Дата принятия: 27 января 2021г.
Номер документа: 33а-7890/2020, 33а-92/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ХАБАРОВСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 27 января 2021 года Дело N 33а-92/2021
Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:
председательствующего Казариковой О.В.,
судей: Савченко Е.А., Карбовского С.Р.,
рассмотрела в открытом судебном заседании 27 января 2021 года в городе Хабаровске административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Хабаровскому краю к Мосикяну Г. С. о взыскании недоимки по налогам и пени,
по апелляционной жалобе административного ответчика Мосикяна Г.С. на решение Верхнебуреинского районного суда Хабаровского края от 28 сентября 2020 года.
Заслушав доклад судьи Карбовского С.Р., пояснения административного ответчика Мосикяна Г.С., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 8 по Хабаровскому краю обратилась в суд с административным иском к Мосикяну Г.С. о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016, 2017, 2018 года в размере 69426 рублей и пени - 412,51 рублей, а также по транспортному налогу за 2018 год в размере 3560 рублей и пени - 21,15 рублей, мотивируя свои требования тем, что административный ответчик, являясь собственником недвижимого имущества:
административного здания с кадастровым номером N (<адрес>, дата регистрации права 27.11.2007);
птичника на 900 голов с кадастровым номером N (<адрес>, дата регистрации права 23.03.2012);
линии электропередач с кадастровым номером N (<адрес>, дата регистрации права 23.03.2012);
котельной с кадастровым номером N (<адрес>, дата регистрации права 23.03.2012г.);
свинарника с кадастровым номером N (<адрес>, дата регистрации права 10.11.2003);
а также транспортных средств:
легкового автомобиля марки Ниссан Серена, 1991 года выпуска, государственный регистрационный знак N, дата регистрации права 31.03.2018;
легкового автомобиля марки Тойота Камри, 1983 года выпуска, государственный регистрационный знак: N, дата регистрации права 04.08.2016;
добровольно обязанность по уплате налогов не исполнил.
Решением Верхнебуреинского районного суда Хабаровского края от 28 сентября 2020 года административный иск удовлетворен.
Постановлено взыскать с Мосикяна Г.С. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Хабаровскому краю на счет Управления Федерального казначейства по Хабаровскому краю: налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2016, 2017, 2018 года в размере 69 426 рублей, пени в размере 412 рубля 51 копейка; транспортный налог с физических лиц за 2018 год в размере 3 560 рублей, пени в размере 21 рубль 15 копеек; а также взыскать в доход Верхнебуреинского муниципального района государственную пошлину за обращение Межрайонной ИФНС России N 8 по Хабаровскому краю в Верхнебуреинский районный суд с административным иском в размере 400 рублей.
В апелляционной жалобе административный ответчик Мосикян Г.С. просит решение суда отменить, административный иск оставить без удовлетворения, поскольку судом не учтено, что налоговое требование было им получено только 04.08.2020 года, а направление налогового документа через личный кабинет налогоплательщика не является надлежащим. Указывает, что в деле отсутствуют решение руководителя налогового органа, принятое после истечения срока установленного налоговым требованием.
В письменных возражениях на апелляционную жалобу налоговый орган просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения, поскольку налоговое требование было ему направлено установленным порядком. Указывает, что срок на обращение в суд с административным иском не пропущен, так как составляет 6 месяцев с момента отмены судебного приказа.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции административный ответчик Мосикян Г.С. апелляционную жалобу поддержал по доводам и основаниям в ней изложенным.
Административный истец Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 8 по Хабаровскому краю в судебное заседание своего представителя не направил.
Суд, с учетом положений части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства РФ, рассмотрел дело при указанной явке.
В силу части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также части 1 статьи 3, пункте 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии с частью 1 статьи 399 Налогового кодекса РФ, налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса РФ).
Согласно статье 401 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение (часть 1). В целях настоящей главы дома и жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам (часть 2).
Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (часть 1 статьи 403 Налогового кодекса РФ).
Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (часть 1 статьи 409 Налогового кодекса РФ).
Главой 28 Налогового кодекса РФ закреплено взыскание транспортного налога, отнесенного к региональным налогам и сборам.
В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 362, пунктами 1, 3 статьи 363 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
На территории Хабаровского края, обязательные к уплате на территории Хабаровского края региональные налоги, установлены и введены в действие Законом Хабаровского края от 10.11.2005 N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае", который также определяет основания, порядок и условия применения налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, отдельные элементы налогообложения по федеральным налогам и специальным налоговым режимам, а также устанавливает иные положения, регулируемые законодательством о налогах и сборах.
Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 45).
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (пункт 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ).
Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что Мосикян Г.С. является собственником недвижимого имущества: административного здания с кадастровым номером N (<адрес>, дата регистрации права 27.11.2007); птичника на 900 голов с кадастровым номером N (<адрес>А, дата регистрации права 23.03.2012); линии электропередач с кадастровым номером N (<адрес>, дата регистрации права 23.03.2012); котельной с кадастровым номером N (<адрес>, дата регистрации права 23.03.2012г.); свинарника с кадастровым номером N (рабочий <адрес>, дата регистрации права 10.11.2003); а также транспортных средств: легкового автомобиля марки Ниссан Серена, 1991 года выпуска, государственный регистрационный знак N, дата регистрации права 31.03.2018; легкового автомобиля марки Тойота Камри, 1983 года выпуска, государственный регистрационный знак N, дата регистрации права 04.08.2016.
Налоговым органом в адрес Мосикяна Г.С. были направлены:
налоговое уведомление от 06.09.2017 г. N 35473627 об уплате до 01.12.2017 года транспортного налога за 2016 год в размере 767,84 рублей и НИФЛ за 2014, 2016 года в размере 48637,00 рублей;
налоговое уведомление от 13.09.2018 г. N 19157128 об уплате до 03.12.2018 года транспортного налога за 2017 год в размере 3416,00 рублей и НИФЛ за 2015, 2016, 2017 года в размере 90146,00 рублей;
налоговое уведомление от 10.07.2019 г. N 22779932 об уплате до 02.12.2019 года транспортного налога за 2017 год в размере 3560,00 рублей и НИФЛ за 2016, 2017, 2018 года в размере 69426,00 рублей.
В связи с неуплатой налогов в установленные в налоговых уведомлениях сроки Инспекцией в адрес Мосикяна Г.С. были направлены:
требование N 11381 об уплате в срок до 19.12.2018 года транспортного налога за 2016 год в размере 767,84 рублей и пени - 2,32 рублей, НИФЛ за 2016 год в размере 49404,84 рублей и пени 147,13 рублей (общая задолженность 97162,11 рублей);
требование N 36499 об уплате в срок до 22.01.2019 года транспортного налога за 2017 год в размере 3416,00 рублей и пени - 12,86 рублей, НИФЛ за 2017 год в размере 90146,00 рублей и пени 339,55 рублей (общая задолженность 119601,53 рублей);
требование N 47696 об уплате в срок до 06.02.2020 года транспортного налога за 2018 год в размере 3560,00 рублей и пени - 21,15 рублей, НИФЛ за 2018 год в размере 69426,00 рублей и пени 412,51 рублей (общая задолженность 119601,53 рублей).
Требования налогоплательщиком оставлены без удовлетворения.
Административный истец обратился к мировому судье судебного участка N 52 судебного района "Верхнебуреинского района Хабаровского края" с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании налоговой задолженности за 2018 год по транспортному налогу и НИФЛ, а также пени, по которому 17.04.2020 года мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании с административного ответчика указанных недоимок по налогам и пени.
Определением мирового судьи названного судебного участка от 28.05.2020 года вышеуказанный судебный приказ был отменен.
Суд первой инстанции, установив неисполнение административным ответчиком обязанности по уплате законно установленных налогов, пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения административного иска налогового органа в полном объеме.
Указанный вывод, в части взыскания неустойки за 2016, 2017 года, судебная коллегия полагает ошибочным.
В соответствии с частью 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Анализ статьи 48 Налогового кодекса РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.
Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 1/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.
Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 N 479-О-О).
Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении требований административного искового заявления.
Требованием N 11381 об уплате НИФЛ за 2016 год в размере 49404,84 рублей административному ответчику установлен срок погашения налоговой задолженности до 19.12.2018 года.
Требованием N 36499 об уплате НИФЛ за 2017 год в размере 90146,00 рублей административному ответчику установлен срок погашения налоговой задолженности до 22.01.2019 года.
Доказательств обращения налогового органа к мировому судье за судебным приказом о взыскании с административного ответчика задолженности по НИФЛ за 2016, 2017 года административным истцом в материалы административного дела не предоставлено.
С учетом ранее изложенных правовых предписаний, срок на обращение в суд с требованием о взыскании с административного ответчика задолженности по НИФЛ за 2016 год истекал 19.06.2019 года, а за 2017 год - 22.07.2019 года.
С административным иском о взыскании с административного ответчика налоговой задолженности налоговый орган обратился только 11.08.2020 года, т.е. с пропуском установленного Налоговым кодексом РФ 6-месячного срока, для взыскания налоговой задолженности за 2016, 2017 года. О восстановлении пропущенного процессуального срока административный истец перед судом не ходатайствовал.
С учетом изложенного, правовые основания для взыскания с Мосикяна Г.С. задолженности по НИФЛ за 2016, 2017 года у суда первой инстанции отсутствовали, в связи с чем, решение суда в указанной части подлежит изменению.
Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.
Соответственно, указанный вопрос должен быть решен одновременно с вопросом о возможности взыскания недоимки, положенной в основу ее расчета, в установленном законом порядке.
После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.
Принимая во внимание, что налоговым органом срок на обращение с административным иском о взыскании налоговой недоимки за 2016, 2017 года пропущен, нет оснований и для удовлетворения требований о взыскании пени, начисленных на названную недоимку.
Вместе с тем, абзацем 2 части 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ установлено, что требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Как было указано выше, судебный приказ мирового судьи судебного участка N 52 судебного района "Верхнебуреинского района Хабаровского края" от 17.04.2020 года о взыскании с Мосикяна Г.С. налоговой задолженности за 2018 год был отменен 28.05.2020 года, следовательно, срок на обращение в суд с заявлением о взыскании с Мосикяна Г.С. налоговой задолженности по транспортному налогу и НИФЛ за 2018 год налоговым органом не пропущен.
Поскольку обязанность по уплате налога, согласно налоговому уведомлению от 10.07.2019 г. N 22779932, административным ответчиком в установленный срок исполнена не была, с него подлежит взысканию задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 42678,00 рублей, а также по транспортному налогу за 2018 год в размере 3560 рублей.
В соответствии с пунктами 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, пеня начисляется; пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Таким образом, с административного ответчика подлежат взысканию пеня по транспортному налогу за 2018 год, за период с 02.12.2019 года по 30.12.2019 года в размере 21,15 рублей, также пеня по налогу на имущество физических лиц за 2018 год, за период с 02.12.2019 года по 30.12.2019 года в размере 253,58 рублей.
Довод апелляционной жалобы о том что направление налогового требования через личный кабинет налогоплательщика не является надлежащим и не свидетельствует о его прочтении налогоплательщиком судебной коллегией отклоняется.
Из материалов дела следует, что Мосикяну Г.С. направлялось соответствующее требование об уплате налоговой задолженности посредством личного кабинета налогоплательщика. Таким образом, у последнего возникла обязанность по уплате налоговых платежей.
В соответствии со статьей 11.2 Налогового кодекса РФ личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом.
Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.
Из материалов дела также видно, что у налогоплательщика Мосикяна Г.С. открыт личный кабинет.
Согласно выписке из личного кабинета налогоплательщика Мосикяна Г.С. (л.д.26) в личном кабинете отражены его фамилия, имя, отчество, ИНН.
Вопреки доводам апелляционной жалобы, процедура направления налоговых уведомлений и требования налоговым органом соблюдена. На основании пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога может быть передано адресату, в том числе в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Требования указанных норм при направлении требования об уплате налога и пени N 47696 налоговым органом выполнены.
Правовая позиция, высказанная в определение Конституционного суда Российской Федерации от 08 апреля 2010 года N 468-О-О, закрепляет презумпцию получения налогоплательщиком требования об уплате налогов и пени на 6 день после его отправки.
Таким образом, налогоплательщик, имея личный кабинет налогоплательщика и доступ в него, имел возможность ознакомиться с направленным в его адрес налоговым требованием об уплате налога и пени.
Довод апелляционной жалобы об отсутствии в деле решения руководителя налогового органа, принятого после истечения срока установленного налоговым требованием, в порядке пункта 3 статьи 46 налогового кодекса РФ является несостоятельным, поскольку, в силу пункта 2 статьи 46 Налогового Кодекса РФ, по решению налогового органа взыскание налога производится путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства РФ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.
Исходя из установленных по данному делу обстоятельств, судебная коллегия, приходит к выводу об изменении решения суда в части взыскании неустойки за 2016, 2017 года.
На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Верхнебуреинского районного суда Хабаровского края от 28 сентября 2020 года изменить, изложив:
первый абзац решения в следующей редакции: "Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Хабаровскому краю к Мосикяну Г. С., удовлетворить частично";
третий абзац решения в следующей редакции: "- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2018 год в размере 42678,00 рублей, пеню за период с 02.12.2019 года по 30.12.2019 года в размере 253,58 рублей".
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд принявший решение.
Председательствующий:
О.В. Казарикова
Судьи:
Е.А. Савченко
С.Р. Карбовский
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
