Дата принятия: 15 апреля 2021г.
Номер документа: 33а-824/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ САХАЛИНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 15 апреля 2021 года Дело N 33а-824/2021
Судебная коллегия по административным делам Сахалинского областного суда в составе:
председательствующего
Качура И.О.,
судей
Седых Н.А., Русецкой А.А.,
при секретаре
Синцовой Ю.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Сахалинской области к Раненко А.А. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц, штрафа по налогу, пени по страховым взносам
по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Сахалинской области на решение Южно-Курильского районного суда от 11 января 2021 года, которым административный иск удовлетворен частично. С Раненко А.А. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Сахалинской области взыскано <данные изъяты> руб. - пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ; <данные изъяты> руб. - пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ; <данные изъяты> руб. - пени по налогу на доходы физических лиц, а всего на сумму <данные изъяты> руб.
В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Сахалинской области к Раненко А.А. о взыскании штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> руб. отказано.
С Раненко А.А. в доход бюджета муниципального образования "Южно-Курильский городской округ" взыскана государственная пошлина в размере <данные изъяты> рублей.
Изучив материалы дела, заслушав доклад судьи Качура И.О., судебная коллегия
установила:
15 октября 2020 года Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Сахалинской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 5 по Сахалинской области, Инспекция) обратилась в суд с административным иском к Раненко А.А. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц, штрафа по налогу, пени по страховым взносам. В обоснование заявленных требований указано, что административный ответчик, являясь адвокатом с ДД.ММ.ГГГГ (регистрационный номер в реестре адвокатов N), ДД.ММ.ГГГГ представил в Инспекцию уточненную налоговую декларацию за ДД.ММ.ГГГГ. По результатам камеральной налоговой проверки установлено занижение полученного дохода от предпринимательской деятельности, что послужило основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации с начислением штрафа в размере <данные изъяты> руб. (решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N от ДД.ММ.ГГГГ).
Ввиду невыполнения административным ответчиком требований статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации по уплате страховых взносов, налогоплательщику в личный кабинет налогоплательщика для физических лиц направлены требования об уплате налогов, пени, штрафов от ДД.ММ.ГГГГ N и от ДД.ММ.ГГГГ N на общую сумму <данные изъяты> руб. Ввиду неисполнения требований об уплате указанных пени и штрафа, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка N 23 Южно-Курильского района с заявлением о выдаче судебного приказа. Судебный приказ от 27 мая 2020 года отменен мировым судьей 08 июня 2020 года в связи с поступившими возражениями ответчика.
С учетом изложенного, Межрайонная ИФНС России N 5 по Сахалинской области просила взыскать с Раненко А.А. <данные изъяты> руб., из которых: <данные изъяты> руб. - пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ; <данные изъяты> руб. - пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ; <данные изъяты> руб. - пени по налогу на доходы физических лиц; <данные изъяты> руб. - штраф по налогу на доходы физических лиц.
В судебное заседание участвующие в деле лица не явились, о времени и месте рассмотрения административного дела извещены.
Судом вынесено приведенное выше решение, которое Межрайонная ИФНС России N 5 по Сахалинской области в апелляционной жалобе просит отменить в части отказа в удовлетворении требований Инспекции о взыскании штрафа по налогу на доходы физических лиц по требованию от ДД.ММ.ГГГГ N в сумме <данные изъяты> руб. и удовлетворить иск в указанной части, ссылаясь на своевременное обращение в суд в исковом порядке.
В письменных возражениях на апелляционную жалобу Раненко А.А. просит оставить решение суда без изменения.
Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, оценив имеющиеся в деле доказательства, судебная коллегия приходит к следующему.
Как установлено судом и следует из материалов административного дела, Раненко А.А., согласно информационному порталу Министерства юстиции Российской Федерации, состоит в статусе адвоката с ДД.ММ.ГГГГ (регистрационный номер в реестре адвокатов <данные изъяты>), в связи с чем, является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
ДД.ММ.ГГГГ Раненко А.А. в Межрайонную ИФНС России N 5 по Сахалинской области представлена налоговая декларация за ДД.ММ.ГГГГ N (первичная декларация от ДД.ММ.ГГГГ N), которая послужила основанием для проведения камеральной налоговой проверки.
По результатам камеральной налоговой проверки выявлено, что налогоплательщик в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ занизил сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
На основании вступившего в законную силу решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Сахалинской области N от ДД.ММ.ГГГГ Раненко А.А. привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации с взысканием штрафа в размере <данные изъяты> руб.
Кроме того, Инспекцией в отношении Раненко А.А. исчислены пени: <данные изъяты> руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ; <данные изъяты> руб. - пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ; <данные изъяты> руб. - пени по налогу на доходы физических лиц.
Требование N от ДД.ММ.ГГГГ об уплате штрафа со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ и требование N от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании пени со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ направлены налогоплательщику в его личный кабинет.
ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС России N 5 по Сахалинской области обратилась к мировому судье судебного участка N 23 Южно-Курильского района с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании пени по страховым взносам, пени по налогу на доходы физических лиц, штрафа по налогу на доходы физических лиц в общей сумме <данные изъяты> руб., из которых: <данные изъяты> руб. - пени по налогу на доходы физических лиц; <данные изъяты> руб. - штраф по налогу на доходы физических лиц; <данные изъяты> руб. - пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ; <данные изъяты> руб. - пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ.
27 мая 2020 года мировым судьей судебного участка N 23 Южно-Курильского района вынесен судебный приказ о взыскании пени по страховым взносам, пени по налогу на доходы физических лиц, штрафа по налогу на доходы физических лиц на общую сумму <данные изъяты> руб., который 08 июня 2020 года на основании определения этого же судьи отменен в связи с поступившими возражениями Раненко А.А.
Административный иск о взыскании с Раненко А.А. указанной суммы задолженности по пени и штрафу Межрайонная ИФНС России N 5 по Сахалинской области направила в Южно-Курильский районный суд ДД.ММ.ГГГГ.
Отказывая в удовлетворении административного иска Инспекции о взыскании с Раненко А.А. штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> руб., суд исходил из пропуска административным истцом шестимесячного срока на обращение с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка N 23 Южно-Курильского района, предусмотренного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, основанными на верном определении обстоятельств по делу, правильном применении норм материального и процессуального права.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Аналогичные положения закреплены в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в официально опубликованном постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.
В силу статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
При наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога; требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (пункт 2 статьи 69, пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ).
Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени (пункт 1). Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно (пункт 3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).
В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 03 июля 2017 года N 243-ФЗ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страхов взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом), при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ).
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций; пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и указанной нормы Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пени, штрафов. При пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд.
При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
В связи с тем, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может и несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления, установленный факт несоблюдения налоговым органом установленного законом шестимесячного срока для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогу и задолженности по пеням со дня истечения срока, установленного для исполнения требования об уплате налога и пеней, является основанием для вынесения на обсуждение обстоятельств, связанных с причинами пропуска этого срока и основаниями для его восстановления.
Материалами дела подтверждено, что срок обращения в суд Межрайонной ИФНС России N 5 по Сахалинской области по требованию N об уплате штрафа от ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. истек ДД.ММ.ГГГГ.
Поскольку с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Раненко А.А. штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> руб. налоговый орган обратился лишь ДД.ММ.ГГГГ, то есть по истечении шестимесячного срока, установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, при этом уважительных причин его пропуска Инспекцией судам первой и апелляционной инстанций не приведено, требования административного истца в указанной части удовлетворению не подлежали.
Приведенные налоговым органом в апелляционной жалобе доводы относительно причин пропуска срока не могут признаваться уважительными, поскольку не являются исключительными, объективно препятствующими своевременному обращению в суд с иском, учитывая, что административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, осуществляет возложенные на него обязанности по контролю и надзору в области налогов и сборов, в том числе, по их взысканию в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о правилах обращения в суд с исками о взыскании обязательных платежей и санкций.
Нарушений влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного решения, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебной коллегией не установлено.
На основании изложенного, руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Южно-Курильского районного суда от 11 января 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Сахалинской области - без удовлетворения.
Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Девятый кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий Качура И.О.
Судьи Седых Н.А.
Русецкая А.А.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
