Дата принятия: 20 мая 2020г.
Номер документа: 33а-826/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ НОВГОРОДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 20 мая 2020 года Дело N 33а-826/2020
Судебная коллегия по административным делам Новгородского областного суда в составе:
председательствующего Алещенковой И.А.,
судей Комаровской Е.И. и Константиновой Ю.П.
при секретаре Лютовой В.С.
рассмотрев в открытом судебном заседании 20 мая 2020 года по докладу судьи Комаровской Е.И. административное дело по апелляционной жалобе Елисеевой Ю.В. на решение Новгородского районного суда Новгородской области от 11 декабря 2019 года, принятое по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области к Елисеевой Ю.В. о взыскании обязательных платежей и пени,
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области (далее Инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением (с учетом их последующего уточнения) к Елисеевой Ю.В. о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 6 <...> коп., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 10 января 2018 года по 10 июня 2018 года в сумме <...> коп., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 10 января 2018 года по 10 июня 2018 года в сумме <...> коп., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2016 год и авансовых платежей на 2017 год за период с 18 июля 2017 года по 10 марта 2018 года в сумме <...> коп., а всего <...> коп.
В обоснование административного иска Инспекция указала, что Елисеева Ю.В., являясь адвокатом и налогоплательщиком указанных видов обязательных платежей, не исполнила обязанности по их своевременной уплате, что явилось основанием для начисления ей пени. Направленные Инспекцией в адрес Елисеевой Ю.В. требования от 05 июля 2018 года N 20203 и от 19 июля 2018 года N 21148 о добровольном погашении имеющейся у нее задолженности административным ответчиком не исполнены.
Решением Новгородского районного суда Новгородской области от 11 декабря 2019 года административный иск Инспекции удовлетворен частично, с Елисеевой Ю.В. в доход соответствующего бюджета взысканы пени за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме <...> коп., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии в сумме <...> коп., всего <...> коп. В остальной части в удовлетворении требований Инспекции отказано. С Елисеевой Ю.В. в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере <...> руб.
В апелляционной жалобе Елисеева Ю.В. просит решение суда первой инстанции отменить как незаконное и необоснованное. В обоснование доводов жалобы указала, что судом первой инстанции не дана оценка относительно приводимых ею доводов о неправомерности начисления налоговым органом ей пени по авансовым платежам по налогу на доходы физических лиц, не направлении в ее адрес требований об уплате авансовых платежей, несоответствии направленных ей Инспекцией требований об уплате налога, пени действующему законодательству, нарушении сроков их выставления, несвоевременном обращение налогового органа в суд с заявленными требованиями.
Лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, дело рассмотрено в их отсутствие.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции не находит исходя из следующего.
В силу части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении пеней.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц являются нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующем законодательстве порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Согласно пункту 2 данной статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет в порядке, установленном статьей 225 настоящего кодекса.
В силу пункта 3 статьи 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 НК РФ).
В силу пункта 3 статьи 58 НК РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
Согласно пункту 7 статьи 227 НК РФ (в ред. действовавшей до 01 января 2020 года) авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Согласно пункту 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Абзацем 2 пункта 3 статьи 58 НК РФ предусмотрено, что в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.
Из анализа указанных выше норм следует, что уплата авансовых платежей в установленные законом сроки, равно как и уплата налога является обязанностью налогоплательщика, неисполнение которой влечет для налогоплательщика бремя несения дополнительных расходов в виде пени, порядок исчисления которых аналогичен порядку исчисления пеней по налогам (сборам).
В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Елисеева Ю.В. с мая 2004 года осуществляет деятельность в качестве адвоката, учредившего адвокатский кабинет, является плательщиком налога на доходы физических лиц, исчисляемого и уплачиваемого с особенностями, предусмотренными статьей 227 НК РФ.
Согласно представленной Елисеевой Ю.В. в Инспекцию декларации за 2016 года, сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная ею самостоятельно и подлежащая уплате по сроку 17 июля 2017 года, составила <...> руб., фактически уплачена Елисеевой Ю.В. 22 декабря 2017 года, т.е. несвоевременно. При этом подлежащие уплате в связи с несвоевременной уплатой налога пени налогоплательщиком уплачены не были.
Также установлено, что сумма начисленных Инспекцией Елисеевой Ю.В. авансовых платежей на 2017 год с дохода от осуществляемого ею вида деятельности за предыдущий налоговый период (2016 год), отраженного в декларации по НДФЛ за 2016 год, составила: за январь-июнь 2017 года - <...> руб. (срок уплаты до 17 июля 2017 года); за июль-сентябрь 2017 года - <...> руб. (срок уплаты до 16 октября 2017 года); за период октябрь-декабрь 2017 года - <...> руб. (срок уплаты до 15 января 2018 года).
Общая сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет за 2017 год, составила <...> руб., однако в установленные сроки не была уплачена административным ответчиком.
Фактически указанные авансовые платежи в составе исчисленной налогоплательщиком в декларации по итогам налогового периода (2017 год) суммы налога на доходы физических лиц - <...>) были уплачены Елисеевой Ю.В. 14 июля 2018 года, т.е. несвоевременно.
При таких данных, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о несвоевременном исполнении Елисеевой Ю.В. своих обязательств по уплате налога на доходы физических лиц за 2016 год и авансовых платежей за 2017 год, что правомерно явилось основанием для начисления Инспекцией ей пени.
Согласно представленному Инспекцией расчету пени (л.д.133), подлежащая уплате Елисеевой Ю.В. сумма пени за период с 18 июля 2017 года по 10 марта 2018 года составила <...> коп.
Как следует из расчета, в указанную сумму вошли пени, начисленные на сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (<...> руб.) за период с 17 июля 2017 года по 22 декабря 2017 года, а также пени на неуплаченные Елисеевой Ю.В. авансовые платежи, исчисленные ей налоговым органом на 2017 год (по сроку 17 июля 2017 года, 16 октября 2017 года, 15 января 2018 года), на общую сумму <...> руб.
Расчет пеней судом первой инстанции проверен и признан верным, сомнений в своей правильности у судебной коллегии также не вызывает.
Не соглашаясь с представленным Инспекцией расчетом суммы пени, Елисеева Ю.В. доказательств того, что расчет пени произведен налоговым органом неверно, не представила.
В связи с этим доводы апелляционной жалобы Елисеевой Ю.В. о необоснованном взыскании с нее суммы пени основанием для отмены вынесенного судом первой инстанции решения в указанной части служить не могут.
Также судом установлено, что 20 июля 2018 года Инспекцией в адрес Елисеевой Ю.В. направлено требование N 21148 по состоянию на 19 июля 2018 года, которым Елисеевой Ю.В. предложено в срок до 9 августа 2018 года уплатить пени по налогу на доходы физических лиц в сумме <...> коп., которое ею исполнено не было.
Вопреки доводам апелляционной жалобы, содержание данного требования, а также сроки его направления налоговым органом соответствует требованиям статьи 70 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 НК РФ).
Установив, что по состоянию на 19 июля 2018 года у Елисеевой Ю.В. имеется задолженность в виде неуплаченных ею сумм пени в связи с несвоевременным уплатой налога на доходы физических лиц за 2016 год и авансовых платежей за 2017 год, Инспекция своевременно (20 июля 2018 года) направила Елисеевой Ю.В. требование.
Доводы жалобы Елисеевой Ю.В. относительно того, что требования на уплату авансовых платежей Инспекцией в ее адрес не направлялись, что, по мнению заявителя, исключает возможность взыскания с нее пени, начисленные на эти платежи, состоятельными признаны быть не могут ввиду того, что требования на уплату авансовых платежей налогоплательщику не направляются, так как это не предусмотрено законом, равно как не предусмотрено право налоговых органов на взыскание с налогоплательщика авансовых (предварительных) платежей.
Авансовые платежи, исходя из их названия и назначения, предусматривают предварительный (примерный) платеж, который уплачивается налогоплательщиком в течение налогового периода и подлежит корректировке по окончании налогового периода с учетом фактически полученного налогоплательщиком налогооблагаемого дохода. В том случае, когда обоснованность исчисленных на текущий налоговый период авансовых платежей по окончании налогового периода подтверждена, указанные платежи утрачивают свой статус авансовых и у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, неисполнение которой влечет начисление пени.
Отсюда следует, что указание Инспекцией в требовании N 21148 от 19 июля 2018 года на наличие у Елисеевой Ю.В. задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц следует признать правильным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (абзац 1).
Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд (абзац 3).
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (абзац четвертый).
Абзацем 1 пункта 2 той же статьи НК РФ предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2).
Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что 11 декабря 2018 года (в установленный статьей 48 НК РФ срок) Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка N 28 Новгородского судебного района с заявлением о выдачи судебного приказа о взыскании с Елисеевой Ю.В. задолженности по обязательным платежам, в том числе пени по налогу на доходы физических лиц на общую сумму <...> коп., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме <...> коп.
14 декабря 2018 года мировым судьей выдан судебный приказ N 2а-3606/18 на взыскание указанных сумм, однако в последующем был отменен мировым судьей в связи с поступившими от Елисеевой Ю.В. возражениями относительно его исполнения (определение суда от 18 марта 2019 года).
В Новгородский районный суд с административным исковым заявлением о взыскании с Елисеевой Ю.В. задолженности по обязательным платежам и пени Инспекция обратилась 17 сентября 2019 года, т.е. до истечения установленного абзацем 1 пункта 2 статьи 48 НК РФ срока.
Установив, что обязанность по уплате пеней в исчисленном Инспекцией размере в срок, указанный налоговым органом в требовании, Елисеевой Ю.В. исполнена не была, Инспекцией порядок взыскания задолженности соблюден, срок обращения с административным иском не пропущен, суд первой инстанции правомерно заявленные Инспекцией требования в указанной части удовлетворил.
В силу пункта 1 статьи 419 НК РФ адвокаты признаются плательщиками страховых взносов.
Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Как установлено судом и следует из материалов дела, за 2017 год Елисеевой Ю.В. начислен страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, подлежащий уплате до 02 июля 2018 года в размере <...> коп., который Елисеевой Ю.В. не уплачен. Направленное Инспекцией в адрес Елисеевой Ю.В. требование от 05 июля 2018 года N 20203 об уплате в срок до 26 июля 2018 года недоимки по страховым взносам в указанной сумме исполнено не было.
Не соглашаясь с решением суда первой инстанции в части взыскания с нее задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме <...> руб., Елисеева Ю.В. каких-либо правовых оснований, свидетельствующих о неверном применении судом норм материального права не привела, тогда как приводимые ею доводы о целесообразности уплаты ею данного вида обязательного платежа являются ее личным мнением, на законе не основанном, в связи с чем отмену вынесенного судом первой инстанции решения в этой части повлечь не могут.
Таким образом, разрешая спор, суд первой инстанции полно и верно определилобстоятельства, имеющие значение для дела, правильно применил нормы материального права, регулирующие возникшие правоотношения, не допущено и нарушений норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену принятого судом по делу решения.
Предусмотренных статьей 310 КАС РФ оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции судебная коллегия не установила.
Руководствуясь статьями 307-311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Новгородского районного суда Новгородской области от 11 декабря 2019 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Елисеевой Ю.В. - без удовлетворения.
Председательствующий: И.А. Алещенкова
Судьи: Е.И. Комаровская
Ю.П. Константинова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
