Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Башкортостан от 27 мая 2020 года №33а-7862/2020

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 27 мая 2020 года Дело N 33а-7862/2020
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе
председательствующего Каримовой Ф.М.
судей Масагутова Б.Ф.
Портновой Л.В.
при ведении протокола судебного заседания
помощником судьи Дилявировой Н.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Республике Башкортостан к Медведеву Руслану Павловичу о взыскании задолженности по налогам и пени
по апелляционной жалобе административного ответчика Медведева Руслана Павловича на решение Советского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 13 января 2020 года.
Заслушав доклад судьи Масагутова Б.Ф., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 1 по Республике Башкортостан (далее по тексту Межрайонная ИФНС России N 1 по РБ) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Медведеву Руслану Павловичу о взыскании задолженности по земельному налогу в размере ... руб., суммы начисленных пеней по земельному налогу в размере ... руб.; недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере ... руб., суммы начисленных пеней по налогу на имущество физических лиц в размере ... руб., всего общую сумму задолженности в размере ... руб.
Свои требования обосновала тем, что административному ответчику на праве собственности принадлежат жилой дом с кадастровым номером N..., расположенный по адресу: адрес; жилой дом с кадастровым номером N..., расположенный по адресу: адрес; жилой дом с кадастровым номером N..., расположенный по адресу: адрес; иные строения, помещения и сооружения с кадастровым номером N..., расположенные по адресу: адрес, квартира с кадастровым номером N..., расположенная по адресу: адрес, земельные участки с кадастровыми номерами N..., N..., расположенные по адресу: адрес, в связи с чем административный ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц, а также земельного налога. Указала на неоплату налогоплательщиком недоимки по налогу на имущество физических лиц за ... годы в размере ... руб., в связи с чем ему были начислены пени в размере ... руб., а также недоимки по земельному налогу за дата год в размере ... руб., в связи с чем, ему были начислены пени в размере ... руб.
Решением Орджоникидзевского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 13 января 2020 года постановлено:
административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Башкортостан к Медведеву Руслану Павловичу о взыскании недоимки по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, пени удовлетворить.
Взыскать с Медведева Руслана Павловича, зарегистрированного по адресу: адрес пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Башкортостан задолженность в размере ... рублей ... копеек в том числе: недоимку по земельному налогу в размере ... рублей, пени по земельному налогу в размере ... копейку, недоимку по налогу на имущество физических лиц в размере ... рублей, пени по налогу на имущество физических лиц в размере ... копеек,
Взыскать с Медведева Руслана Павловича в доход местного бюджета государственную пошлину в размере ... рублей.
Не согласившись с решением суда, административный ответчик Медведев Р.П. подал апелляционную жалобу. Свои доводы обосновал тем, что в налоговом уведомлении N 67891319 от 05 октября 2018 года об уплате налога за ... год содержатся сведения относительно объектов недвижимости, расположенных в границах сельских поселений по адресу: адрес, а также по адресу: адрес, однако данные объекты ему никогда не принадлежали. Ссылается на пропуск налоговым органом срока исковой давности для обращения с административным исковым заявлением в суд.
Административный ответчик в судебное заседание не явился, о дне, времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке был извещен надлежащим образом. Судебная коллегия на основании части 2 статьи 306, статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации считает возможным рассмотреть дело в отсутствии стороны.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя административного истца Межрайонной ИФНС России N 1 по РБ - Идиятова А.А. судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно статье 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционной жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Статьей 71 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что в ведении Российской Федерации находятся федеральный бюджет; федеральные налоги и сборы; федеральные фонды регионального развития.
Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Статья 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации подлежит применению в совокупности со специальными нормами Налогового кодекса Российской Федерации (статья 48), устанавливающими порядок взыскания обязательных платежей и санкций с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд (статья 48 Налогового Кодекса Российской Федерации).
Согласно части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В части 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Необходимо учитывать, что для целей Налогового кодекса Российской Федерации под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, за исключением имущественных прав, в то время как на основании статьи 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
В пункте 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Таким образом, налоговые органы по характеру своей деятельности и в пределах предоставленных им Российской Федерацией полномочий не только вправе, но и обязаны рассчитывать налоги. Граждане Российской Федерации, за исключением лиц, которым Федеральными Законами установлены льготы по уплате налогов и сборов, обязаны исполнить свою конституционную обязанность по уплате налогов и сборов.
На основании пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
В силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.
В пункте 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.
В соответствии с пунктом 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Как указано в статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
На основании статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
В целях настоящей главы дома и жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.
Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.
Налог на имущество физических лиц в соответствии со статьей 409 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Как установлено судом и следует из материалов дела, Медведев Р.П. является плательщиком налога на имущество физических лиц, а также земельного налога.
Из реестров почтовых отправлений усматривается, что налоговые уведомления на уплату налога на имущество физических лиц, земельного налога N 77902309 от 27 сентября 2016 года, N 59171661 от 20 сентября 2017 года, N 67891319 от 05 октября 2018 года направлены административному ответчику по адресу: адрес
Межрайонной ИФНС N 1 России по РБ были сформированы требование об уплате задолженности по налогам N 3999 по состоянию на 07 февраля 2017 года, требование об уплате задолженности по налогам N 10326 по состоянию на 13 февраля 2018 года, требование об уплате задолженности по налогам N 16334 по состоянию на 29 января 2019 года, которые согласно реестрам почтовых отправлений также направлены административному ответчику.
Обращаясь в суд с административным исковым заявлением, налоговый орган указал, что в установленные сроки административный ответчик задолженность по налогам добровольно не уплатил.
24 июня 2019 года мировым судьей судебного участка N 11 по Советскому району г.Уфы Республики Башкортостан вынесен судебный приказ о взыскании с Медведева Р.П. в пользу Межрайонной ИФНС России N 1 по РБ задолженности по обязательным платежам в размере ... руб., а также государственной пошлины в размере ... руб.
05 сентября 2019 года мировым судьей судебного участка N 11 по Советскому району г.Уфы Республики Башкортостан вынесено определение об отмене указанного судебного приказа.
Согласно пункту 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
В силу пункта 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.
В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Пунктом 1 статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
На основании пунктов 1-3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Как следует из административного искового заявления, Межрайонная ИФНС ... по налогу на имущество физических лиц за дата годы в размере ... руб., пени ... руб.; недоимку по земельному налогу за дата год в размере ... руб., пени ... руб., общую задолженность в размере ... руб.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 1 по РБ в адрес административного ответчика направлены требование N 3999 об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц за ... год в размере ... руб., земельному налогу за дата год в размере ... руб. по состоянию на 07 февраля 2017 года со сроком исполнения до 28 марта 2017 года; требование N 10326 об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц за дата год в размере ... руб. по состоянию на 13 февраля 2018 года со сроком исполнения до 10 апреля 2018 года; требование N 16334 об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц за дата год в размере ... руб. по состоянию на 29 января 2019 года со сроком исполнения до 26 марта 2019 года.
Однако Межрайонная ИФНС России N 1 по РБ обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени только 19 июня 2019 года, то есть по истечении шести месяцев со дня, когда сумма задолженности превысила 3 000 рублей по требованию N 3999 об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц за дата год в размере ... руб., земельному налогу за дата год в размере ... руб. по состоянию на 07 февраля 2017 года со сроком исполнения до 28 марта 2017 года, а также по требованию N 10326 об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц за дата год в размере ... руб. по состоянию на 13 февраля 2018 года со сроком исполнения до 10 апреля 2018 года.
Кроме того, согласно материалам дела N 2а-1286/2019 к мировому судье о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с Медведева Р.П. налоговый орган обратился с требованиями о взыскании недоимки по налогам и пени на общую сумму в размере ... руб., что не соответствует требованиям административного искового заявления.
При таких обстоятельствах судебная коллегия полагает, что налоговым органом пропущен срок обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогам и пени по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за дата годы. По требованиям же об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц за дата год в размере ... руб. у налогового органа в силу положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации право на обращение в суд еще не наступило, поскольку данная сумма задолженности менее 3 000 руб.
Разрешая спор, суд дал неправильную оценку обстоятельствам, имеющим значение для дела, не учел, что административным истцом нарушен установленный законом срок для обращения в суд, в связи с чем решение суда подлежит отмене.
Согласно части 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.
При таких обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России N 1 по РБ к Медведеву Р.П.
Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Советского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 13 января 2020 года отменить, в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Республике Башкортостан к Медведеву Руслану Павловичу о взыскании задолженности по налогам и пени отказать.
Председательствующий Каримова Ф.М.
Судьи Масагутов Б.Ф.
Портнова Л.В.
Справка: судья Ярмухамедова А.С.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка