Дата принятия: 17 марта 2021г.
Номер документа: 33а-770/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 17 марта 2021 года Дело N 33а-770/2021
Судебная коллегия по административным делам Забайкальского краевого суда в составе:
председательствующего судьи Каверина С.А.
судей Жилинского А.Г., Ходюкова Д.С.
при секретаре Шевчук Г.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Чите 17 марта 2021 года административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по г. Чите к Маркеловой Н. Ф. о взыскании пени по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование, штрафа
по апелляционной жалобе административного ответчика Маркеловой Н.Ф. на решение Железнодорожного районного суда г. Читы от 26 ноября 2020 года.
Заслушав доклад судьи Жилинского А.Г., судебная коллегия
установила:
19 октября 2020 года Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по г. Чите (далее - Межрайонная ИФНС N 2 по г. Чите, налоговый орган) обратилась в суд с вышеназванным административным иском, ссылаясь на то, что Маркелова Н.Ф. состояла в качестве индивидуального предпринимателя в период с 8.02.2006 по 14.02.2017, соответственно, являлась плательщиком страховых взносов, обязанность по уплате которых в установленные сроки ей не исполнена, в связи с чем административным истцом были начислены пени. Кроме того, по представленным административным ответчиком налоговым декларациям по НДФЛ за 2015-2017 года и проведенным камеральным налоговым проверкам в отношении Маркеловой Н.Ф. вынесены решения о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговый орган просил суд взыскать с Маркеловой Н.Ф. следующая задолженность: пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период до 1.01.2017 в размере 4 228,56 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 1.01.2017 в размере 6,94 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 1.01.2017 в размере 35,39 руб.; а также задолженность по уплате штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере 250 руб. (л.д. 3-5).
Решением Железнодорожного районного суда г. Читы от 26 ноября 2020 года постановлено: административный иск Межрайонной ИФНС России N 2 по г. Чите удовлетворить.
Взыскать с Маркеловой Н. Ф. задолженность по уплате пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период до 01.01.2017 г. в размере 4228,56 руб. ((КБК 18210202103082011160, Код ОКАТО (ОКТМО) 76701000)), штраф по НДФЛ в сумме 250 руб. ((КБК 18210102020013000110, Код ОКАТО (ОКТМО) 76701000)), пени по страховым взносам на ОМС за период с 01.01.2017 г. в сумме 6,94 руб. ((КБК18210202103082013160, Код ОКАТО (ОКТМО) 76701000), пени по страховым вносам на ОПС за период с 01.01.2017 г. в сумме 35,39 руб. ((КБК 18210202140062110160, Код ОКАТО (ОКТМО) 76701000)).
Взыскать с Маркеловой Н. Ф. государственную пошлину в доход местного бюджета 400 руб. (л.д. 36-40).
В апелляционной жалобе административный ответчик Маркелова Н.Ф. выражает несогласие с решением суда, полагает его незаконным и необоснованным, подлежащим отмене, с вынесением нового судебного акта об отказе в удовлетворении административных исковых требований. В обоснование своей позиции ссылается на то, что с 2008 года не занималась предпринимательской деятельностью, так как по 22.11.2016 находилась <данные изъяты>, а заявление о снятии с учета ИП подала в налоговый орган 2 февраля, после освобождения в январе 2017 года. Считает, что указанные требования налогового органа должны признаваться безнадежными и списываться (л.д. 45, 54).
Заслушав пояснения административного ответчика Маркеловой Н.Ф., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, представителя административного истца Межрайонной ИФНС N 2 по г. Чите Пахалуевой В.В., полагавшей решение суда законным и обоснованным, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с ч. 2 ст. 310 КАС РФ основаниями для отмены решения суда в апелляционном порядке являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права.
Такие нарушения судом первой инстанции допущены.
Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу части 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Как следует из материалов дела Маркелова Н.Ф. с 8 февраля 2006 года по 14 февраля 2017 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя (л.д. 77-78).
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
До вступления в законную силу (1 января 2017 года) Федерального закона N 243-ФЗ от 3 июля 2016 года "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" аналогичные положения содержались в пункте 2 части 1 статьи 5, а также статье 16 Федерального закона N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
В соответствии с подпунктом "б" пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.
Положениями части 1 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.
На основании части 1 статьи 18 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.
В силу частей 1 и 2 статьи 16 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона и уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено частью 8 настоящей статьи, согласно которой в случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения деятельности иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения (приостановления) их деятельности включительно.
Как определено в частью 1 статьи 25 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ, пенями признается установленная данной статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Законом сроки.
Вышеуказанной статьей предусмотрен порядок начисления суммы пени за неоплату в срок, установленный положениями Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ, страховых взносов на обязательное и медицинское страхование.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов за исключение случаев, прямо указанных в статье 25 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ, и по день их уплаты (взыскания) включительно.
Правоотношения по поводу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, урегулированы главой 34 НК РФ.
Согласно нормам указанной главы расчетным периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 423 НК РФ).
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
По общему правилу пункта 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса.
Пунктом 2 названной статьи в частности установлено, что суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.
В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката (пункт 5 статьи 432 НК РФ).
Исполнение обязанности по уплате налогов согласно статье 72 НК РФ обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 75 настоящего Кодекса признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
На основании пункта 3 статьи 75 НК РФ на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, задолженность по основным обязательствам по уплате страховых взносов административным ответчиком своевременно погашена не была.
Согласно представленной в дело расшифровки задолженности, административный ответчик имеет задолженность по уплате пени: по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период до 1.01.2017 в размере 4 228,56 руб.; по страховым взносам на ОМС за период с 1.01.2017 в сумме 6,94 руб.; по пени по страховым вносам на ОПС за период с 1.01.2017 в сумме 35,39 руб.; а также задолженность по уплате штрафа по НДФЛ в сумме 250 руб. (л.д. 6-7).
3.12.2018 налоговым органом были вынесены решения N 62408, 62407, 62409 о привлечении к ответственности Маркеловой Н.Ф. за совершение налогового правонарушения, она привлечена к ответственности, установленной п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере: 125 руб., 125 руб., 62,50 руб. (л.д. 12-17).
В связи с неисполнением обязанности по уплате штрафа, Маркеловой Н.Ф. выставлены требования от 25.01.2019 N 73732 на сумму 125 руб., N 73733 на сумму 125 руб., N 73734 на сумму 62,50 руб. (л.д. 9-11).
В связи с неисполнением обязанности по уплате пени по страховым взносам, ей выставлено требование N 35934 об уплате пени, согласно которому по состоянию на 8.02.2020 у нее имелась задолженность, в том числе пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период до 1.01.2017 в размере 4 228,56 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 1.01.2017 в размере 6,94 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 1.01.2017 в размере 35,39 руб. (л.д. 18).
Удовлетворяя административные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что требования до настоящего времени административным ответчиком не исполнены, задолженность по пени и штрафам не погашена.
Судебная коллегия не может согласиться с указанными выводами суда первой инстанции.
Из ответа Межрайонной ИФНС N 2 по г. Чите на запрос суда апелляционной инстанции следует, что налоговым органом была принята из ПФР задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, с учетом корректировки, в размере 17 464,01 руб. (л.д. 83).
Расчет пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период до 1 января 2017 года в размере 4 228,56 руб. произведен административным истцом исходя из суммы недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период до 1 января 2017 года в размере 17 464,01 руб. (л.д. 69).
Вступившим в законную силу 29.09.2020 решением Железнодорожного районного суда г. Читы от 26.08.2020 по административному делу N налоговому органу отказано во взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период до 1 января 2017 года в размере 3 796,85 руб., в связи с чем сумма недоимки по страховым взносам, числящаяся за Маркеловой Н.Ф., уменьшена налоговым органом на указанную сумму.
На оставшуюся недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период до 1 января 2017 года в размере 13 667,16 руб. (17 464,01 руб. - 3 796,85 руб.) требования налоговым органом не выставлялись, заявление о вынесении судебного приказа в мировой суд не подавалось (л.д. 83).
В добровольном порядке задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период до 1 января 2017 года Маркеловой Н.Ф. не погашена.
Согласно части 7 статьи 25 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Пленум ВАС РФ в пункте 51 постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).
При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки (абзац третий пункта 57 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Кроме того, согласно части 1 статья 11 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Решение о признании указанных в части 1 настоящей статьи недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и об их списании принимается налоговым органом по месту жительства физических лиц (месту учета индивидуальных предпринимателей), указанных в части 1 настоящей статьи, на основании сведений о суммах недоимки и задолженности, имеющихся у налогового органа, и сведений из органов Пенсионного фонда Российской Федерации, подтверждающих основания возникновения и наличие таких недоимки и задолженности (часть 1 статьи 11 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ).
Таким образом, поскольку по части недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период до 1 января 2017 года в размере 3 796,85 руб. ранее отказано решением суда, по оставшейся части недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период до 1 января 2017 года в размере 13 667,16 руб. требования налоговым органом не выставлялись, заявление о вынесении судебного приказа в мировой суд не подавалось, пропущенный срок подачи заявления о взыскании недоимки по страховым взносам судом не восстанавливался, что свидетельствует о том, что налоговым органом возможность принудительного взыскания указанной недоимки утрачена.
В силу статьи 11 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ вышеуказанные недоимка и пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование подлежали признанию налоговым органом безнадежными к взысканию и списанию.
В связи с установленными обстоятельствами административного дела, судебная коллегия приходит к выводу о том, что административные исковые требования о взыскании пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период до 1 января 2017 года в размере 4 228,56 руб. удовлетворению не подлежали.
Расчет пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 1 января 2017 года в размере 6,94 руб. произведен административным истцом исходя из суммы недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за данный период в размере 573,75 руб. (л.д. 69). Расчет пени по страховым вносам на обязательное пенсионное страхование за период с 1 января 2017 года в размере 35,39 руб. произведен исходя из суммы недоимки по страховым вносам на обязательное пенсионное страхование за данный период в размере 2 925 руб. (л.д. 71).
Из письменных пояснений Межрайонной ИФНС N 2 по г. Чите следует, что 18.09.2020 недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 1 января 2017 года в размере 537,75 руб. и по страховым вносам на обязательное пенсионное страхование за период с 1 января 2017 года в размере 2 925 руб. была списана (л.д. 68).
Недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 1 января 2017 года и по страховым вносам на обязательное пенсионное страхование за период с 1 января 2017 года на дату подачи настоящего административного искового заявления 19.10.2020 отсутствовала, поскольку была признана безнадежной ко взысканию и списана.
Таким образом, суммы пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 1 января 2017 года в сумме 6,94 руб., пени по страховым вносам на обязательное пенсионное страхование за период с 1 января 2017 года в сумме 35,39 руб. также подлежали списанию вместе с основной недоимкой по страховым взносам.
Решение суда первой инстанции в части взыскания пени по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование подлежит отмене с принятием по делу нового решения об отказе в удовлетворении административных исковых требований в указанной части.
В части взыскания с Маркеловой Н.Ф. штрафа в сумме 250 руб. решение суда подлежит оставлению без изменения, поскольку оснований для его отмены коллегия не усматривает. Порядок привлечения к налоговой ответственности административным истцом не нарушен, срок принудительного взыскания штрафа Межрайонной ИФНС N 2 по г. Чите не пропущен. При этом, представленные суду апелляционной инстанции сведения об уплате ответчиком суммы штрафа в размере 250 руб. после вынесения обжалуемого решения не могут повлечь его отмену, поскольку оно проверяется судом апелляционной инстанции на дату его принятия, однако данное обстоятельство подлежит учету при исполнении решения суда первой инстанции.
В остальной части доводы апелляционной жалобы установленных судом обстоятельств дела и выводов суда не опровергают, не имеют правового значения для разрешения спора, являлись предметом оценки суда первой инстанции и направлены на переоценку установленных судом обстоятельств и выводов суда, для которой судебная коллегия, исходя из установленных обстоятельств конкретного дела, оснований не усматривает.
Ссылок на какие-либо процессуальные нарушения, являющиеся безусловным основанием для отмены обжалуемого решения суда, апелляционная жалоба не содержит.
На основании изложенного, руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Железнодорожного районного суда г. Читы от 26 ноября 2020 года в части взыскания пени по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование отменить и принять по делу в указанной части новое решение.
В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по г. Чите к Маркеловой Н. Ф. в части требований о взыскании пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период до 1 января 2017 года в размере 4 228,56 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 1 января 2017 года в сумме 6,94 руб., пени по страховым вносам на обязательное пенсионное страхование за период с 1 января 2017 года в сумме 35,39 руб. отказать.
В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Апелляционное определение может быть обжаловано в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд, принявший решение по первой инстанции, в течение шести месяцев с даты вынесения настоящего апелляционного определения.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
