Дата принятия: 11 ноября 2020г.
Номер документа: 33а-9235/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КЕМЕРОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 11 ноября 2020 года Дело N 33а-9235/2020
"11" ноября 2020 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе
председательствующего Бегуновича В.Н.,
судей Решетняка А.М., Тройниной С.С.
при секретаре Косик Н.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Бегуновича В.Н. административное дело по иску Межрайонной ИФНС России N 2 по Кемеровской области к Суздалеву Леониду Валерьевичу о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафных санкций
по апелляционной жалобе Суздалева Л.В. на решение Ленинск-Кузнецкого городского суда Кемеровской области от 11 августа 2020 года,
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная ИФНС России N 2 по Кемеровской области (далее также - МИФНС России N 2 по КО, Инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Суздалеву Л.В. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафных санкций.
Требования мотивированы тем, что Суздалев Л.В. состоит на налоговом учете в МИФНС России N 2 по КО.
Ответчик представил первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в установленный срок - 22.03.2018.
В представленной декларации Суздалев Л.В. заявил доход, полученный от реализации нежилого недвижимого имущества, находившегося в собственности менее 3-х лет, в сумме 1000000 руб. и имущественный налоговый вычет по доходам от продажи недвижимого имущества в сумме 1000000 руб. Сумма налога к уплате, согласно представленной декларации, составила 0 руб.
Налогоплательщиком представлена уточнённая налоговая декларация с номером корректировки 1 от 19.06.2018, в которой отражён доход, полученный от продажи объектов недвижимого имущества в сумме 6940984.40 руб., и заявлен имущественный вычет по продаже имущества в размере 1250000 руб. Соответственно, налоговая база по представленной декларации составила 5690984.40 руб., и налог к уплате составил 739828 руб.
Далее, плательщиком подана уточнённая налоговая декларация с номером корректировки 2 от 28.06.2018, в которой заявлен доход от продажи иного недвижимого имущества в сумме 1000000 руб. и документально подтверждённые расходы, связанные с приобретением данного имущества, в сумме 1 000 000 руб. Соответственно, налог к уплате составил 0 руб.
В ходе проведённых контрольных мероприятий в рамках камеральной налоговой проверки установлено, что согласно договору N 2 купли-продажи муниципального имущества от 20.07.2015 Суздалев Л.В. приобрёл в составе одного лота 3 нежилых здания, 3 сооружения и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес>, за 1000000 руб. Право собственности по данному договору на купленные объекты недвижимого имущества плательщиком зарегистрировано 02.08.2017.
Учитывая, что данный объект имущества находился в собственности налогоплательщика менее предельного минимального срока владения объектом недвижимого имущества, доход от его продажи не освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.
Доходы гражданина от продажи недвижимого имущества, право собственности на которое зарегистрировано в 2016 - 2017 годы, определяются с учётом особенностей, предусмотренных ст. 217.1 НК РФ.
Согласно договору купли-продажи объектов недвижимого имущества от 04.08.2017 сумма продажи семи объектов недвижимости, расположенных по адресу: <адрес>, составляет 1 000 000 руб.
Согласно сведениям, поступившим в Инспекцию от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Кемеровской области, а также выписки из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН) актуальная кадастровая стоимость объектов, проданных ответчиком в 2017 году, по состоянию на 01.01.2017 составляет 9 915 691.52 руб.
В связи с тем, что сумма дохода (согласно договору купли-продажи), полученного от продажи недвижимого имущества составляет 1000000 руб., что менее 70% от кадастровой стоимости данных объектов по состоянию на 01.01.2017, расчёт суммы НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, должен производиться в соответствии с нормами п. 5 ст. 217.1 НК РФ, а именно: 6940984,07 руб. (сумма дохода) - 1250000 руб. (сумма налогового вычета) = 5 690 984,07 руб. (налогооблагаемая база); 5 690 984,07 руб.*13%=739 828 руб. (сумма НДФЛ).
В соответствии со ст.75 НК РФ налогоплательщику была начислена пеня в размере 51041,97 руб. на дату принятия решения о привлечении ответчика к налоговой ответственности.
Также в соответствии с п. 1 ст.122 НК РФ ответчику были начислены штрафные санкции в размере 147965,60руб. (739 828 *20% = 147 965,60руб.), но с учетом того, что налоговый орган признал смягчающим вину обстоятельством тяжёлое материальное положение ответчика размер штрафа был уменьшен в 2 раза до 73982,5 руб.
Согласно решению N 165 от 05.06.2019 Управления ФНС России по Кемеровской области решение МИФНС России N 2 по КО от 16.04.2019 N 756 о привлечении к ответственности Суздалева Л.В оставлено без изменения, а его апелляционная жалоба без удовлетворения.
В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование N 18297 от 07.06.2019 об уплате налогов, пеней, штрафов, которое направлено ответчику по почте со сроком уплаты до 16.07.2019. До настоящего времени требование не исполнено.
Мировым судьей судебного участка N 6 Ленинск-Кузнецкого городского судебного района Кемеровской области вынесено определение от 17.10.2019 об отмене судебного приказа N 2а-1599/2019 о взыскании с Суздалева Л.В. недоимки по налогу, пени и штрафных санкций, в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.
Инспекция просила взыскать с Суздалева Л.В. недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 739828 руб., пени за неуплату налога на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 51041.97 руб., задолженность по уплате штрафных санкций по ст.122 НК РФ в сумме 73983 руб.
Решением Ленинск-Кузнецкого городского суда Кемеровской области от 11 августа 2020 года заявленные требования удовлетворены.
В апелляционной жалобе Суздалев Л.В. просит решение суда отменить, принять по делу новое решение, которым отказать в удовлетворении иска. Указывает, что доход от продажи недвижимого имущества он не получил, так как продал его за ту же цену, что и купил у КУМИ администрации Ленинск-Кузнецкого муниципального района. Полагает, что в его действиях отсутствует событие налогового правонарушения.
На апелляционную жалобу начальником МИФНС России N 2 по КО Карцевой Л.Н. принесены возражения.
В заседании суда апелляционной инстанции Суздалев Л.В. поддержал доводы жалобы.
Представитель МИФНС России N 2 по КО Михайлюк Ю.С. возражала против удовлетворения жалобы.
Изучив материалы дела, заслушав стороны, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно п.1 и п.4 ч.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 6 ст.80 НК РФ установлено, что налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии с п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, ст. 208 НК РФ относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1).
На основании п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право, на распоряжение которыми у него возникло.
Налоговым периодом признается календарный год (ст.216 НК РФ).
В силу п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Согласно п.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.
Пунктом 3 ст.210 НК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
В силу пункта 5 (действовавшего до 01.01.2020) статьи 217.1 НК РФ (введена Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ) в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, положения настоящего пункта не применяются.
Согласно п.3 ст.4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ положения статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что Суздалев Л.В. по договору купли-продажи муниципального имущества от 20.07.2015 N 2 приобрел в составе одного лота 3 нежилых здания, 3 сооружения и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес>, за 1 000 000 руб. При этом, право собственности на недвижимое имущество по данному договору было зарегистрировано 02.08.2017.
Согласно договору купли-продажи от 04.08.2017 б/н., ответчик продал данные объекты недвижимого имущества за 1 000 000 руб.
Ответчик в установленный законом срок - 22.03.2018 представил первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2017 год.
В представленной декларации Суздалев Л.В. заявил доход, полученный от реализации нежилого недвижимого имущества, находившегося в собственности менее 3-х лет, в сумме 1 000 000 руб. и имущественный налоговый вычет по доходам от продажи недвижимого имущества в сумме 1 000 000 руб. Сумма налога к уплате, согласно представленной декларации, составила 0 руб.
Также ответчиком была представлена уточнённая налоговая декларация с номером корректировки 1 от 19.06.2018 рег.N 43221116, в которой отражён доход, полученный от продажи объектов недвижимого имущества в сумме 6940984.40 руб. и заявлен имущественный вычет по продаже имущества в размере 1250000 руб. Соответственно, налоговая база по представленной декларации составила 5690984.40 руб., и налог к уплате составил 739828 руб.
Далее, Суздалевым Л.В. подана уточнённая налоговая декларация с номером корректировки 2 от 28.06.2018 рег.N 40820780, в которой заявлен доход от продажи иного недвижимого имущества в сумме 1000000 руб. и документально подтверждённые расходы, связанные с приобретением данного имущества в сумме 1000000 руб. Соответственно, налог к уплате составил 0 руб.
В период с 21.12.2018 по 26.09.2019 в отношении ответчика была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией было установлено нарушение Суздалевым Л.В. п. 6 ст. 210 НК РФ, а именно занижение налоговой базы по НДФЛ.
Согласно сведениям, поступившим в налоговый орган от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Кемеровской области, а также выпискам из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН) актуальная кадастровая стоимость объектов, проданных ответчиком в 2017 году, по состоянию на 01.01.2017 составляет 9 915 691.52 руб.
В связи с тем, что сумма дохода (согласно договору купли-продажи), полученного от продажи недвижимого имущества составляет 1000000 руб., что менее 70% от кадастровой стоимости данных объектов по состоянию на 01.01.2017, расчёт суммы НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, должен производиться в соответствии с нормами п. 5 ст. 217.1 НК РФ, а именно: 6940984,07 руб. (сумма дохода) - 1250000 руб. (сумма налогового вычета) = 5 690 984,07 руб. (налогооблагаемая база); 5 690 984,07 руб.*13%=739 828 руб. (сумма НДФЛ).
Учитывая, что проданные ответчиком объект имущества находились в его собственности менее предельного минимального срока владения объектом недвижимого имущества, доход от его продажи не освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.
Решением МИФНС России N 2 по КО от 16.04.2019 N 756 Суздалев Л.В. был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Также в соответствии с п. 1 ст.122 НК РФ ответчику были начислены штрафные санкции в размере 147965,60руб. (739 828 *20% = 147 965,60руб.), но с учетом того, что налоговый орган признал смягчающим вину обстоятельство тяжёлого материального положения ответчика размер штрафа был уменьшен в 2 раза до 73982,5 руб.
В соответствии со ст.75 НК РФ налогоплательщику была начислена пеня в размере 51041,97 руб. на дату принятия решения о привлечении ответчика к налоговой ответственности.
Согласно решению N 165 от 05.06.2019 Управления ФНС России по Кемеровской области решение МИФНС России N 2 по КО от 16.04.2019 N 756 о привлечении к ответственности Суздалева Л.В оставлено без изменения, а его апелляционная жалоба без удовлетворения.
В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование N 18297 от 07.06.2019 об уплате налогов, пеней, штрафов, которое направлено ответчику по почте со сроком уплаты до 16.07.2019. До настоящего времени требование не исполнено.
Мировым судьей судебного участка N 6 Ленинск-Кузнецкого городского судебного района Кемеровской области вынесено определение от 17.10.2019 об отмене судебного приказа N 2а-1599/2019 о взыскании с Суздалева Л.В. недоимки по налогу, пени и штрафных санкций, в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.
В суд с административным иском налоговый орган обратился 10.01.2020.
Таким образом, установленные ст.48 НК РФ сроки обращения в суд административным истцом не нарушены.
Исходя из приведенных положений закона и обстоятельства дела суд первой инстанции пришел к правомерному выводу об удовлетворении заявленных требований. Оснований для иных выводов судебная коллегия не усматривает.
Довод жалобы о том, что ответчиком доход от продажи недвижимого имущества не получен, противоречит вышеуказанным положениям НК РФ, предусматривающим специальный порядок определения размера дохода при продаже недвижимого имущества ниже его кадастровой стоимости. Нормы п.5 ст.217.1 НК РФ применены налоговым органом для исчисления НДФЛ правомерно, так как с учетом требований ст.ст.218, 223 ГК РФ право собственности возникло у ответчика с момента государственной регистрации за собой недвижимого имущества, то есть после 01.01.2016.
С учетом изложенного судебная коллегия приходит к заключению, что нормы материального права применены судом правильно и в соответствии с обстоятельствами дела, нарушений норм процессуального права судом не допущено, следовательно, решение суда является обоснованным, законным и не подлежит отмене либо изменению.
Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Ленинск-Кузнецкого городского суда Кемеровской области от 11 августа 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Кассационные жалоба, представление могут быть поданы через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Мотивированное апелляционное определение изготовлено "17" ноября 2020 года.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
