., а всего 43 руб. 43 коп.
Судебная коллегия соглашается с данным выводом суда, поскольку он мотивирован, соответствует содержанию исследованных судом доказательств и нормам материального права, подлежащим применению по настоящему делу, и не вызывает у судебной коллегии сомнений в законности и обоснованности.
Удовлетворяя требования встречного административного искового заявления Дибаева А.Г. о признании незаконными действий налоговой инспекции в перерасчете и доначислении налогоплательщику в соответствии с налоговым уведомлением N 78562738 от 31 октября 2018 года земельного налога за 2015 год в отношении земельного участка с кадастровым номером N по ставке 1,5 процента, суд исходил из того, что единственным доказательством, подтверждающим факт неиспользования Дибаевым А.Г. земельного участка с кадастровым номером N в сельскохозяйственной деятельности, является постановление отдела государственного земельного надзора Управления Россельхознадзора по Оренбургской области N 56-06-05-047 от 30 сентября 2015 года о признании ФИО виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 8.8 КоАП Российской Федерации. Однако данное постановление вынесено не в отношении административного ответчика Дибаева А.Г. По сообщению Управления Россельхознадзора по Оренбургской области от 28 августа 2019 года контрольно-надзорные мероприятия в области государственного земельного надзора в отношении Дибаева А.Г. на земельном участке сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером N 2015 года по 2019 год не производились, информация в Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области для перерасчета налоговой ставки не направлялась.
С учётом установленных обстоятельств и на основании положений части 2 и 3 статьи 64 КАС РФ суд пришел к выводу, что постановление отдела государственного земельного надзора Управления Россельхознадзора по Оренбургской области N 56-06-05-047 от 30 сентября 2015 года не является доказательством неиспользования Дибаевым А.Г. земельного участка с кадастровым номером N в сельскохозяйственной деятельности, поскольку вынесено в отношении другого лица.
В связи с удовлетворением в полном объеме требований встречного административного искового заявления суд отказал в удовлетворении исковых требований налоговой инспекции в части взыскания с Дибаева А.Г. суммы задолженности за 2015 год за земельный участок с кадастровым номером N.
Судебная коллегия в указанной части не может согласиться с такими выводами суда первой инстанции.
В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Согласно абзацу 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.
Из абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ следует, что для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.
В случае, если земельный участок признан уполномоченным органом неиспользуемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношении всего этого участка должно производиться по налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в отношении прочих земель и не превышающей 1,5 процента, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено.
Исчерпывающий перечень признаков неиспользования земельного участка для ведения сельскохозяйственного производства утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23 апреля 2012 года N 369 "О признаках неиспользования земельных участков с учетом особенностей ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности в субъектах Российской Федерации".
Решением совета депутатов муниципального образования Александровский сельсовет Александровского района Оренбургской области от 27 сентября 2012 года N 97 утверждено Положение о земельном налоге. Согласно пункту 2 Положения налоговая ставка в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства в размере 0,06 процента от кадастровой стоимости. В отношении прочих земельных участков налоговая ставка установлена в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости.
Согласно выписке из ЕГРН от 2 июля 2019 года N Дибаеву А.Г. с 31 августа 2011 года на праве собственности принадлежит 157/3608 доли на земельный участок земель сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером N, предназначенный для сельскохозяйственного производства.
Постановлением отдела Государственного земельного надзора Управления Россельхознадзора по Оренбургской области от 30 сентября 2015 года ФИО привлечен к административной ответственности по части 2 статьи 8.8 КОАП Российской Федерации за то, что являясь собственником *** доли на земельный участок земель сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером N, с 2012 года по 2015 год не использовал земельный участок для ведения сельскохозяйственного производства.
Из содержания вышеуказанного постановления о привлечении ФИО к административной ответственности следует, что на земельном участке сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером N выявлены признаки неиспользования земельного участка для ведения сельскохозяйственного производства и осуществления иной, связанной с сельскохозяйственным производством деятельности. Выявленные признаки неиспользования участка соответствуют критериям, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 апреля 2012 года N 369.
В соответствии с пунктом 5.1.2 Положения о Федеральной службе по ветеринарному и фитосанитарному надзору, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года N 327, к полномочиям Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору относится государственный земельный надзор в отношении земель сельскохозяйственного назначения, оборот которых регулируется Федеральным законом "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения".
Таким образом, Управление Россельхознадзора по Оренбургской области, являясь уполномоченным органом по контролю за использованием земель сельскохозяйственного назначения, установило, что земельный участок сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером N, сособственником которого является также Дибаев А.Г., в 2015 году не использовался для сельскохозяйственного производства.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 77 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.
Согласно части 1 статьи 78 ЗК РФ земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей.
В абзаце втором статьи 42 ЗК РФ предусмотрено, что собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением и принадлежностью к той или иной категории земель и разрешенным использованием.
Согласно части 1 статьи 6 Федерального закона от 24 июля 2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения" (далее - Федеральный закон N 101-ФЗ) собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы, арендаторы земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения обязаны использовать указанные земельные участки в соответствии с целевым назначением данной категории земель и разрешенным использованием способами, которые не должны причинить вред земле как природному объекту, в том числе приводить к деградации, загрязнению, захламлению земель, отравлению, порче, уничтожению плодородного слоя почвы и иным негативным (вредным) воздействиям хозяйственной деятельности.
Вопреки вышеприведенным положениям нормативных актов Дибаевым А.Г. не представлено доказательств использования земельного участка с кадастровым номером N в 2015 году для ведения сельскохозяйственного производства, в связи с этим основания применения к данному налогоплательщику пониженной ставки налогообложения у налогового органа не имелось.
Вывод суда о том, что постановление Управления Россельхознадзора по Оренбургской области от 30 сентября 2015 года, вынесенное в отношении ФИО, не может быть доказательством неиспользования Дибаевым А.Г. земельного участка с кадастровым номером N, является ошибочным.
В соответствии с частью 1 статьи 59 КАС РФ доказательствами по административному делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения административного дела.
Согласно части 3 статьи 64 КАС РФ вступившее в законную силу постановление суда по делу об административном правонарушении является обязательным для суда, рассматривающего административное дело об административно-правовых последствиях действий лица, в отношении которого вынесено постановление суда, только по вопросам: имели ли место определенные действия и совершены ли они данным лицом.
Однако в представленном в дело постановлении по делу об административном правонарушении от 30 сентября 2015 года содержатся объективные сведения о том, что земельный участок с кадастровым номером N в 2015 году не обрабатывался, зарос сорняками.
В соответствии с частью 1 статьи 70 КАС РФ письменными доказательствами являются содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для административного дела, акты, договоры, справки, деловая корреспонденция, иные документы и материалы, выполненные в форме цифровой и графической записи, полученные посредством факсимильной, электронной или другой связи, в том числе с использованием информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", по каналу видеоконференц-связи (при наличии технической возможности для такой передачи документов и материалов) либо иным способом, позволяющим установить достоверность документа.
Из содержания постановления Управления Россельхознадзора по Оренбургской области от 30 сентября 2015 года следует, что земельный участок с кадастровым номером N в 2015 году для сельскохозяйственного производства не использовался. Указанный земельный участок в 2015 году находился в долевой собственности как ФИО так и Дибаева А.Г. и других собственников. Указанное постановление по делу об административном правонарушении, вступившее в законную силу, отвечает положениям статьи 70 КАС РФ, является надлежащим доказательством по делу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Федерального закона N 101-ФЗ владение, пользование и распоряжение земельным участком из земель сельскохозяйственного назначения, находящимся в долевой собственности более чем пяти лиц, осуществляются в соответствии с решением участников долевой собственности, которое принимается на общем собрании участников долевой собственности.
Доказательств того, в 2015 году Дибаев А.Г. выделил свою долю в земельном участке с кадастровым номером N, не имеется.
Ссылка административного ответчика на договор аренды от 1 февраля 2015 года, заключенный с КФХ ***, не подтверждает факт использования земельного участка с кадастровым номером N для сельскохозяйственного производства. Решение общего собрания участников долевой собственности, уполномочивающего Дибаева А.Г. на заключение договора аренды земельного участка согласно подпункту *** 7 пункта 3 статьи 14 Федерального закона N 101-ФЗ., не представлено
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 52 НК РФ (в редакции закона, действовавшей на момент направления налогового уведомления) налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговые (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Из абзаца 2 пункта 6 статьи 58 НК РФ следует, что в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок указанный в налоговом уведомлении.
Из материалов дела следует, что Дибаеву А.Г. в связи с перерасчетом земельного налога на основании сведений, представленных Управлением Россельхознадзора по Оренбургской области, направлялось налоговое уведомление от 31 октября 2018 года N 78562738 об уплате земельного налога за 2015 год в сумме 19547 руб. не позднее 21 декабря 2018 года.
В связи с неисполнением обязанности по уплате земельного налога налогоплательщику направлено требование N 1652 об уплате земельного налога и пени в срок до 20 марта 2019 года.
Поскольку требование налогового органа оставлено без исполнения, налоговая инспекция обратилась к мировому судье судебного участка Александровского района Оренбургской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки.
Судебный приказ по заявлению налогового органа о взыскании с Дибаева А.Г. недоимки по налогам, вынесенный 10 мая 2019 года, был отменен определением мирового судьи судебного участка от 10 июня 2019 года.
Административное исковое заявление налоговой инспекцией в суд подано 26 июня 2019 года, то есть соблюдением срока, установленного статьей 48 НК РФ.
На обращение Дибаева А.Г. по вопросу исчисления земельного налога по ставке 1,5 процента Управлением Федеральной налоговой службы по Оренбургской области дан исчерпывающий ответ от 20 апреля 2019 года N 16-10/06892@.
Таким образом, действия налогового органа по перерасчету земельного налога за 2015 года по ставке 1,5 процента соответствуют требованиям налогового законодательства.
В связи с вышеизложенным, вывод суда об удовлетворении требований встречного иска Дибаева А.Г. о признании незаконными действий налоговой инспекции по перерасчету земельного налога за 2015 год в отношении земельного участка с кадастровым номером N по ставке 1,5 процента, и на этом основании отказе в удовлетворении требований налоговой инспекции в части взыскания с Дибаева А.Г. заложенности по налогу за 2015 год за земельный участок с кадастровым номером N является несостоятельным, решение суда в этой части подлежит отмене на основании пунктов 3, 4 части 2 статьи 310 КАС РФ с вынесением нового решения.
Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Александровского районного суда Оренбургской области от 18 сентября 2019 года в части признания незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Оренбургской области, выразившиеся в перерасчете и доначислении Дибаеву А.Г. в соответствии с налоговым уведомлением N 78562738 от 31 октября 2018 года земельного налога за 2015 год на земельный участок с кадастровым номером N исходя из налоговой ставки 1,5 процента, и отказе в удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Оренбургской области в части взыскания с Дибаева А.Г. земельного налога за 2015 год в сумме 19547 руб. и пени в сумме 196 руб. 94 коп. отменить. В этой части принять новое решение, которым в удовлетворении встречного искового заявления Дибаева А.Г. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Оренбургской области о признании доначисления ему земельного налога на земельный участок с кадастровым номером N исходя из налоговой ставки 1,5 процента незаконным и признании налогового уведомления N 78562738 от 31 октября 2018 года в части перерасчета земельного налога за 2015 год по земельному участку с кадастровым номером N незаконным отказать.
Взыскать с Дибаева А.Г., проживающего по адресу: (адрес), земельный налог за 2015 год в сумме 19547 руб. и пени в сумме 196 руб. 94 коп.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
