Дата принятия: 09 февраля 2021г.
Номер документа: 33а-873/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВОРОНЕЖСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 9 февраля 2021 года Дело N 33а-873/2021
09 февраля 2021 года судебная коллегия по административным делам Воронежского областного суда в составе:
председательствующего - судьи Кобзевой И.В.,
судей Калугиной С.В., Меремьянина Р.В.,
при секретаре Батуркиной О.О.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Щербакова Сергея Юрьевича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Воронежской области (до переименования Инспекция Федеральной налоговой службы по Левобережному району г. Воронежа) о признании незаконным решения об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета и возложении обязанности предоставить имущественный налоговый вычет,
по апелляционной жалобе Щербакова Сергея Юрьевича на решение Левобережного районного суда г. Воронежа от 07 октября 2020 года.
(судья районного суда Ивакина Л.И.)
Заслушав доклад судьи Воронежского областного суда Кобзевой И.В., объяснения Щербакова С.Ю., представителя Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области и МИФНС N 17 по Воронежской области по доверенностям Дорожкина А.Н., представителя МИФНС N 17 по Воронежской области по доверенности Ткачука Д.Э., судебная коллегия по административным делам Воронежского областного суда
УСТАНОВИЛА:
Щербаков С.Ю. обратился в суд с административным исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Левобережному району г. Воронежа о признании незаконным решения от 06 апреля 2020 года об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета за 2013, 2014 годы и возложении обязанности предоставить имущественный налоговый вычет за 2013, 2014 годы. В ходе рассмотрения дела Инспекция Федеральной налоговой службы по Левобережному району г. Воронежа была переименована в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 17 по Воронежской области (далее по тексту - МИФНС N 17 по Воронежской области).
В обоснование своих требований истец указал, что 08 февраля 2018 года вступило в законную силу решение Коминтерновского районного суда г. Воронежа о признании за ним права общедолевой собственности на квартиру общей площадью: ориентировочно 41,6 кв.м. под строительным номером 263, расположенную по адресу: г. Воронеж, ул. <адрес>, стоимостью 1 791 504,00 рублей, приобретенную по договору участия в долевом строительстве.
На основании представленных им в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Левобережному району г. Воронежа (далее по тексту - ИФНС по Левобережному району г. Воронежа) деклараций по форме 3-НДФЛ за 2015-2016 годы проведены камеральные налоговые проверки, по результатам которых приняты решения N 22541 и N 22653 от 18 октября 2019 года о возврате сумм излишне уплаченного налога и осуществлен возврат НДФЛ за 2015-2016 годы в общей сумме 79 299,00 рублей.
21 ноября 2019 года Щербаковым С.Ю. в ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа поданы две декларации по форме 3-НДФЛ за 2013 и 2014 годы с заявлениями о возврате налога на доходы физических лиц в связи с покупкой недвижимого имущества и справками о доходах физического лица за указанные годы.
Письмом ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа от 06 апреля 2020 года N 08-22/0101807 Щербакову С.Ю. было разъяснено о возможности получения уплаченного налога на доходы физических лиц только за 2015, 2016, 2017 и 2018 годы и отсутствии оснований для выплаты налогового вычета за 2013-2014 годы. Указанный отказ был обжалован в УФНС России по Воронежской области.
Решением УФНС России по Воронежской области от 14 мая 2020 года жалоба Щербакова С.Ю. оставлена без удовлетворения.
Административный истец со ссылкой на положения Налогового кодекса Российской Федерации полагает, что решение административного ответчика является незаконным и необоснованным, в связи с чем, с учетом уточненных требований, просил суд:
признать незаконным и отменить решение ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа от 06 апреля 2020 года об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета за 2013 и 2014 годы;
признать за Щербаковым С.Ю. право на имущественный налоговый вычет за 2013 год в размере 70 539,52 рублей и за 2014 год в размере 83 057,00 рублей;
обязать ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа произвести в пользу Щербакова С.Ю. имущественный налоговый вычет за 2013 год в сумме 70 539,52 рублей и за 2014 год в сумме 83 057,00 рублей.
Решением Левобережного районного суда г. Воронежа от 07 октября 2020 года в удовлетворении заявленных Щербаковым С.Ю. требований отказано (л.д.110,111-118).
В апелляционной жалобе Щербаковым С.Ю. ставится вопрос об отмене решения суда, как незаконного и необоснованного, принятии по делу нового решения об удовлетворении заявленных требований (л.д.123-125).
Выслушав объяснения явившихся лиц, исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
В силу положений статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 названного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 названной выше статьи, не превышающем 2 000 000 руб.
Из материалов дела следует, что 08 апреля 2013 года между ООО "Управляющая компания "Армада", Щербаковым С.Ю. и Щербаковой Н.В. был заключен договор участия в долевом строительстве квартиры, расположенной по адресу: г. Воронеж, ул. <адрес> кв. 263, стоимостью 1 791 504,00 рубля (л.д.6-10). В соответствии с п. 2.1 указанного договора застройщик обязан передать участникам долевого строительства объект долевого строительства в течение 3 календарных месяцев с 01 марта 2015 года. Щербаковы произвели оплату суммы, определенной договором. Однако в установленный договором срок квартира не была передана Щербаковым по акту.
Решением Коминтерновского районного суда г. Воронежа от 27 января 2016 года, вступившим в законную силу 05 июля 2016 года, иск Межрегиональной общественной организации по защите прав потребителей "Лига потребителей" в интересах Щербаковой Н.В. и Щербакова С.Ю. удовлетворен частично. На ООО "Управляющая компания "Армада" возложена обязанность передать Щербаковой Н.В. и Щербакову С.Ю. объект долевого строительства по договору участия в долевом строительстве N В7-4-9-2/2013 от 08 апреля 2013 года по ? доле каждому по двухстороннему передаточному акту. С ООО "Управляющая компания "Армада" взысканы неустойка, штраф, государственная пошлина (л.д.27-30, 31-32).
На основании решения Коминтерновского районного суда г. Воронежа от 14 августа 2017 года, вступившего в законную силу 08 февраля 2018 года, за Щербаковым С.Ю. и Щербаковой Н.В. признано право общедолевой собственности на квартиру, расположенную по адресу: г. Воронеж, ул. <адрес> кв. 263, поскольку акт-приема передачи квартиры сторонами договора так и не был подписан (л.д. 36-38, 39-43).
21 ноября 2019 года Щербаков С.Ю., являющийся пенсионером, представил в ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа налоговые декларации формы 3-НДФЛ за 2013, 2014 годы с целью получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц по расходам на приобретение указанной выше квартиры и сведения о полученном им доходе от трудовой деятельности, которую он осуществлял до 2016 года (л.д.21-26).
Решением ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа от 06 апреля 2020 года со ссылкой на пункт 10 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации Щербакову С.Ю. было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2013-2014 годы в связи с истечением периода, предусмотренного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Дополнительно сообщено, что в связи с обращением за имущественным налоговым вычетом в 2019 году, заявитель вправе воспользоваться имущественным вычетом за 2018, 2017, 2016 и 2015 годы (л.д.44).
Решением УФНС России по Воронежской области от 14 мая 2020 года жалоба Щербакова С.Ю. на отказ ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа в предоставлении имущественного налогового вычета на доходы физических лиц за 2013-2014 годы оставлена без удовлетворения (л.д.45-46).
Разрешая заявленный спор по существу и отказывая в удовлетворении заявленных Щербаковым С.Ю. требований о признании незаконным решения ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа от 06 апреля 2020 года об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета за 2013, 2014 годы, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что поскольку право собственности административного истца на квартиру возникло в 2018 году, за получением имущественного налогового вычета он обратился в 2019 году, следовательно, право на получение имущественного налогового вычета по доходам за 2013, 2014 годы у него отсутствует, так как истек срок подачи заявления о возврате сумм излишне уплаченного налога за указанный период.
Судебная коллегия с такими выводами суда первой инстанции не может согласиться, полагает, что, разрешая возникший спор, суд первой инстанции не установил обстоятельства, имеющие значение для дела, а установленным обстоятельствам дал неверную правовую оценку, при этом неверно истолковал примененные нормы материального права. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей: имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Федеральный законодатель, закрепляя заявительный порядок получения налогового вычета в случае приобретения физическими лицами перечисленных в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации объектов недвижимости, не установил срок такого обращения (в отличие от налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 данного кодекса, которые могут быть заявлены в течение трех лет после принятия на учет приобретенных или ввезенных на территорию Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав).
Абзац третий подпункта 6 пункта 3 указанной статьи устанавливает, что для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Согласно пункту 10 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 названной статьи, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.
Отказывая в предоставлении налогового вычета за 2013-2014 годы, ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа в ответе от 06 апреля 2020 года сослалась на пункт 10 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации и указала, что пенсионеры вправе перенести на предшествующие налоговые периоды (но не более трех лет) переносимый остаток имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение жилых домов, квартир, комнат или доли в них. Трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается, начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета. Указала, что обращение за имущественным вычетом было в 2019 году, в связи с чем заявитель вправе воспользоваться имущественным вычетом за 2018,2017,2016,2015 годы (л.д.44).
Вместе с тем при принятии указанного решения налоговым органом не было учтено следующее.
Договор участия в долевом строительстве квартиры, расположенной по адресу: г. Воронеж, ул. <адрес> кв. 263, был заключен между ООО "Управляющая компания "Армада" и Щербаковым С.Ю., Щербаковой Н.В. 08 апреля 2013 года (л.д.6-10). Участники долевого строительства произвели оплату денежных средств по договору своевременно и в полном объеме. Однако застройщик в установленный договором срок не передал Щербаковым квартиру по акту приема-передачи.
Такого акта не было подписано и после принятия Коминтерновским районным судом г. Воронежа решения от 27 января 2016 года, по которому на ООО "Управляющая компания "Армада" возложена обязанность передать Щербаковой Н.В. и Щербакову С.Ю. объект долевого строительства по договору участия в долевом строительстве N В7-4-9-2/2013 от 08 апреля 2013 года по ? доле каждому по двухстороннему передаточному акту.
Право собственности на указанный объект недвижимости было зарегистрировано за Щербаковыми на основании решения Коминтерновского районного суда г. Воронежа от 14 августа 2017 года, вступившего в законную силу 08 февраля 2018 года (л.д. 36-38, 39-43). В 2019 году Щербаков С.Ю. обратился с заявлением о предоставлении ему налогового вычета.
При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений о сроке, в течение которого налогоплательщик может использовать свое право на получение имущественного вычета в связи с приобретением (строительством) жилья, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1, пункта 3 статьи 220 Налогового Кодекса Российской Федерации, и не содержит отсылок к статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей порядок и сроки зачета или возврата суммы излишне уплаченного налога.
Следует также отметить, что получение налогового вычета за 2013, 2014 годы для Щербакова С.Ю. имеет принципиальное значение, поскольку он осуществлял трудовую деятельность до 2016 года, возможность реализации его права на получение имущественного налогового вычета поставлена в зависимость от налогового периода, на который данный вычет может быть перенесен.
Поскольку, по утверждению истца, он получал облагаемый налогом доход до 2016 года, возврат налога в целях реализации его права на налоговый вычет может быть произведен за налоговые периоды до указанной даты, т.к. статья 220 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит указания, что при расчете налоговых вычетов на покупку жилья для лица, получающего пенсию, должны учитываться непосредственно предшествующие подаче декларации и заявления периоды.
Таким образом, решение ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа об отказе в предоставлении Щербакову С.Ю. имущественного налогового вычета на доходы физических лиц за 2013-2014 годы принято без учета указанных выше обстоятельств, свидетельствующих об уклонении застройщика от своих обязанностей, предусмотренных договором, по передаче административному истцу документов, необходимых для регистрации права собственности на квартиру, при этом для получения налогового вычета заявитель должен представить документы о регистрации права собственности на приобретенный объект недвижимости. Сведения о периоде, в котором истец осуществлял трудовую деятельность и получал доход, облагаемый налогом, также не были предметом исследования при принятии решения налоговым органом.
С учетом установленных по делу обстоятельств в совокупности с действующим законодательством, регулирующим спорные правоотношения, оснований для признания обоснованным отказа ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа в предоставлении Щербакову С.Ю. налогового вычета за 2013, 2014 годы, у суда первой инстанции не имелось.
Исходя из изложенного, обжалуемое решение суда нельзя признать законным, поскольку оно принято с существенными нарушениями норм материального права, повлиявшими на исход дела. Допущенные судом первой инстанции нарушения в силу части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации являются основаниями для отмены решения суда в апелляционном порядке и принятия нового решения об удовлетворении заявленных административным истцом требований в части признания незаконным и отмене решения ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа от 06 апреля 2020 года об отказе в предоставлении Щербакову С.Ю. имущественного налогового вычета за 2013 и 2014 годы.
В качестве способа восстановления нарушенных прав административного истца при признании незаконным решения ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа об отказе в предоставлении Щербакову С.Ю. имущественного налогового вычета на доходы физических лиц за 2013, 2014 годы судебная коллегия полагает необходимым возложить обязанность на МИФНС N 17 по Воронежской области (название налогового органа после переименования ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа) повторно рассмотреть обращение Щербакова С.Ю. о предоставлении имущественного налогового вычета за 2013, 2014 годы.
В остальной части требования Щербакова С.Ю. о признании за ним права на налоговый вычет за 2013,2014 годы и возложении на налоговый орган обязанности произвести выплату налогового вычета за 2013, 2014 годы удовлетворению не подлежат в связи со следующим.
Суд не вправе подменять государственные органы при решении вопросов, отнесенных к их исключительной компетенции.
Судебная коллегия отмечает, что при рассмотрении дел, возникающих из публичных правоотношений, судом осуществляется функция судебного контроля за законностью решений, действий (бездействий) органов власти, должностных лиц и служащих.
Содержанием судебного контроля в таком праве является проверка решений, действий (бездействий) субъекта властных полномочий на предмет соответствия требованиям правовых норм.
В то же время судебный контроль ограничен принципом разделения властей (статья 10 Конституции Российской Федерации), который препятствует вмешательству в сферу исключительной компетенции соответствующих органов и должностных лиц. В этой связи суд не уполномочен возлагать на орган обязанности, напрямую вытекающие из исключительной компетенции данного субъекта.
В компетенцию суда в данном случае, в рамках рассматриваемого административного спора, не входит самостоятельное определение суммы налогового вычета и возложение обязанности на налоговый орган предоставить имущественный налоговый вычет.
Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Левобережного районного суда г. Воронежа от 07 октября 2020 года отменить.
Принять по делу новое решение. Признать незаконным и отменить решение Инспекции ФНС России по Левобережному району г. Воронежа от 06 апреля 2020 года об отказе в предоставлении Щербакову Сергею Юрьевичу имущественного налогового вычета за 2013, 2014 годы.
Обязать МИФНС N 17 по Воронежской области повторно рассмотреть обращение Щербакова Сергея Юрьевича о предоставлении имущественного налогового вычета за 2013, 2014 годы.
В остальной части требований Щербакова С.Ю. отказать.
Апелляционное определение вступает в законную силу в день его принятия и может быть обжаловано в Первый кассационной суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий:
судьи коллегии:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
