Дата принятия: 19 января 2021г.
Номер документа: 33а-7772/2020, 33а-221/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ЯРОСЛАВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 19 января 2021 года Дело N 33а-221/2021
Судебная коллегия по административным делам Ярославского областного суда в составе: председательствующего судьи Малахова В.А.
судей Емельяновой Ю.В., Федотовой Н.П.
при секретаре Марковой О.С.
рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Ярославле
19 января 2021 года
административное дело по апелляционной жалобе Метельковой Екатерины Алексеевны на решение Фрунзенского районного суда г. Ярославля от 04 июня 2020 года, которым постановлено:
"Исковые требования удовлетворить.
Взыскать с Метельковой Екатерины Алексеевны ... г. рождения, место рождения... в доход бюджета:
- налог на доходы физических лиц за 2017 г. в размере 675533 руб.,
-штраф в сумме 337766,50 руб.,
-пени 58602,50 руб.,
- налог на доходы физических лиц за 2018 г. в размере 44949 руб.
Взыскать с Метельковой Екатерины Алексеевны в доход местного бюджета муниципального образования г.Ярославль государственную пошлину 13784 руб.".
Заслушав доклад судьи Емельяновой Ю.В., судебная коллегия
установила:
Межрайонная ИФНС России N 5 по Ярославской области обратилась в суд с административным иском к Метельковой Е.А. о взыскании налога на доходы физических лиц за 2017 г. в сумме 675 533 руб., штрафа 337 766,50 руб., пеней 58 602,50 руб., налога на доходы физических лиц за 2018 г. в сумме 44 949 руб.
В обоснование заявленных требований указано, что в период с 10.05.2017 г. по 04.06.2018 г. Метелькова Е.А. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя; 11.01.2019 г. представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2017 г. (форма 3-НДФЛ), согласно которой, доход от предпринимательской деятельности составляет 0,00 руб., сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, - 0,00 руб., сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, - 0,00 руб. Срок подачи декларации - не позднее 03.05.2018 г.
При камеральной проверке данной налоговой декларации было установлено, в 2017 году на расчетные счета ИП Метельковой Е.А. от контрагентов поступили денежные средства в общей сумме ... руб., в том числе НДС 18% - 1 169 192 руб. Сумма дохода, полученного от предпринимательской деятельности, составила ... руб., в то время как в налоговой декларации указано 0,00 руб., то есть сумма дохода занижена на ... руб. Сумма профессионального налогового вычета составляет ... Налоговая база составляет ... руб., в налоговой декларации указано 0,00 руб., то есть занижена на ... руб. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составляет 675 533 руб. (....), в налоговой декларации указано 0,00 руб., то есть занижена на 675 533 руб. Налог в сумме 675 533 руб. налогоплательщиком не уплачен, переплата по налогу не числится. В связи с этим ИП Метельковой Е.А. было направлено требование от 07.02.2019 г. N 4 о представлении пояснений. Данное требование не исполнено, пояснения или уточненная налоговая декларация формы N 3-НДФЛ за 2017 год не представлена.
По результатам камеральной налоговой проверки был вынесен акт налоговой проверки от 25.04.2019 г. N 177, а также решение от 24.06.2019 г. N 655 о привлечении Метельковой Е.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 135 106 руб. (675 533 руб. х 20% =135 106,60 руб.), а также по п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в сумме 202 659,90 руб. (675 533 руб. х 30%= 202 659,90 руб.). Также доначислена сумма налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 675 533 руб. по сроку уплаты 16.07.2018 и начислены пени по состоянию на 24.06.2019 г. в сумме 58 602,50 руб.
Налог на доходы физических лиц за 2017 год в установленный законодательством срок не уплачен, переплаты по налогу не числится. Пени в размере 58 602,50 руб., а также штраф в сумме 135 106 руб. и 202 659,90 руб. не уплачены.
Решением УФНС России по Ярославской области от 29.10.2019 г. N 195 апелляционная жалоба Метельковой Е.А. на решение Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области от 24.06.2019 г. N 655 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.
Требование об уплате налога, пени, штрафа от 06.11.2019 г. N 60172 вручено лично налогоплательщику 11.11.2019 г. В указанный в требовании срок (13.12.2019 г.) и до настоящего времени обязанность по уплате перечисленных в требовании сумм не исполнена.
Также 11.01.2019 г. Метельковой Е.А. представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2018 год (форма 3-НДФЛ). Согласно представленной декларации доход, полученный от предпринимательской деятельности составил 0,00 руб.; сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, - 0,00 руб.; сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет - 0,00 руб.
В ходе камеральной проверки налоговой декларации было установлено, что в 2018 году на расчетные счета ИП Метельковой Е.А. от контрагентов поступили денежные средства в общей сумме ... руб., в том числе НДС 18% - ... руб., сумма дохода, полученного от предпринимательской деятельности, составила ... руб., в налоговой декларации указано 0,00 руб., то есть занижена на ... руб. Сумма профессионального налогового вычета составляет ... Налоговая база составляет ... руб., в налоговой декларации указано 0,00 руб., то есть занижена на ... руб. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составляет ... в налоговой декларации указано 0,00 руб., то есть занижена на 44 949 руб. Налог в сумме 44 949 руб. не уплачен, переплата по налогу не числится. В связи с этим в адрес налогоплательщика направлено требование о представлении пояснений от 19.02.2019 N 25. Но пояснения или уточненную налоговую декларацию формы N 3-НДФЛ за 2018 год Метелькова Е.А. не представила.
По результатам камеральной налоговой проверки вынесен акт налоговой проверки от 25.04.2019 г. N 193, а также решение от 24.06.2019 г. N 656 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Метельковой Е.А. доначислена сумма налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 44 949 руб. по сроку уплаты до 15.07.2019 г. В установленный законодательством срок налог в размере 44 949 руб. не уплачен, переплаты по налогу не числится.
Решением УФНС России по Ярославской области от 29.10.2019 г. N 196 апелляционная жалоба Метельковой Е.А. на решение Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области от 24.06.2019 г. N 656 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.
Требование об уплате налога, пени, штрафа от 06.11.2019 г. N 60170 вручено лично налогоплательщику 11.11.2019 г. В указанный в требовании срок (13.12.2019 г.) и до настоящего времени обязанность по уплате перечисленных в требовании сумм не исполнена.
Мировым судьей судебного участка N 5 Фрунзенского судебного района г.Ярославля 18.12.2019 г. по заявлению налогового органа был вынесен судебный приказ N 2.5а-5197/2019, который 23.12.2019 г. определением мирового судьи отменен в связи с поступившими от налогоплательщика возражениями, что послужило основанием к обращению в суд.
Судом принято вышеуказанное решение.
В апелляционной жалобе Метельковой Е.А. ставится вопрос об отмене решения суда и принятии по делу нового решения. Доводы жалобы сводятся к неправильному применению судом норм материального права, несоответствию выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, недоказанности обстоятельств, имеющих значение для дела.
От Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области поступили возражения на апелляционную жалобу, в которых указано на несостоятельность содержащихся в ней доводов.
Проверив законность и обоснованность решения суда в полном объеме, заслушав Метелькову Е.А. и ее представителя по ордеру адвоката Корчагина А.С., поддержавших доводы жалобы, представителей Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области по доверенностям Мачехину А.Н., Болотову Ю.К., Зильберт О.А., возражавших против удовлетворения апелляционной жалобы, изучив материалы дела, судебная коллегия считает, что правовых оснований для отмены либо изменения решения суда не имеется.
Принимая решение об удовлетворении административных исковых требований в полном объеме, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что денежные средства, поступившие на расчетные счета ИП Метельковой Е.А. от организаций и индивидуальных предпринимателей, обоснованно признаны доходом от предпринимательской деятельности, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за 2017 и 2018 годы.
С указанным выводом судебная коллегия соглашается, находит его правильным, соответствующим обстоятельствам дела, а также закону.
Согласно подп. 4 п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Согласно положениям ст. 221 НК РФ, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 224 НК РФ (в редакции, действовавшей в периоды 2017 г. и 2018 г.), налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей
В силу подп. 1 п.1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Кодекса.
На основании п.5 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.В соответствии п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений указанной статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу п.1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
Как установлено положениями п. 4 ст. 229 НК РФ, в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Судом установлено, из материалов дела следует, что в период с 10.05.2017 г. по 04.06.2018 г. Метелькова Е.А. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.
Налоговая декларация за 2017 год по форме 3-НДФЛ направлена налогоплательщиком по телекоммуникационным каналам связи 11.01.2019 и поступила 14.01.2019 г., в то время как должна была быть представлена не позднее 03.05.2018 г., то есть представлена с пропуском установленного срока.
По сведениям декларации доход, полученный налогоплательщиком от предпринимательской деятельности в 2017 году, составил 0,00 руб.; сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, -0,00 руб.; сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, - 0,00 руб.
17.01.2019 г. ИП Метельковой Е.А. представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, по которой доход, полученный от предпринимательской деятельности, составил 0,00 руб.; сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета,- 0,00 руб. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, - 0,00 руб.
В ходе камеральной проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 год было установлено, что на ИП Метелькову Е.А. в 2017 году были открыты счета в АО "... на расчетные счета в указанных банках от контрагентов поступили денежные средства в сумме ... руб., в том числе НДС 18% - ... руб. Таким образом, сумма дохода, полученного от предпринимательской деятельности, составила ... руб., в налоговой декларации доход занижен на ... руб.
С учетом профессионального налогового вычета (... руб.) налоговая база составляет ... руб., в налоговой декларации указано 0,00 руб., то есть занижена на ... руб.
Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составляет 675 533 руб. (... руб.), в налоговой декларации указано 0,00 руб., т.е. занижена на 675 533 руб. Налог в указанной сумме не уплачен.
По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки N 177 от 25.04.2019, вынесено решение от 24.06.2019 N 655 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Метелькова Е.А. привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 135 106 руб., за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 202 659,90 руб., ей доначислена сумма налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 675 533 руб. по сроку уплаты 16.07.2018 и начислены пени по состоянию на 24.06.2019 г. в сумме 58 602,50 руб.
Налог на доходы физических лиц в установленные законодательством срок, пени, штраф в сумме 135 106 руб., а также штраф в сумме 202 659,90 руб. ответчиком не уплачены.
Решением УФНС России по Ярославской области от 29.10.2019 г. N 195 апелляционная жалоба Метельковой Е.А. на решение Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области от 24.06.2019 г. N 655 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.
Требование об уплате налога, пени, штрафа от 06.11.2019 г. N 60172 (л.д.81-82) получено Метельковой Е.А. 11.11.2019. В указанный в требовании срок - до 13.12.2019 и до настоящего времени обязанность по уплате перечисленных в требовании сумм, не исполнена. Доказательств обратного не представлено.
Кроме того, по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 год установлено, что ИП Метелькова Е.А. в 2018 г. имела два расчетных счета, открытых в ПАО ... на расчетные счета ИП Метельковой Е.А. от контрагентов поступили денежные средства в сумме ... руб., в том числе НДС 18% - ... руб., сумма дохода, полученного от предпринимательской деятельности, составила ... руб., в налоговой декларации указано 0,00 руб., то есть доход занижен на ... руб.
С учетом суммы профессионального налогового вычета ... налоговая база составляет ... руб., в налоговой декларации указано 0,00 руб., то есть занижена на ... руб.
Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составляет 44 949 руб. ....), в налоговой декларации указано 0,00 руб., то есть занижена на 44 949 руб.
По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки N 193 от 25.04.2019 г. и вынесено решение от 24.06.2019 N 656 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Метельковой Е.А. доначислена сумма налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 44 949,00 руб. по сроку уплаты 15.07.2019 г. Налог не уплачен.
Решением УФНС России по Ярославской области от 29.10.2019 г. N 196 апелляционная жалоба Метельковой Е.А. на решение Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области от 24.06.2019 N 656 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.
Решением ФНС России от 03.04.2020 г. жалоба Метельковой Е.А. на решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области и УФНС России по Ярославской области оставлена без удовлетворения.
Требование об уплате налога, пени, штрафа от 06.11.2019 N 60170 (л.д.79-80) вручено налогоплательщику 11.11.2019 г. В указанный в требовании срок до - 13.12.2019 г. и до настоящего времени обязанность по уплате перечисленных в требовании сумм не исполнена.
Доводы апелляционной жалобы, которые сводятся к фиктивности сделок, по которым денежные средства поступали на расчетные счета ИП Метельковой Е.А., номинальности статуса ответчика как индивидуального предпринимателя, повторяют позицию стороны ответчика, изложенную в суде первой инстанции, надлежаще оценены и обоснованно отклонены судом с учетом содержания протокола допроса Метельковой Е.А. от 23.03.2018 г. N 8451 (л.д.23-25). Районный суд правильно указал, что денежные средства, поступившие на расчетные счета ИП Метельковой Е.А. от организаций и индивидуальных предпринимателей, обоснованно признаны доходом от предпринимательской деятельности, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за 2017 и 2018 годы. При этом приведенные Метельковой Е.А. в объяснениях от 23.04.2019 в адрес Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области (л.д.138) и отзыве на иск (л.д.136-137) доводы об обстоятельствах регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и открытии расчетных счетов, не использовании денежных средств на счетах ввиду отсутствия доступа и неполучении дохода от предпринимательской деятельности, - верно расценены судом как способ защиты Метельковой Е.А. от обвинения в совершении правонарушения и от предъявленного иска.
Судебная коллегия принимает во внимание противоречивость содержания изложенных Метельковой Е.А. в разное время пояснений, в том числе, различное указание имени лица, по просьбе которого она была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, и который осуществлял организацию соответствующей деятельности, связанную с движением денежных средств по счетам, открытым на имя ИП Метельковой Е.А.
Так, в объяснениях от 23.04.2019 в адрес Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области имя указанного лица Метелькова Е.А. сообщила как "ФИО", в свою очередь, в проколе допроса свидетеля Метельковой Е.А. от 20.11.2020 г., копия которого приобщена к материалам дела в суде апелляционной инстанции по ходатайству стороны ответчика, Метелькова Е.А. сообщает о таком лице как "ФИО".
Наличие таких противоречий в изложении своих объяснений административным ответчиком дает основания судебной коллегии усомниться в достоверности сведений, приведенных Метельковой Е.А. в обоснование своих возражений.
Каких-либо доказательств в подтверждение своих доводов о том, что денежные средства, поступившие на расчетные счета ИП Метельковой Е.А., были возвращены конечным получателям, не являются доходом, подлежащим обложению соответствующим налогом, - административным ответчиком суду не представлено, в то время, как в силу требований статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сторона обязана доказывать обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований или возражений. Ходатайств об истребовании соответствующих доказательств в связи с невозможностью их самостоятельного предоставления при рассмотрении дела в суде первой инстанции ответчиком не заявлялось.
Вопреки доводам жалобы факт того, что 85% контрагентов, от которых поступали денежные средства на счета ИП Метельковой Е.А., ликвидированы, - сам по себе о фиктивности совершенных сделок и отсутствии у ответчика дохода не свидетельствует.
В связи с установлением факта совершения Метельковой А.Е. налоговых правонарушений и не уплатой налогов в установленный законом срок, суд законно и обоснованно удовлетворил требования административного истца о взыскании с ответчика сумм налогов, пеней и штрафов.
Также суд верно не установил оснований для снижения размера взыскиваемых с ответчика штрафных санкций. Из материалов дела наличие таких оснований не усматривается.
В целом доводы жалобы правильности выводов суда первой инстанции не опровергают, оснований к отмене решения суда не содержат, отклоняются судебной коллегией как необоснованные. Обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом полно и правильно на основании надлежащей оценки представленных в материалы дела доказательств, тщательно и всесторонне исследованы. Материальный закон судом применен правильно, нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения суда, не допущено. Решение является законным и обоснованным, отмене либо изменению, в том числе по доводам жалобы, не подлежит.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
Решение Фрунзенского районного суда г. Ярославля от 04 июня 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Метельковой Екатерины Алексеевны - без удовлетворения.
Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение и решение может быть подана во Второй кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
