Дата принятия: 18 ноября 2019г.
Номер документа: 33а-7702/2019
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ЯРОСЛАВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 18 ноября 2019 года Дело N 33а-7702/2019
Судебная коллегия по административным делам Ярославского областного суда в составе председательствующего Гушкана С.А.,
судей Кутузова М.Ю., Маренниковой М.В.,
при секретаре Хуторной А.А.,
рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Кутузова М.Ю.
18 ноября 2019 года
административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Ярославской области на решение Кировского районного суда г. Ярославля от 18 июля 2019 года, которым с учетом определения суда от 09 сентября 2019 года об исправлении описки, постановлено:
"Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N7 по Ярославской области к Хрипину Валерию Валентиновичу взыскании задолженности по земельному налогу, пени оставить без удовлетворения".
По делу установлено:
Межрайонная ИФНС России N7 по Ярославской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к Хрипину В.В., просила взыскать с административного ответчика в бюджет задолженность по земельному налогу по ОКТМО N в размере 21 488 рублей (за 2014 год - 7 415 рублей, за 2015 год - 7 415 рублей, за 2016 год - 6 658 рублей), пени в размере 543 рубля 38 копеек; задолженности по земельному налогу по ОКТМО N в размере 233 352 рубля (за 2014 год - 84 440 рублей, за 2015 год - 74 456 рублей, за 2016 год - 74 456 рублей), пени в размере 4 402 рубля 56 копеек.
В обоснование требований указано, что административному ответчику в 2014, 2015, 2016 годах на праве собственности принадлежал ряд земельных участков. В установленный налоговым законодательством срок обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2014-2016 годы административным ответчиком надлежащим образом не исполнена. Административному ответчику в 2017 году был сделан перерасчет земельного налога, в связи с чем направлялись налоговое уведомление, требование об уплате налога, впоследствии было обращение к мировому судье для взыскания налога. Указанные действия совершены налоговым органом в установленный законом срок. Образовавшаяся заложенность не погашена.
Судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России N5 по Ярославской области.
Определением суда от 20 июня 2019 года производство по настоящему административному делу прекращено в части требований о взыскании с административного ответчика пени по земельному налогу в размере 137 рублей 97 копеек в связи с частичным отказом административного истца от иска.
Судом постановлено указанное решение.
В апелляционной жалобе ставится вопрос об отмене решения суда и принятии нового решения об удовлетворении заявленных требований. Доводы жалобы сводятся к несоответствию выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, нарушению норм материального и процессуального права.
Проверив законность и обоснованность решения, исходя из доводов, изложенных в жалобе, обсудив их, заслушав в подержание доводов апелляционной жалобы представителя МИФНС N7 по ЯО по доверенности Маслову О.М., возражения представителя Хрипина В.В. по доверенности Язева И.С. относительно доводов жалобы, исследовав материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.
Разрешая спор по существу, суд пришел к выводу об оставлении без удовлетворения требований МИФНС N7 по ЯО о взыскании недоимки по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 года и пени в связи с пропуском срока обращения в суд с настоящим административным иском, не установив правовых оснований для восстановления пропущенного срока. При этом, суд исходил из того, что срок исполнения требования N по состоянию на 19 декабря 2017 года об уплате земельного налога за 2014, 2015, 2016 годы (составлено в результате неуплаты налога по налоговому уведомлению N от 21 сентября 2017 года) истек 6 февраля 2018 года, заявление о выдаче судебного приказа о взыскании с Хрипина В.В. задолженности по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 годы и пени должно было быть подано инспекцией не позднее 6 августа 2018 года. При этом, перерасчет земельного налога в сторону уменьшения начисленного за указанный период земельного налога не влияет на течение срока на обращение с заявлением о выдаче судебного приказа.
Вместе с тем, выводы суда о пропуске срока обращения в суд не соответствуют нормам права, применяемым к спорным правоотношениям, и фактическим обстоятельствам дела.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 3 НК РФ предписано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно статье 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется при наличии оснований, установленных названным кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (пункты 1, 2).
Особенности исчисления земельного налога, порядок и сроки его уплаты установлены главой 31 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 388 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 390 НК РФ).
При этом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей ( пункт 1 статьи 391 НК РФ).
Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (пункт 4 статьи 391 НК РФ).
В силу пункта 4 статьи 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце 1 настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце 2 настоящего пункта.
Пунктом 4 статьи 57 НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Согласно пункту 6 статьи 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.
В соответствии со статьями 68, 70 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
На основании пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
Как установлено судом и следует из материалов административного дела, Хрипин В.В. в 2014, 2015, 2016 годы являлся собственником земельных участков, расположенных на территории Некрасовского, Переславского, Даниловского районов Ярославской области.
МИФНС N 7 по ЯО исчислен земельный налог за 2014, 2015, 2016 годы, в адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление N от 21 сентября 2017 года на уплату земельного налога в размере 747 466 рублей со сроком уплаты до 1 декабря 2017 года (л.д. 142-148).
19 декабря 2017 года Хрипину В.В. налоговым органом выставлено требование N об уплате земельного налога в размере 719 762 рубля и пени - 3 352,90 рубля, со сроком исполнения до 6 февраля 2018 года (л.д. 108).
Абзацем 2 пункта 2 статьи 52 НК РФ установлено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
В силу пункта 2.1 статьи 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 3 статьи 52 НК РФ).
Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговые (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Из абзаца 2 пункта 6 статьи 58 НК РФ следует, что в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок указанный в налоговом уведомлении.
Согласно действовавшего в рассматриваемый период времени Приказа ФНС РФ от 25 декабря 2014 года NММВ-7-11/673@ "Об утверждении формы налогового уведомления" при перерасчете суммы налога, указанной в ранее направленном налогоплательщику налоговом уведомлении, формировать раздел "Перерасчет налога" по соответствующему налогу, по которому произошли изменения. Налоговое уведомление направлять налогоплательщику не позднее срока, указанного в статье 52 НК РФ, одновременно с платежными документами на уплату физическими лицами налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
В связи с получением МИФНС N 7 по ЯО сведений из Управления Росреестра по ЯО об изменении кадастровой стоимости земельных участков, налоговым органом был произведен перерасчет налога за 2014-2016 годы в отношении земельных участков в Некрасовском районе в сторону уменьшения.
В адрес административного ответчика направлено сформированное в соответствии с приказом ФНС РФ налоговое уведомление N от 26 декабря 2017 года со сроком уплаты налога до 22 февраля 2018 года в общей сумме 254 840 рублей с пенями.
В связи с неуплатой Хрипиным В.В. земельного налога и пени в установленный в налоговом уведомлении срок, в его адрес административным истцом было направлено требование N 12478 по состоянию на 11 мая 2018 года об уплате указанных налогов и пеней в срок до 14 июня 2018 года (л.д. 5-9, 11).
Межрайонная ИФНС России N7 по Ярославской области обратилась к мировому судье судебного участка N 2 Кировского судебного района г. Ярославля с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Хрипина В.В. задолженности по земельному налогу, а также пеней в общей сумме 259 785,94 рублей согласно указанному выше требованию.
Судебный приказ от 15 ноября 2018 года, вынесенный по заявлению Межрайонной ИФНС России N7 по Ярославской области, был отменен определением мирового судьи от 5 декабря 2018 года в связи с поступлением заявления должника. С настоящим административным исковым заявлением административный истец обратился в Кировский районный суд г. Ярославля 6 марта 2019 года.
Таким образом, у МИФНС имелись основания для перерасчета налога, такое действие было необходимо произвести в соответствии с приведенными выше положениями закона, ведомственного приказа ФНС РФ. В соответствии с поступившими из Управления Росреестра измененными сведениями о кадастровой стоимости земельных участков в Некрасовском районе, МИФНС N7 был произведен перерасчет налога в сторону уменьшения впервые в декабре 2017 года, что повлекло необходимость соблюдения прав налогоплательщика и формирование новых налогового уведомления с разделом "перерасчет", и в случае неуплаты налога - требования об уплате налога. Налоговое уведомление по разделу "перерасчет" было сформировано по земельному налогу за три предыдущих года к году обращения, что соответствует закону. Срок направления требования об уплате налога от 11.05.2018г. после окончания срока уплаты налога после перерасчета(22.02.2018г.) по налоговому уведомлению от 26.12.2017г. соблюден. МИФНС обратилась к мировому судье с иском о взыскании земельного налога за три предыдущих года к году обращения с налоговым уведомлением в пределах шестимесячного срока со дня наступления срока уплаты налога(14.06.2018г.) по требованию от 11 мая 2018 года.
Таким образом, установленный частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ шестимесячный срок для обращения в суд с заявленными к Хрипину В.В. требованиями административным истцом не пропущен.
Вывод суда о невозможности перерасчета налога в случае, если не была проведена налоговая проверка в отношении конкретного налогоплательщика, также является ошибочным.
В соответствии со статьей 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации.
В силу пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Возложение на налогоплательщика обязанности по уплате пени является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств, в связи с чем пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в сроки, что и задолженность по налогам, на которую они начислены.
Ввиду несвоевременной уплаты земельного налога за 2014, 2015, 2016 годы налоговым органом обоснованно исчислена пеня на сумму недоимки по налогу за период с 23.02.2018г. по 10.05.2018г. в размере, указанном в требовании об уплате налога в сумме 4402,56руб. и 405,41 руб.(л.д. 11, 114)
Расчет налога и пени ответчиком не оспорен.
По изложенным основаниям решение суда первой инстанции об отказе во взыскании земельного налога за 2014, 2015, 2016 годы в размере 254 840 рублей, пени в размере 4 807,97 рублей подлежит отмене, как основанное на неправильном применении норм материального права, с принятием в указанной части нового решения об удовлетворении административных исковых требований.
В соответствии со статьёй 114 КАС РФ и подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ с административного ответчика в доход местного бюджета следует взыскать государственную пошлину в размере 5 792 рубля.
Руководствуясь статьей 309 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Кировского районного суда г. Ярославля от 18 июля 2019 года отменить, принять новое решение.
Иск Межрайонной ИФНС N7 по Ярославской области удовлетворить.
Взыскать с Хрипина Валерия Валентиновича в доход бюджета задолженность:
- по земельному налогу по ОКТМО N в размере 21 488 рублей (за 2014 год- 7 415 рублей, за 2015 год - 7415 рублей, за 2016 год - 6 658 рублей), пеня в размере 543,38 рублей;
- по земельному налогу по ОКТМО N в размере 233 352 рубля (за 2014 год - 84 440 рублей, за 2015 год - 74 456 рублей, за 2016 год -74 456 рублей), пеня 4 402,56 рублей.
Взыскать с Хрипина Валерия Валентиновича в доход местного бюджета г. Ярославля государственную пошлину 5 792 рубля.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
