Дата принятия: 03 июня 2020г.
Номер документа: 33а-8300/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 3 июня 2020 года Дело N 33а-8300/2020
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:
председательствующего Каримовой Ф.М.
судей Куловой Г.Р.
Портновой Л.В.
при секретаре Воробьеве А.Я.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N... по адрес к Насирову А. Ш. о взыскании задолженности по налогу
по апелляционной жалобе Насирова А. Ш. на решение Чекмагушевского межрайонного суда Республики Башкортостан от дата.
Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Башкортостан Портновой Л.В., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N... по адрес (далее по тексту - МРИ ФНС России N... по РБ) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Насирову А. Ш. о взыскании задолженности по налогу, указывая в обосновании доводов на то, что административный ответчик имеет на праве собственности земельный участок с кадастровым номером N... по адресу: адрес, и земельный участок с кадастровым номером N... по адресу: адрес, в связи чем является плательщиком земельного налога.
Кроме того, в 2017 году налогоплательщиком получен доход в Публичном акционерном обществе Страховая компания "Росгосстрах" по коду 2301 на сумму 39 091,09 рублей, сумма налога не удержанная налоговым агентом составила 5082,00 рубля.
В связи с начислением задолженности по налогам ответчику направлялось требование от дата N... об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов со сроком уплаты до дата. Данные требования административным ответчиком добровольно не исполнены.
Административный истец просил взыскать с административного ответчика Насирова А. Ш. задолженность в сумме
5 153,11 рублей (N...), в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса Российской Федерации за 2017 год в сумме 5082,00 рублей, пени в сумме 48,58 рублей; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений: пени в сумме 22,53 рубля.
Решением Чекмагушевского межрайонного суда Республики Башкортостан от дата постановлено:
Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N... по адрес к Насирову А. Ш. о взыскании задолженности по налогам, удовлетворить.
Взыскать с Насирова А. Ш. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N... по адрес задолженность по налогам в сумме 5 153,11 рублей ОКАТО 80625407, в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2017 год в сумме 5 082,00 рублей, пени в сумме 48,58 рублей; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений: пени в сумме 22,53 рубля.
Взыскать с Насирова А. Ш. в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 400,00рублей.
В апелляционной жалобе Насиров А.Ш. просит отменить решение суда первой инстанции, принять по делу новое решение которым в исковых требованиях истца отказать.
В обосновании доводов жалобы указал, что Федеральным законом от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", в случае если налогоплательщик получил в период с 1 января 2015 года по 1 декабря 2017 года доходы, налоговый агент не удержал с него НДФЛ, а на основании пункта 15 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации передал сообщение о невозможности удержать НДФЛ в налоговый орган, и сумма НДФЛ не была взыскана с этого налогоплательщика, то эта сумма НДФЛ подлежит списанию.
Кроме того, административным истцом не представлены в суд доказательства, на основании какого кода дохода Насирову А.Ш. был начислен налог, в соответствии в действующим перечнем кодов видов доходов и вычетов по НДФЛ на момент начисления налога. Каким документом подтверждается получение Насировым А.Ш. дохода в размере, указанном в исковом заявлении (не предоставлены копии платежных документов о поступлении денежных средств на расчетный счет ответчика, а также обоснование тех сумм, которые подлежат налогообложению).
Податель жалобы также указал, что согласно пункту 4 статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.
Лица, участвующие в деле, извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, об отложении дела слушанием не просили. В связи с чем, судебная коллегия на основании ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) признает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно пункту 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Судом первой инстанции установлено, что административный ответчик Насиров А.Ш. является собственником земельного участка с кадастровым номером N... по адресу: адрес, и земельного участка с кадастровым номером N... по адресу: адрес.
Кроме того, решением Советского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 24 июля 2017 года исковые требования Насирова А.Ш. к ПАО СК "Росгосстрах" удовлетворены частично. Данным решением постановлено взыскать с ПАО СК "Росгосстрах" в пользу Насирова А.Ш. сумму страхового возмещения 78 182, 19 рублей, услуги по независимой оценке 10 000 рублей, штраф 39 091,09 рублей, моральный вред 1000 рублей, юридические услуги 10 000 рублей, расходы по изготовлению дубликата экспертного заключения в размере 1000 рублей. В удовлетворении исковых требования Насирова А.Ш. к ПАО СК "Росгосстрах" о взыскании расходов по оформлению доверенности - отказать.
На основании вышеуказанного решения суда Публичное акционерное общество Страховая компания "Росгосстрах" 29 ноября 2018 года направило в налоговый орган справку о доходах физического лица (Насирова А. Ш.) за 2017 год N..., согласно которой сумма дохода, облагаемого по ставке 13% составляет 39 091,09 рублей, сумма налога исчисленная - 5 082 рубля, сумма налога удержанная - 0,00 рублей, сумма налога, не удержанная налоговым агентом - 5082,00 рублей, код дохода 2301.
В связи с наличием задолженности по налогам должнику направлялось требование от 16 ноября 2018 года N... об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов со сроком уплаты до 25 декабря 2018 года. Данное требование административным ответчиком добровольно не исполнено.
25 июня 2019 года мировым судьей судебного участка N 2 по Бакалинскому району Республики Башкортостан вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по налогам с Насирова А.Ш., который впоследствии был отменен определением мирового судьи от 08 июля
2019 года, в связи с поступившими возражениями Насирова А.Ш.
Разрешая требования, суд первой инстанции исходил из того, что факт наличия у Насирова А.Ш. задолженности по уплате налога на доходы физических лиц, пени установлен на основании представленных в материалы дела доказательств и нашел полное подтверждение. Доказательств обратного, в частности, факта уплаты начисленных налогов и пени, в том числе частично, административным ответчиком суду не представлено.
Административным истцом требования об уплате недоимки по налогу, пени, выставлено 16 ноября 2018 года со сроком исполнения до 25 декабря 2018 года. Административный ответчик требование в установленный срок не исполнил, в связи с чем, в сроки, установленные статьёй 48 Налогового кодекса Российской Федерации, административный истец обратился к мировому судье судебного участка N 2 по Бакалинскому району Республики Башкортостан с заявлением о вынесении судебного приказа.
08 июля 2019 года определением мирового судьи судебный приказ, выданный 25 июня 2019 года, был отменен в связи с поступившими возражениями Насирова А.Ш.
В суд с административным исковым заявлением административный истец обратился 24 сентября 2019 года, то есть в установленный законом шестимесячный срок с момента вынесения определения об отмене судебного приказа.
На основании изложенного суд первой инстанции пришел к выводу об удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России N 27 в полном объеме.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания с Насирова А.Ш. пени по налогу на землю и соблюдении налоговым органом принудительной процедуры взыскания данной недоимки, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства, регулирующих возникшие правоотношения.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы; аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, конкретизировано в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пп. 2 и 3 ст. 44 НК РФ).
В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (ст. 389 НК РФ).
В соответствии со ст. ст. 390, 391 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию права на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.
Как следует из материалов дела, Насиров А.Ш. имеет в собственности объекты налогообложения: земельный участок с кадастровым номером N... по адресу: адрес, и земельный участок с кадастровым номером N... по адресу: адрес.
Соответственно, имеет публично-правовую обязанность уплатить земельный налог, которая Насировым А.Ш. не исполнена.
Вместе с тем, судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания с административного ответчика недоимки по НДФЛ за 2017 год по следующим основаниям.
Обязанность по уплате НДФЛ возлагается на физических лиц, являющихся налоговыми резидентами, которые получили доход как в денежной, так и в натуральной форме, также доход в виде материальной выгоды (статьи 207, 209 - 210 Налогового кодекса Российской Федерации), за исключением доходов, не подлежащих налогообложению (статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации).
Виды доходов в денежной и в натуральной форме для целей налогообложения НДФЛ поименованы в статье 208 Налогового кодекса Российской Федерации, виды доходов в виде материальной выгоды - в статье 212 Налогового кодекса Российской Федерации. Виды доходов, не подлежащих налогообложению, определены статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, является исчерпывающим.
Согласно пункту 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 настоящего Кодекса, за исключением доходов: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 настоящего Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений, с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ.
Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Согласно пункту 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.
При этом в силу пункта 7 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2017 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Из материалов дела следует, что доход, из которого налоговым органом был исчислен Насирову А.Ш. НДФЛ, был получен последним в результате исполнения решения Советского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 24 июля 2017 года.
При исполнении решения суда налоговым агентом не была исполнена обязанность по удержанию НДФЛ, о чем в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации было сообщено налоговому органу, представлены справки 2-НДФЛ.
В соответствии с пунктом 7 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации административным истцом был исчислен НДФЛ и направлено налоговое уведомление от 28 августа 2018 года.
Вместе с тем, направляя в адрес налогоплательщика уведомление об уплате НДФЛ за 2017 год, административный истец не учел положения пункта 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.
На запрос судебной коллегии ПАО СК Росгосстрах направлено платежной поручение от 17.10.2017 г. о перечислении Насирову А.Ш. 139273,28 руб., взысканной решением Советского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 24 июля 2017 года.
Учитывая, что доход Насировым А.Ш. был получен 17.10.2017 году, то есть в период с 01 января 2015 года по 01 декабря 2017 года, НДФЛ не был удержан налоговым агентом, о чем налоговый орган был извещен в порядке части 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, судебная коллегия приходит к выводу, что данный доход подлежит освобождению от налогообложения в силу положений пункта 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.
Кроме того, судебная коллегия полагает необходимым отметить, что у налогового агента не имелась возможность удержать налог, поскольку в силу положений статьи 13 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации налоговый агент при исполнении решения суда не вправе был самостоятельно уменьшить размер взысканной в пользу Насирова А.Ш. суммы, так как в резолютивной части решения не была указана сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации.
Доказательств того, что у налогового агента имелась реальная возможность удержать исчисленный налог, в материалах дела не имеется.
Учитывая вышеуказанные положения закона и установленные фактические обстоятельства, оснований для удовлетворения требований административного истца в указанной части у суда первой инстанции не имелось, в связи с чем решение Чекмагушевского межрайонного суда Республики Башкортостан от 18 ноября 2019 года в части взыскания с Насирова А.Ш. недоимки по НДФЛ за 2017 год в сумме 5 082,00 рублей и пени в сумме 48,58 рублей не может быть признано законным и подлежит отмене с принятием в указанной части нового решения об отказе в удовлетворении требований административного истца.
Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Чекмагушевского межрайонного суда Республики Башкортостан от 18 ноября 2019 года в части удовлетворения административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N... по адрес о взыскании с Насирова А. Ш. задолженность в сумме
5 153,11 рублей (ОКАТО 80625407), в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса Российской Федерации за 2017 год в сумме 5 082,00 рублей и пени в сумме 48,58 рублей отменить.
В отмененной части принять новое решение.
В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N... по адрес о взыскании с Насирова А. Ш. задолженность в сумме 5 153,11 рублей (ОКАТО N... в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса Российской Федерации за 2017 год в сумме 5 082,00 рублей и пени в сумме 48,58 рублей, отказать.
В остальной части решение Чекмагушевского межрайонного суда Республики Башкортостан от 18 ноября 2019 года оставить без изменения.
Председательствующий Каримова Ф.М.
Судьи Кулова Г.Р.
Портнова Л.В.
Справка: судья Салимгареева Л.З.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
