Дата принятия: 30 сентября 2020г.
Номер документа: 33а-8305/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕРМСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 30 сентября 2020 года Дело N 33а-8305/2020
Судья Мухина Е.В.
Дело N 2а-2593/2020
Дело N 33а-8305
Судебная коллегия по административным делам Пермского краевого суда в составе
председательствующего судьи Поповой Н.В.,
судей Котельниковой Е.Р., Титовца А.А.,
при секретаре Греховой Е.В.,
рассмотрев 30 сентября 2020 года в открытом судебном заседании г. Перми дело по апелляционной жалобе Ясырева Степана Валерьевича на решение Дзержинского районного суда г.Перми от 02 июля 2020 года, которым постановлено:
В удовлетворении требований административного искового заявления Ясырева Степана Валерьевича к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г. Перми о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Перми от 09.12.2019 N 3196, взысканию с административного ответчика расходов по уплате государственной пошлины и почтовых расходов - отказать.
Заслушав доклад судьи Поповой Н.В., объяснения Ясырева С.В., представителей ответчиков, изучив материалы дела, судебная коллегия
установила:
Ясырев С.В. обратился в суд с административным иском о признании незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г. Перми от 09.12.2019 N 3196, за исключением привлечения его к административной ответственности в виде штрафа в размере 294 руб.
В обоснование иска указано, что налоговый орган учел произведенные платежи, совершенные в другом налоговом периоде 2018 года, платежи за 2019 год должны быть отнесены в том налоговом периоде, в котором уплачены. По страховым взносам за 2017 год образовалась переплата 13455,04 руб., по упрощенной системе налогообложения 7072,50 руб., на 2018 год образовалась переплата. Сдал декларацию за 2017 год, камеральная налоговая проверка прошла без замечаний, должен быть заплатить УСН 76962,00 руб. по декларации 2018 года, заплатил 70118,70 руб. и учел образовавшуюся переплату 7072,50 руб., налоговый орган претензий о доплате суммы УСН не предъявлял. В декларации 2018 года применена сумма 50824,00 руб., в которую не включена сумма по страховым взносам 9059,50 руб., с 2017 года появилась переплата по страховым взносам. Исходя из практики взаимодействия с налоговым органом, считал свои действия правомерными, суммы страховых взносов в карточке учета налоговым органом 24.12.2018, но по назначению - 1 квартал 2019 года. В этом состоит спор, поскольку существует право заплатить вперед, а у налогового органа обязанность зачесть внесённые платежи.
Судом постановлено вышеприведенное решение.
В апелляционной жалобе Ясырев С.В. просит решение суда отменить в связи с неправильным применением норм материального права. Указывает, что решение Инспекции и решении суда не соответствуют нормам законодательства Российской Федерации, возлагают на него обязанности по уплате налогов, пени, нарушают принципы однократности, справедливости налогообложения, понятности системы налогов. Сумма единого налога за 2019 год должна быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных в 2018 году, так как данные взносы уплачены заранее за 1 квартал 2019 года (платежные поручения от NN **, ** на общую сумму 9 059, 5 руб.). В связи с этим полагает, что уменьшение суммы налога по УСН за 2019 год на сумму 2 940,5 руб., является обоснованным. Пеня не подлежит начислению, поскольку страховые взносы уплачены заранее.
Изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия оснований к отмене решения суда не усматривает.
Из материалов дела следует, что Ясырев С.В. с 18.08.2016 являлся индивидуальным предпринимателем, статус индивидуального предпринимателя прекращен 28.06.2019.
Ясыревым С.В. в налоговый орган представлена 01.07.2017 налоговая декларация за 2019 год.
Налоговым органом с 01.07.2019 по 15.10.2019 проведена камеральная проверка.
Согласно акту налоговой проверки N 2397 от 15.10.2019 налогоплательщиком неправомерно уменьшен налог за 2019 год на сумму страховых взносов, уплаченных в 2018 году платежными поручениями N ** от 24.12.2018 и N** от 24.12.2018, на общую сумму 9059,50 руб. (л.д.23-26).
Решением ИФНС России по Дзержинскому району г. Перми N 3196 от 09.12.2019 (л.д. 107):
- Ясырев С.В. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 294 руб.;
- доначислен налог по УСН за 2019 год в размере 2 940 руб.;
- начислены пени в сумме 207,75 руб. за несвоевременную уплату авансовых платежей за первый квартал 2019 года в сумме 9059 руб. по сроку уплаты 25.04.2019.
Указанное решение обжаловано Ясыревым С.В. в УФНС России по Пермскому краю.
Решением УФНС России по Пермскому краю N 18-16/3 от 21.02.2020 апелляционная жалоба Ясырева С.В. оставлена без удовлетворения (л.д.30-33).
Решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Перми N 3196 от 09.12.2019 и решение УФНС России по Пермскому краю N 18-16/3 от 21.02.2020 были обжалованы Ясыревым С.В. в ФНС России.
Решением ФНС России N КЧ-4-9/9673@ решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Перми N 3196 от 09.12.2019 и УФНС России по Пермскому краю N 18-16/3 от 21.02.2020 отменены в части привлечения Ясырева С.В. к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 294 руб.
В остальной части решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Перми N 3196 от 09.12.2019 и УФНС России по Пермскому краю N 18-16/3 от 21.02.2020 оставлены без изменения, жалоба Ясырева С.В. без удовлетворения (л.д.156-162).
Указанные обстоятельства послужили поводом для обращения Ясырева С.В. в суд требованием о признании недействительным решения ИФНС России по Дзержинскому району г. Перми N 3196 от 09.12.2019 (с учетом уточнения) в части взыскания недоимки по УСН за 2019 год в размере 2 940 руб. и пени в сумме 207,75 руб.
Разрешая спор, суд руководствовался положениями пп. 1 п. 3.1, п.7 ст. 346.21, п. 2 ст. 88, п. 2 ст. 101 Налогового кодекса РФ и пришел к выводу об отказе в удовлетворении административного иска.
При этом суд исходил из того, что предметом спора является уменьшение налога по упрощенной системе налогообложения (далее УСН), уменьшить налог можно только в том налоговом периоде, за который он уплачен (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).
Оснований не согласиться с указанным выводом судебная коллегия не усматривает.
Доводы жалобы основаны на неверном толковании материального закона.
Доводы жалобы о необходимости уменьшении суммы единого налога за 2019 год на сумму страховых взносов, уплаченных в 2018 году, являются несостоятельными.
В соответствии со ст. 346.12 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) налогоплательщиками налога по УСН признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Объектом налогообложения по УСН признаются доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 346.21 НК РФ).
Согласно ст. 346.17 в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод), а расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом при применении УСН признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ.
Таким образом, из системного толкования положений ст. 346.19, подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в целях применения абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму налога (авансовых платежей) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.
Материалами дела установлено, что Ясырев С.В. с 18.08.2016 по 28.06.2019 состоял на учете в инспекции в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы", не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (по коду строки 102 налоговой декларации по налогу по УСН за 2019 год указан признак налогоплательщика "2").
В связи с прекращением предпринимательской деятельности 01.07.2019 Ясыревым С.В. представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2019 год, в которой исчисленный налог в сумме 12 000 руб. уменьшен на страховые взносы в сумме 12 000 руб.
Сумма страховых взносов по декларации отражена в размере 12 000 руб., уплата страховых взносов произведена по платежным поручениям от 24.12.2018 N ** в размере 7338,50 руб., от 24.12.2018 N ** в размере 1721 руб., от 01.04.2019 N ** в размере 7 338,50 руб., от 01.04.2019 N ** в размере 1721 руб.
Сумма страховых взносов, уплаченных в 2019 году, составила 9059,50 руб. (7338,50 руб. + 1721 руб.), соответственно, сумма единого налога за 2019 год подлежит уменьшению на 9060 руб., а не на 12000 руб. как заявлено налогоплательщиком.
Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2019 год может быть уменьшена на сумму страховых взносов, фактически уплаченных в 2019 году, оснований для уменьшения суммы единого налога, исчисленного за 2019 год, на сумму страховых взносов, уплаченных в 2018 году, не имеется.
Поскольку спорные страховые взносы уплачены Ясыревым С.В. в ином налоговом периоде (декабрь 2018 г., платежные поручения от 24.12.2018 N N **, ** на общую сумму 9 059, 5 руб.), налогоплательщик неправомерно учел в поданной налоговой декларации по УСН за 2019 год данные платежи.
Кроме этого, из материалов дела следует, что за 2018 год ИП Ясыревым С.В. в налоговый орган представлена налоговая декларация от 25.05.2019 по налогу по УСН за 2018 год, в которой сумма исчисленного налога по УСН в размере 127 786 руб. уменьшена на сумму страховых взносов в размере 50 824 руб.
Согласно КРСБ налогоплательщика Ясыревым С.В. в 2018 году произведена уплата страховых взносов в общей в сумме 46 428,72 руб., в том числе:
- 7 277,40 руб. (6084,00 руб. и 1 193,40 руб.);
- 7 277,40 руб. (6084,00 руб. и 1 193,40 руб.);
- 7 277,40 руб. (6084,00 руб. и 1 193,40 руб.);
- 1 000 руб.;
- 12 537,02 руб. (6084,00 руб., 2209,00 руб., 1984, 22 руб., 1193,40 руб. и 1066, 40 руб.);
- 1 000 руб.;
- 1 000 руб.;
- 9 059,50 руб. (7338, 50 и 1 721 руб., платежные поручения NN **,
**).
Таким образом, заявителем сумма исчисленного налога по УСН за 2018 год уже уменьшена на сумму страховых взносов, в том числе уплаченных 24.12.2018 в общем размере 9 059,50 руб.
Соответственно, оснований для повторного уменьшения суммы налога по УСН за 2019 год на сумму страховых взносов, уплаченных платежными поручениями N **, ** от 24.12.2018, в том числе с учетом указанного довода, не имеется.
Необходимо отметить, что налогоплательщик имеет право на учет спорных сумм при исчислении УСН в том налоговом периоде, в котором они уплачены.
Довод жалобы о том, что в данном случае Ясырев С.В. уже выбрал максимальную сумму страховых взносов, на которую можно уменьшить налог по УСН в 2018 г., соответственно, может использовать данные суммы в следующих налоговых периодах, не основан на законе и нарушает принцип равенства налогоплательщиков.
Для всех налогоплательщиков установлен максимальный размер суммы страховых взносов, на которую можно уменьшить налог по УСН в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ и правило уменьшения только за тот налоговый (отчетный) период, в котором они были уплачены (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Иной подход не отвечал бы принципу равенства налогоплательщиков, приводя к неоснованной на объективных критериях дифференциации их прав (п. 2 ст. 3 НК РФ).
Страховые взносы, уплаченные заявителем за 1 квартал 2019 года, учтены в соответствующих карточках расчетов с бюджетом и отнесены в соответствии с назначением платежа к налоговому периоду 1 квартал 2019 года.
Вместе с тем, страховые взносы и единый налог не тождественные друг другу платежи, имеют разный порядок исчисления и уплаты. Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, является самостоятельным платежом, порядок исчисления и уплаты которого регулируется положениями гл. 26.2 НК РФ.
Таким образом, доводы заявителя о наличии переплаты, зачетах по страховым взносам не имеют самостоятельного значения для рассмотрения спора по существу.
Доводы жалобы о нарушении принципов справедливости и однократности взимания налогов являются ошибочными, поскольку принцип недопустимости двойного налогообложения предполагает запрет взимания одного налога более одного раза за определенный налогом период налогообложения с одного объекта налогообложения.
Доводы жалобы о неправомерном исчислении пени в размере 207,75 руб. также несостоятельны.
В силу п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.
Согласно материалам дела пени в размере 207,75 руб. начислены налогоплательщику за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу по УСН за первый квартал 2019 года в размере 9059 руб.
Срок уплаты авансовых платежей по УСН за 1 квартал 2019 года - не позднее 25.04.2019 (период начисления пени с 26.04.2019 по 24.07.2019, т.е. со следующего дня за установленным НК РФ сроком уплаты на дату окончания отчетного периода 1 квартал 2019 г.).
В установленный срок указанная сумма авансовых платежей по УСН за 1 квартал 2019 года налога не уплачена, расчет пени судом проверен.
Все доказательства исследованы судом первой инстанции, получили надлежащую правовую оценку, изменение которой судебная коллегия не усматривает, нормы материального права применены правильно.
Несогласие Ясырева С.В. с оценкой указанных доказательств, не является основанием для отмены решения.
Руководствуясь ст. 309 КАС Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
Решение Дзержинского районного суда г.Перми от 02 июля 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Ясырева Степана Валерьевича - без удовлетворения.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
