Дата принятия: 01 декабря 2020г.
Номер документа: 33а-813/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ КАЛМЫКИЯ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 1 декабря 2020 года Дело N 33а-813/2020
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия в составе:
председательствующего судьи Панасенко Г.В.,
судей Говорова С.И. и Кутлановой Л.М.,
при секретаре Чимидовой Я.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Абушинова В.В. к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Элисте о признании незаконным отказа в проведении перерасчета налога по апелляционной жалобе представителя административного истца - Абакиновой О.Н. на решение Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 31 августа 2020 года по делу N 2а-1743/2020.
Заслушав доклад судьи Кутлановой Л.М. об обстоятельствах дела и доводах апелляционной жалобы, выслушав объяснения представителя административного истца - Абакиновой О.Н., полагавшей необходимым решение суда отменить как незаконное с принятием по делу нового решения об удовлетворении требований административного истца, судебная коллегия
установила:
Абушинов В.В. обратился в суд с указанным административным иском, ссылаясь на следующие обстоятельства. Согласно выданному ИФНС по г.Элиста налоговому уведомлению N 59642114 от 27 августа 2016 года им уплачен налог на имущество физических лиц за 2015 год по объектам недвижимого имущества в общей сумме 246827,55 рублей, в том числе: налог на закусочную, общей площадью 46,7 квадратных метров, с кадастровым номером <Данные изъяты>, расположенную по адресу: <Данные изъяты>, в размере 16646 рублей; налог на автозаправочную станцию, общей площадью 47,9 квадратных метров, с кадастровым номером <Данные изъяты>, расположенную по тому же адресу, исходя из инвентаризационной стоимости имущества. Кадастровая стоимость АЗС по состоянию на 1 января 2015 года составляет - 549803,02 рубля, инвентаризационная стоимость АЗС, согласно налоговому уведомлению N 59642114 составила 11509094 рубля. Размер инвентаризационной стоимости превышает размер кадастровой стоимости в 20,9 раз. 28 февраля 2020 года он обратился в налоговый орган с заявлением, в котором просил произвести перерасчет налога на имущество физических лиц по объекту автозаправочная станция и возвратить излишне уплаченную сумму налога в размере 255258 рублей 23 копейки. Письмом от 17 марта N 12-07/04975 налоговый орган уведомил, что при налогообложении была ошибочно применена инвентаризационная стоимость в размере 11509094 рубля вместо 9735828 рублей 76 копеек, произвел перерасчет налога на имущество и возвратил 41465 рублей. При этом в перерасчете налога на имущество с применением кадастровой стоимости вместо инвентаризационной было отказано. 15 мая 2020 года он обратился в УФНС России по Республике Калмыкия с требованием признать незаконным отказ инспекции в проведении перерасчета и возложении обязанности на инспекцию произвести перерасчет налога на имущество физических лиц по объекту АЗС. Решением от 5 июня 2020 года УФНС России по Республике Калмыкия ему было отказано со ссылкой на пункт 2.1 статьи 52 Налогового кодекса РФ, предусматривающий перерасчет сумм ранее исчисленных налогов не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. Ссылаясь на Постановление Конституционного Суда РФ от 15 февраля 2019 года N 10-П "По делу о проверке конституционности ст. 402 Налогового Кодекса РФ в связи с жалобой гражданки О.Ф.Назимовой", ст. 17 Кодекса административного судопроизводства РФ, просил: признать незаконным отказ ИФНС России по г.Элиста в проведении перерасчета и возврате излишне уплаченного налога на имущество физических лиц; обязать ИФНС России по г.Элиста произвести перерасчет налога на имущество физических лиц по объекту Автозаправочная станция с кадастровым номером <Данные изъяты>, расположенную по адресу: <Данные изъяты>, применив в качестве налогооблагаемой базы кадастровую стоимость объекта по состоянию на 1 января 2015 года в размере 549803 рубля 02 копейки и определить размер налога на имущество физических лиц за 2015 год на указанный объект в размере 10997 рублей, произвести возврат излишне уплаченной суммы налога в размере 213793 рубля на его банковский счет.
Решением Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 31 августа 2020 года в удовлетворении исковых требований Абушинова В.В. отказано.
В апелляционной жалобе представитель административного истца Абакинова О.Н. просит решение суда отменить как незаконное и принять по делу новое решение об удовлетворении требований истца. В жалобе приводит те же доводы, что и в исковом заявлении. Кроме того, полагает, что излишне уплаченная им в 2018 году сумма налога подлежит возврату на основании пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающего возможность подачи заявления о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
В дополнении к апелляционной жалобе представитель административного истца указала на неправомерное применение судом абзаца 1 пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, ограничивающего период, за который возможно произвести перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, тремя налоговыми периодами, предшествующими календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. По мнению представителя административного истца, применение указанной нормы к настоящим правоотношениям противоречит пункту 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в соответствии с прямым указанием в пункте 2 статьи 3 Закона N 334-ФЗ от 3 августа 2018 года "О внесении изменений в статью 52 части 1 и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", статья 1 данного закона, предусмотревшая дополнение статьи 52 Налогового Кодекса Российской Федерации пунктом 2.1, вступает в силу с 1 января 2019 года. Пункт 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции по состоянию на 27 августа 2016 года предусматривал, что налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Следовательно, пункт 2.1 статьи 52 Налогового кодекса РФ не может ограничивать возможность пересчета налога за 2015 год, налоговое уведомление по которому направлено в 2016 году. Судом ошибочно не применены нормы пунктов 1 и 7 статьи 78 Налогового Кодекса Российской Федерации, согласно которым, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Суд не проверил доводы истца о размере налога, который подлежал уплате при определении налоговой базы по налогу, исходя из кадастровой стоимости имущества, об излишней уплате налога на имущество в сумме 213793,23 рубля, не установил, когда был уплачен излишний налог. Истец обратился в налоговый орган в пределах трех лет со дня уплаты налога в 2018 году. Просит отменить решение Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 31 августа 2020 года и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении административного искового заявления.
В возражениях на апелляционную жалобы представитель ответчика ИФНС по г.Элиста просит оставить оспариваемое решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель административного истца Абакинова О.Н. поддержала доводы апелляционной жалобы.
Представитель ответчика Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Элиста Унгарлинов А.В. просил оставить оспариваемое решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав участников судебного разбирательства, судебная коллегия приходит к следующему.
Отказывая в удовлетворении требований административного истца, суд первой инстанции исходил из положений пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих возможность перерасчета сумм ранее исчисленных налога на имущество физических лиц не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом налога, и указал на отсутствие оснований для признания оспариваемого решения, действия налогового органа незаконным.
С выводами суда следует согласиться.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
С 1 января 2015 года обязанность по уплате налога на имущество физических лиц определена в главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 401 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения, в числе прочего, признаются иные здание, строение, сооружение, помещение, расположенные в пределах муниципальных образований.
Как установлено судом и следует из материалов дела, Абушинов В.В. являлся плательщиком налога на имущество, поскольку имел на праве собственности объекты недвижимости: закусочную, общей площадью 46,7 квадратных метров, с кадастровым номером <Данные изъяты>, расположенную по адресу: <Данные изъяты>, в размере 16646 рублей; автозаправочную станцию, общей площадью 47,9 квадратных метров, с кадастровым номером <Данные изъяты>, расположенную по тому же адресу.
Согласно налоговому уведомлению N 59642114 от 27 августа 2016 года расчет налога на имущество - Автозаправочная станция за 2015 год произведен по инвентаризационной стоимости объекта в размере 11509094 рубля, размер налога составил 230182 рубля.
Согласно чекам по операциям Сбербанк Онлайн, оплата налога на имущество физических лиц за 2015 год произведена Абушиновым В.В. в 2018 году.
28 февраля 2020 года административный истец Абушинов В.В. обратился в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Элиста с заявлением о перерасчете налога на имущество физических лиц по объекту Автозаправочная станция, кадастровый номер <Данные изъяты>, расположенному по адресу: <Данные изъяты>, и возврате излишне уплаченной суммы налога в размере 255258 рублей 23 копейки.
В письме ИФНС России по г.Элиста от 17 марта 2020 года Абушинову В.В. разъяснено следующее. В связи с неверным применением налоговой базы в размере 11 509094 рубля произведен перерасчет налога на имущество за 2015 год, сумма налога уменьшена на 41465 рублей. Сумма исчисленного налога на имущество физических лиц за 2015 год составила 188717 рублей. В соответствии с Законом Республики Калмыкия от 20 ноября 2015 года N 146-V-3 "Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Калмыкия порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения", с 1 января 2016 года исчисление налога на имущество физических лиц определяется исходя из кадастровой стоимости имущества. Исчисление налога на имущество физических лиц за 2015 год произведено исходя из инвентаризационной стоимости имущества.
15 мая 2020 года Абушинов В.В. обратился в УФНС России по Республике Калмыкия с требованием признать незаконным отказ ИФНС России по г.Элиста в проведении перерасчета и обязать инспекцию произвести перерасчет налога на имущество физических лиц по объекту АЗС.
Решением УФНС России по Республике Калмыкия N 22 от 5 июня 2020 года жалоба Абушинова В.В. на действия (бездействие) должностных лиц ИФНС России по г.Элиста оставлена без удовлетворения со ссылкой на пункт 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому, перерасчет сумм ранее исчисленных налогов осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи (абзац 1).
Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (абзац 2 п. 1 ст. 402 НК РФ).
Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса (абзац 3 п. 1 ст. 402 НК РФ).
Налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи (п. 2 ст. 402 НК РФ).
Законом Республики Калмыкия от 20 ноября 2015 года N 146-V-3 "Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Калмыкия порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" установлена единая дата начала применения на территории Республики Калмыкия порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.
Согласно пункту 3 Решения Элистинского городского собрания Республики Калмыкия от 26 ноября 2015 года N 4 "О налоге на имущество физических лиц на территории города Элисты" с 1 января 2016 года налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из кадастровой стоимости.
Таким образом, на территории Республики Калмыкия налоговая база по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2015 года исчислялась исходя из инвентаризационной стоимости имущества, с 1 января 2016 года - исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения.
Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 15 февраля 2019 года N 10-П "По делу о проверке конституционности статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки О.Ф.Низамовой" признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации пункты 1 и 2 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку - по своему конституционно правовому смыслу в системе действующего правового регулирования - они не исключают права налогоплательщика требовать в индивидуальном порядке (при разрешении налогового спора), в целях исчисления суммы налога на имущество физических лиц, использования сведений об определенной в надлежащем порядке кадастровой (рыночной) стоимости этого имущества и соответствующего размера налоговой ставки в том случае, когда сумма налога, исчисленная налоговым органом исходя из инвентаризационной стоимости этого имущества, существенно превышает сумму налога, исчисляемую исходя из его кадастровой стоимости.
Между тем согласно абзацу 1 пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации перерасчет сумм, ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего кодекса осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Поскольку законодатель ограничивает возможность перерасчета суммы ранее исчисленного налога на имущество физических лиц только тремя налоговыми периодами, предшествующими календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом налога, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о возможности такого перерасчета суммы налога по обращению Абушинова В.В. только за 2017-2019 годы и отсутствии оснований для удовлетворения исковых требований административного истца.
Ввиду изложенного доводы жалобы о неправомерном применении судом к спорным правоотношениям абзаца 1 пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации являются несостоятельными, поскольку основаны на неправильном толковании норм материального права.
Также не может быть принята во внимание ссылка в жалобе на пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку указанная норма закона не предусматривает оснований к возврату уплаченных сумм налогов, а лишь устанавливает срок подачи в налоговый орган заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога.
Каких-либо нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения, судом по делу не допущено. Оспариваемое решение является законным и обоснованным, подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 308, 309, 311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия
определила:
решение Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 31 августа 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя административного истца - без удовлетворения.
На апелляционное определение может быть подана кассационная жалоба в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции в г.Краснодаре в течение шести месяцев со дня принятия апелляционного определения через Элистинский городской суд Республики Калмыкия.
Председательствующий Г.В.Панасенко
Судьи С.И.Говоров
Л.М.Кутланова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
