Дата принятия: 02 июня 2021г.
Номер документа: 33а-8350/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 2 июня 2021 года Дело N 33а-8350/2021
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:
председательствующего Сафина Ф.Ф.
судей Багаутдиновой А.Р.
Салихова Х.А.
при секретаре судебного заседания Галиеве Д.В.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан к Сучковой А.Н. о взыскании недоимки по страховым взносам, налогу на имущество физических лиц и пени по апелляционной жалобе Сучковой А.Н. на решение Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 20 января 2021 года.
Заслушав доклад судьи Багаутдиновой А.Р., судебная коллегия
установила:
Межрайонная ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан обратилась в суд с указанным административным исковым заявлением, в обоснование которого указала на то, что Сучкова А.Н. с 25 декабря 2009 года является адвокатом, имеет задолженность по уплате страховых взносов. Кроме того, административный ответчик является собственником недвижимого имущества и плательщиком налога на имущество физических лиц. Направленные в ее адрес требования об уплате страховых взносов, налога и пени в добровольном порядке не исполнены. 08 мая 2020 года по заявлению налогового органа мировым судьей в отношении должника вынесен судебный приказ о взыскании задолженности, однако 04 июня 2020 года в связи с поступившими возражениями вышеуказанный судебный приказ был отменен.
В связи с изложенным административный истец просил взыскать с Сучковой А.Н. недоимку в общей сумме 39 730,60 рублей, в том числе, недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год - 29 354 рублей; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 1 314,78 рублей; недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год - 6 884 рублей; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 470,08 рублей; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 168,74 рублей; недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 228 рублей, за 2018 год - 1 311 рублей.
Решением Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 20 января 2021 года административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан удовлетворено в полном объеме.
Не согласившись с указанным решением суда, административный ответчик обратилась с апелляционной жалобой, ссылаясь на пропуск налоговым органом срока обращения в суд с настоящим иском.
Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, судебная коллегия на основании статьи 150 и части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации находит возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся участников процесса.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, Сучкова А.Н. является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, так как с 25 декабря 2009 года по настоящее время состоит на учете в налоговом органе в качестве адвоката (регистрационный номер в реестре адвокатов 03/1634).
Кроме того, Сучкова А.Н., будучи собственником квартиры, расположенной по адресу: адрес, и жилого дома, расположенного по адресу: адрес, является плательщиком налога на имущество физических лиц.
29 августа 2018 года административному ответчику направлено налоговое уведомление N 64284190 от 19 августа 2018 года о необходимости уплаты в срок до 03 декабря 2018 года налога на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 228 рублей.
20 сентября 2019 года административному ответчику направлено налоговое уведомление N 62702412 от 22 августа 2019 года о необходимости уплаты в срок до 02 декабря 2019 года налога на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 1 311 рублей.
В связи с неуплатой страховых взносов и налога на имущество физических лиц в установленные законодательством сроки налоговым органом в адрес Сучковой А.Н. направлены требования:
- N 43439 от 09 июля 2019 года об уплате в срок до 01 ноября 2019 года недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 228 рублей;
- N 62864 от 12 июля 2019 года об уплате в срок до 06 ноября 2019 года пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в общей сумме 1 749,76 рублей;
- N 5089 от 28 января 2020 года об уплате в срок до 24 марта 2020 года недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, налогу на имущество физических лиц и пени по страховым взносам в общей сумме 37 752,84 рублей.
Поскольку вышеуказанные требования административным ответчиком были оставлены без удовлетворения, Межрайонная ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, который был впоследствии отменен в связи с поступившим возражениями относительно его исполнения.
Указанное обстоятельство явилось основанием для обращения налогового органа в суд с настоящим иском.
Разрешая возникший спор, суд первой инстанции исходил из того, что требования Межрайонной ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан об уплате недоимки и пени в установленный срок административным ответчиком не исполнены, задолженность не погашена, в связи с чем пришел к выводу об обоснованности исковых требований налогового органа.
Судебная коллегия с приведенными выводами суда первой инстанции согласиться не может по следующим основаниям.
Статья 6 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации устанавливает принципы административного судопроизводства, в том числе: законность и справедливость при рассмотрении и разрешении административных дел; состязательность и равноправие сторон административного судопроизводства при активной роли суда.
Как разъяснено в пункте 24 постановления Пленума Верховного от 27 сентября 2016 года N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6, статья 14 Кодекса). Указанный принцип выражается, в том числе, в принятии предусмотренных Кодексом мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения дела (часть 1 статьи 63, части 8, 12 статьи 226, часть 1 статьи 306 Кодекса).
В нарушение приведенных положений процессуального закона судом первой инстанции не выяснялись обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения возникшего спора: не проверен расчет заявленных ко взысканию сумм пени, не установлено, за какой период просрочки они начислены и на какую сумму недоимки, а также уплачена ли указанная недоимка в добровольном порядке либо взыскана на основании судебного акта.
С учетом изложенного, решение суда о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам и начисленных на них сумм пени без определения налогового периода, за который они начислены, периода просрочки в отношении заявленных ко взысканию сумм пени, а также доказательств взыскания либо добровольной уплаты недоимки, на которую начислены пени, не может быть признано законным и подлежит отмене.
Принимая решение по существу заявленных требований, судебная коллегия исходит из следующего.
В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машиноместо; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
Согласно статье 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Исходя из положений пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.
Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации указанные плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.
Также плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.
Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.
Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Правила, предусмотренные статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков.
В настоящем иске Межрайонной ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан заявлены ко взысканию страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за налоговый период 2019 года в сумме 29 354 рублей и 6 884 рублей соответственно, налог на имущество физических лиц за 2017-2018 годы в общей сумме 1 539 рублей, а также пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 1 314,78 рублей; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 470,08 рублей и 168,74 рублей.
Из истребованных судом апелляционной инстанции письменных пояснений налогового органа следует, что заявленная ко взысканию сумма пени в размере 1 314,78 рублей включает пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год, начисленные в период с 01 января 2020 года по 27 января 2020 года, в сумме 165,15 рублей, а также пени в размере 1 149,63 рублей, начисленные на недоимку за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года. Пени в размере 470,08 рублей включают пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год за период с 01 января 2020 года по 27 января 2020 года в сумме 38,72 рублей и 431,36 рублей - пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год. Пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 168,74 рублей также начислены на недоимку за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года.
До начала рассмотрения апелляционной жалобы по существу от Межрайонной ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан поступило заявление об отказе от части заявленных к Сучковой А.Н. исковых требований: о взыскании пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 149,63 рублей (с учетом внесенных в него исправлений), а также о взыскании пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 168,74 рублей, начисленных за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года.
Поскольку отказ от заявленных требований административного истца, выраженный в письменной форме, сделан добровольно, не противоречит закону, не нарушает прав и законных интересов других лиц, судебная коллегия, руководствуясь положениями частей 2 и 5 статьи 46, части 1 статьи 195, частей 1 и 2 статьи 304 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, полагает возможным принять отказ Межрайонной ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан от части заявленных к Сучковой А.Н. требований с прекращением производства по делу в указанной части.
При этом судебная коллегия не усматривает правовых оснований для взыскания с Сучковой А.Н. пени, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год, в сумме 431,36 рублей по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Статей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1); сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2); пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении N 422-О от 17 февраля 2015 года, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
По смыслу вышеприведенных нормативных положений уплата пени является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налогов, взносов), является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей.
При этом разграничение процедуры взыскания налогов (взносов) и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
В связи с этим пени за несвоевременную уплату налога могут быть взысканы лишь в том случае, если налоговым органом были приняты установленные законом меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.
Из дополнительно представленных письменных пояснений налогового органа следует, что задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год, на которую были начислены пени в размере 431,36 рублей, была взыскана на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка N 4 по Кировскому району г. Уфы Республики Башкортостан от 27 ноября 2019 года, который был отменен определением от 26 декабря 2019 года. В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации с административным иском о взыскании указанной задолженности налоговый орган в суд не обращался.
С учетом изложенного судебная коллегия приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований налогового органа о взыскании с Сучковой А.Н. пени в размере 431,36 рублей, начисленных на недоимку по страховым взносам за 2017 год, которая в добровольном порядке плательщиком взносов не была уплачена и в отношении которой отсутствует судебное решение о ее взыскании.
При этом судебная коллегия находит правомерными и подлежащими удовлетворению исковые требования о взыскании с административного ответчика, являющейся адвокатом и собственником объектов недвижимости, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2019 года в сумме 29 354 рублей и начисленных в связи с их неуплатой в установленный законом срок пени в сумме 165,15 рублей, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2019 года в размере 6 884 рублей, а также начисленных на них пени 38,72 рублей, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 и 2018 годы в общей сумме 1 539 рублей.
Вопреки доводам апелляционной жалобы, срок для взыскания указанной задолженности в судебном порядке налоговым органом был соблюден.
Так, принудительное взыскание налогов, страховых взносов и пени с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Согласно пункту 3 той же статьи требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Поскольку сумма задолженности по налогу на имущество физических лиц, страховым взносам и пени, подлежащая взысканию с Сучковой А.Н., превысила 3 000 рублей при направлении ответчику требования N 5089 от 28 января 2020 года, которым был установлен срок уплаты задолженности до 24 марта 2020 года, срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа в силу абзаца второго пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации истекал 23 сентября 2020 года.
С заявлением о вынесении судебного приказа Межрайонная ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан обратилась к мировому судье 08 мая 2020 года, то есть в установленный законом срок.
По заявлению административного истца мировым судьей судебного участка N 4 по Кировскому району г. Уфы Республики Башкортостан 08 мая 2020 года (дело N 2а-1100/2020) вынесен судебный приказ о взыскании с Сучковой А.Н. заявленной ко взысканию недоимки. Определением того же мирового судьи от 04 июня 2020 года указанный судебный приказ был отменен в связи с поступившими от Сучковой А.Н. возражениями относительно порядка его исполнения.
С настоящим административным иском Межрайонная ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан обратилась в суд 17 ноября 2020 года, то есть в установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячный срок.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 20 января 2021 года отменить.
Принять отказ Межрайонной ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан от исковых требований о взыскании с Сучковой А.Н. пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 149,63 рублей, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 168,74 рублей и прекратить производство по административному делу в указанной части.
Взыскать с Сучковой А.Н. в пользу Межрайонной ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в сумме 29 354 рублей; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 165,15 рублей; недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в сумме 6 884 рублей; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 38,72 рублей; недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 год - 228 рублей, за 2018 год - 1 311 рублей, всего 37 980,87 рублей.
В удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан о взыскании с Сучковой А.Н. пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 431,36 рублей отказать.
Взыскать с Сучковой А.Н. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 1 339,43 рублей.
Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий Ф.Ф. Сафин
Судьи А.Р. Багаутдинова
Х.А. Салихов
Справка: судья Курамшина А.Р.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
