Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Башкортостан от 29 июня 2020 года №33а-9340/2020

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 29 июня 2020 года Дело N 33а-9340/2020
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Масагутова Б.Ф.,
судей Бураншина Т.А., Хамидуллиной Э.М.,
при секретаре Ильясове Н.Г.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекция федеральной налоговой службы России N 33 по Республике Башкортостан к Фатхиеву Ильдару Нурисламовичу о взыскании обязательных платежей и санкций,
по апелляционной жалобе представителя Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 33 по Республике Башкортостан на решение Бирского межрайонного суда Республики Башкортостан от 11 марта 2020 года.
Заслушав доклад судьи Бураншина Т.А., судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России N 33 по Республике Башкортостан (далее МИФНС N 33, налоговый орган, инспекция) обратилась в суд с административным иском, в котором просила взыскать с Фатхиева И.Н.:
-страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с дата: налог в размере 5840 руб., пени в размере 377,58 руб.;
-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с дата): налог в размере 26 545 руб., пени в размере 2005,21 руб.;
-налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений: налог в размере 62 руб., пени в размере 5,42 руб.;
-транспортный налог с физических лиц в размере 506 руб., пени в размере 7,13 руб.;
-единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет: пени в размере 14,40 руб.;
-единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: пени в размере 7,33 руб.
Всего на общую сумму 35 370, 07 руб.
Требование административного иска мотивировано тем, что ФИО1 является собственником недвижимого имущества, транспортного средства, также являлся индивидуальным предпринимателем, в связи с чем является плательщиком соответствующих налогов. Налоговый орган надлежащим образом известил ответчика о сумме и сроках уплаты налога, направив налоговые уведомления, в которых указан полный расчет налогов. В нарушение действующего законодательства, должник своевременно не оплатил недоимки по налогам. В связи с неуплатой налога в установленные сроки налогоплательщику начислены пени. Инспекцией направлены требования: от дата N..., от дата N..., от дата N..., от дата N..., от дата N..., от дата N..., от дата N..., от дата N..., от дата N..., от дата N..., от дата N.... Данные требования налогоплательщиком не исполнены. Инспекция направила заявление о выдаче судебного приказа о взыскании суммы задолженности, однако определением от дата по делу N... мирового судьи судебного участка N... по адрес и адрес РБ, судебный приказ отменен. Обязанность по уплате налога до настоящего времени не исполнена, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим административным иском.
Решением Бирского межрайонного суда от дата в удовлетворении административного искового заявления отказано.
В апелляционной жалобе административный истец ставит вопрос об отмене судебного акта, ссылаясь на неправильное определение судом обстоятельств, имеющих значение для административного дела, неправильное применение судом норм материального права. В обоснование указывает, что определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от дата возбуждено производство по делу N А07-5943/2018 по заявлению ФИО1 о признании его несостоятельным (банкротом). Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от дата по делу ФИО1 признан несостоятельным (банкротом), введена процедура реализации имущества. дата Инспекция обратилась в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о включении в реестр требований кредиторов ФИО1 обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды в размере 52 114,70 руб. B состав заявленной к включению в реестр требований кредиторов должника суммы задолженности вошли суммы по требованиям об уплате налога, пени, штрафа: от дата N... (пени в размере 163,82 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет ФОМС за периоды до дата, пени в размере 492,77 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с дата, пени в размере 101,17 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет ФОМС за периоды с дата); от дата N... (пени в размере 172,97 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с дата); от дата N... (пени в размере 7,33 руб. по Единому социальному налогу, зачисляемому в ФОМС); от дата N... (пени в размере 29,42 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет ФОМС за периоды с дата); от дата N... (пени в размере 14,40 руб. по Единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет). Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от дата по делу N А07-5943/2018 во вторую очередь реестра требований кредиторов ФИО1 включены требования ФНС России, в лице МИФНС N..., в размере 28 600 руб., в третью очередь реестра требований кредиторов в размере 23 514,70 руб. Суммы, указанные в требованиях об уплате налога, пени, штрафа от дата N..., от дата N..., от дата N..., от дата N..., от дата N..., от дата N... относятся к текущим платежам. В частности по требованию от дата N... числится недоимка по страховым взносам в фиксированном размере за 2018 год: фиксированный платеж на обязательное пенсионное страхование - 26 545 руб.; фиксированный платеж на обязательное медицинское страхование - 5 840 руб., со сроком уплаты не позднее дата. Поскольку обязательства по данным требованиям возникли после вынесения определения о принятии заявления о признании должника банкротом, они относятся к текущим платежам и не могут быть включены в реестр требований кредиторов.
Изучив материалы дела, заслушав объяснения участвующих лиц: представителя административного истца ФИО3, поддержавшей доводы апелляционной жалобы, административного ответчика ФИО1, полагавшего решение суда законным и подлежащим оставлению без изменения, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
В силу статьи 176 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, решение суда должно быть законным и обоснованным.
Решение является законным в том случае, когда оно принято при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, или основано на применении в необходимых случаях аналогии закона или аналогии права (часть 1 статьи 1, часть 6 статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Решение является обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, или обстоятельствами, не нуждающимися в доказывании (статьи 59-62, 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), а также тогда, когда оно содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.
Оспариваемое решение суда указанным требованиям закона не соответствует в связи с нарушениями норм материального права.
В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с частью 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Согласно пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно пункту 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.
В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (пункт 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).
Как следует из материалов административного дела и установил суд первой инстанции ФИО1 с дата по дата являлся индивидуальным предпринимателем - главой крестьянско-фермерского хозяйства (л.д. 14-21), а также до дата - адвокатом, следовательно, являлся плательщиком страховых взносов.
Из представленных инспекцией материалов следует, что задолженность ФИО1 составляет: по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с дата: налог в размере 5840 руб., пени в размере 377,58 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с дата): налог в размере 26 545 руб., пени в размере 2005,21 руб.; по налогу на имущество физических лиц, взимаемым по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений: налог в размере 62 руб., пени в размере 5,42 руб.; по транспортному налогу с физических лиц в размере 506 руб., пени в размере 7,13 руб.; по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет: пени в размере 14,40 руб.; по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: пени в размере 7,33 руб.; всего на общую сумму 35 370, 07 руб.
В связи с неуплатой налогов ФИО1 направлены требования:
- от дата N N... об уплате страховых взносов за 2018 год: на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с дата: налог в размере 5840 руб., пени в размере 377,58 руб.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с дата): налог в размере 26 545 руб., пени в размере 2005,21 руб.;
- от дата N N... об уплате единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет: пени в размере 14,40 руб.;
- от дата N N... об уплате единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет: пени в размере 7,33 руб.;
-от дата N N... об уплате транспортного налога с физических лиц в размере 506 руб., пени в размере 7,13 руб.;
-от дата N N... об уплате налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений: налог в размере 62 руб., пени в размере 5,42 руб.
Вышеназванные требования остались неисполненными.
Определением мирового судьи судебного участка N... по Бирскому району и г. Бирск 2 октября 2019 года отменен судебный приказ мирового судьи 22 июля 2019 года о взыскании с Фатхиева И.Н. вышеуказанных налогов.
Порядок и сроки направления уведомлений, требований об уплате налогов за указанный период налоговым органом соблюдены, со стороны административного истца предприняты все меры взыскания налогов, срок не пропущен.
дата ФИО1 обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании его несостоятельным (банкротом)
Определением от дата заявление принято к производству, судебное заседание по проверке обоснованности заявления о признании должника банкротом, рассмотрению вопроса об утверждении кандидатуры финансового управляющего должника назначено на дата.
Согласно решению Арбитражного суда Республики Башкортостан от дата ФИО1 признан несостоятельным (банкротом), введена процедура реализации имущества гражданина сроком на шесть месяцев.
Финансовым управляющим должника утвержден ФИО4, член Некоммерческого партнерства - Союз межрегиональная саморегулируемая организация профессиональных управляющих.
Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от дата признано обоснованным и включено требование МИФНС России N... по РБ в 3-ю очередь реестра требований кредиторов ФИО1 в сумме 23 514,7 руб., во 2-ю очередь задолженность в размере основного долга 28 600 руб.
Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от дата завершена процедура реализации имущества гражданина.
ФИО1 освобожден от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реализации имущества гражданина, за исключением требований кредиторов, предусмотренных пунктами 4 и 5 статьи 213.28 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", а также требований, о наличии которых кредиторы не знали и не должны были знать к моменту принятия определения о завершении реализации имущества гражданина.
Разрешая спор и отказывая в удовлетворении исковых требований инспекции, суд первой инстанции указал, что последним днем окончания налогового периода 2017 года является дата, а заявление ФИО1 принято Арбитражным судом Республики Башкортостан о признании его несостоятельным (банкротом ) дата, требования МИФНС России N... по РБ о взыскании обязательных платежей возникли до принятия заявления о признании должника банкротом, они не являются текущими платежами и подлежат рассмотрению в рамках дела о банкротстве.
Выводы суда первой инстанции в данной части основаны на неверном толковании норм налогового законодательства.
В соответствии с абзацем седьмым пункта 1 статьи 126 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования, за исключением текущих платежей, указанных в пункте 1 статьи 134 настоящего Федерального закона, и требований о признании права собственности, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными ничтожных сделок и о применении последствий их недействительности могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.
В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" в целях настоящего Федерального закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.
Согласно пункту 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.
Моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.
Требования, касающиеся пеней, начисляемых в целях компенсации потерь казны из-за несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации, статья 151 Федерального закона от 27 ноября 2010 года N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", статья 25 Закона о страховых взносах и т.п.), относящихся к текущим платежам, также являются текущими платежами.
По смыслу вышеназванных разъяснений для целей квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой имеет значение день окончания налогового периода по соответствующему налогу.
Применительно к страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2018 год таким днем является дата 9 января 2019 года.
Поскольку дело о несостоятельности (банкротстве) Фатхиева И.Н. возбуждено арбитражным судом 3 мая 2018 года, недоимка по вышеуказанным страховым взносам за 2018 год и пени за несвоевременную их уплату относятся к текущей задолженности по обязательным платежам.
Отказывая в удовлетворении иска, суд первой инстанции указал, что последним днем окончания налогового периода 2017 года является 31 декабря 2017 года, между тем, данные выводы ошибочны, поскольку налоговым органом предъявлены требования к Фатхиеву И.Н. по уплате страховых взносов за 2018 год.
Учитывая вышеизложенное, судебная коллегия считает необходимым отменить решение в указанной части и вынести новое решение об их удовлетворении.
Касательно взыскания инспекцией с Фатхиева И.Н. единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет: пени в размере 14,40 руб.; единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет: пени в размере 7,33 руб.; налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений: налог в размере 62 руб., пени в размере 5,42 руб., суд апелляционной инстанции полагает необходимым отказать в этой части, поскольку день окончания налогового периода по налогу на имущество - 1 декабря 2017 года, по ЕСН (14,40 руб. и 7,33 руб.) - 27 января 2014 года, следовательно они не относятся к текущим платежам.
В части уплаты транспортного налога с физических лиц в размере 506 руб., пени в размере 7,13 руб. судебная коллегия также приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований, так как задолженность списана 17 апреля 2020 года.
Руководствуясь статьями 307-310 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия
определила:
решение Бирского межрайонного суда Республики Башкортостан от 11 марта 2020 года отменить.
Принять новое решение.
Административное исковое заявление Межрайонной инспекция федеральной налоговой службы России N 33 по Республике Башкортостан к Фатхиеву Ильдару Нурисламовичу о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить частично.
Взыскать с Фатхиева Ильдара Нурисламовича в пользу Межрайонной инспекция федеральной налоговой службы России N 33 по Республике Башкортостан страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2018 год в размере 5840 руб., пени - 377,58 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2018 год в размере 26 545 руб., пени - 2005,21 руб. Взыскать с Фатхиева Ильдара Нурисламовича в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 1243,03 руб.
В остальной части требований отказать.
Председательствующий Б.Ф. Масагутов
Судьи Т.А. Бураншин
Э.М. Хамидуллина
Справка: судья Яндубаева И.Н.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка