Дата принятия: 08 июня 2020г.
Номер документа: 33а-764/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КОСТРОМСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 8 июня 2020 года Дело N 33а-764/2020
Судья Белоглазов В.С. Дело N 33а-764/2020
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
"8" июня 2020 года
Судебная коллегия по административным делам Костромского областного суда в составе
председательствующего Кулаковой И.А.,
судей Колесова Р.Н. и Пелевиной Н.В.,
при секретаре Костиной М.Ю.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 2а-20/2020 (УИД 44RS0014-01-2019-000727-04) по апелляционной жалобе Алиева Насиба Алибала оглы на решение Островского районного суда г. Костромы от 28 января 2020 года, которым административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России N 7 по Костромской области к Алиеву Насибу Алибала оглы о взыскании задолженности и пени по налогу на доходы физических лиц и земельному налогу удовлетворено.
Заслушав доклад судьи Кулаковой И.А., объяснения представителя Алиева Н.А.о. - Федориной О.М., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, представителя МИФНС Захаровой Е.В., возражавшей против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия
установила:
МИФНС России N 7 по Костромской области (далее также - Инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к Алиеву Н.А.о. о взыскании задолженности по налогам на общую сумму 67 517,74 руб., в том числе: по налогу на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2016 год в размере 64861 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2016 год в размере 251,04 руб.; по земельному налогу в размере 2 399,70 руб.; и пени по земельному налогу в размере 6 руб.
Требования мотивированы тем, что ООО "Костромаселькомбанк" 28.02.2017 года представил в налоговый орган сведения о доходах физического лица Алиева Н.А.о. за 2016 год в размере 185 315,18 руб. Сумма не удержанного налога по ставке 35% составила 64 861 руб.
Кроме того, Алиев Н.А.о. является плательщиком земельного налога, поскольку ему на праве собственности принадлежат земельные участки: с кадастровым номером N, расположенный по адресу <адрес> (дата регистрация владения 25.05.2009, размер доли в праве 0/1, площадь объекта 1912); с кадастровым номером N, расположенный по адресу <адрес> (дата регистрация владения 31.12.1997, размер доли в праве 0/1, площадь объекта 20000); с кадастровым номером N, расположенный по адресу <адрес> (дата регистрация владения 20.06.1994, размер доли в праве 9/1250, площадь объекта 12030000).
28.09.2018 года Алиеву Н.А.о. направлено налоговое уведомление N 37581434 об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2016 год по сроку уплаты не позднее 03.12.2018 - 64 861 руб., земельного налога за 2017 год в размере 3 180 руб.
Земельный налог был частично уплачен налогоплательщиком, задолженность на момент предъявления административного иска составляла 2 399,70 руб.
В связи с неуплатой налогов на сумму недоимки в соответствии с п. 3 ст. 58, п. 3 ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены пени по налогу на доходы физических лиц в размере 251,04 руб., по земельному налогу в размере 6 руб.
Налоговым органом в отношении Алиева Н.А.о. выставлены требования об уплате налогов и пеней от 11.12.2018 года N 493327 и от 14.12.2019 года N 34119 на вышеуказанные суммы.
26.06.2019 года на основании заявления МИФНС России N 7 по Костромской области мировым судьей судебного участка N 43 Островского судебного района Костромской области N 2а-604 вынесен судебный приказ о взыскании с Алиева Н.А.о. задолженности на общую сумму 67 517,74 руб., судебный приказ был отменен 01.07.2019 года.
Требования МИФНС России N 7 по Костромской области до настоящего времени налогоплательщиком в полном объеме не исполнены, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим административным иском.
Судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Алиева Г.К.
Решением Островского районного суда Костромской области от 28 января 2020 года административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России N 7 по Костромской области удовлетворены.
С Алиева Н.А.о. ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН N, зарегистрированного по адресу: <адрес> в пользу Межрайонной ИФНС России N 7 по Костромской области взыскана задолженность:
- по налогу на доходы физических лиц, не удержанному налоговым агентом за 2016 год, в размере 64 861 руб.;
- пени по налогу на доходы физических лиц, не удержанному налоговым агентом за 2016 год, в размере 251,04 руб.;
- по земельному налогу 2 399,70 руб., пени по земельному налогу 6 руб.
С Алиева Н.А.о. в доход бюджета Островского муниципального района Костромской области взыскана государственная пошлина в размере 2225, 53 руб.
В апелляционной жалобе Алиев Н.А.о. просит решение суда отменить, в части взыскания налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2016 год в размере 64 861 руб., пеней по указанному налогу в размере 251,04 руб., а также в части взыскания государственной пошлины и принять в обжалованной части новое решение об отказе в удовлетворении административного иска. Указывает, что 16.09.2010 года между ним и ООО "Костромаселькомбанк" был заключен кредитный договор N 1010-0678, согласно которому ему был предоставлен кредит на сумму 3 410 000 руб. на потребительские цели со сроком полного возврата 13.09.2013 года. Между Алиевой Г.К. и ООО "Костромаселькомбанк" был заключен договор поручительства N 3010-0774 во исполнение кредитного договора. Решением Островского районного суда Костромской области от 26.10.2011 года с Алиева Н.А.о. и Алиевой Г.К. в солидарном порядке взыскана задолженность в размере 3 402 829 руб. Таким образом, предоставленные по кредиту денежные средства были истребованы банком досрочно, то есть течение срока предоставление кредитных средств прекратилось, а, значит, отсутствует фактическое получение им дохода. Из письма Министерства финансов РФ от 09.08.2013 N 03-04-06/32380 следует, что если в связи с несвоевременным внесением платежа в погашение кредита и процентов за пользование кредитом банк досрочно потребует возврата оставшейся суммы кредита и причитавшихся процентов за кредит и прекратит начисление процентов за пользование кредитом, дальнейшее пользование заемщиком денежными средствами банка является внедоговорным и определение материальной выгоды не производится. В судебное заседание банк представил ответ на запрос, согласно которому по кредитному договору N 1010-0678 от 16.09.2010 года Алиеву Н.А.о. на основании протокола заседания N 75 от 27.04.2012 года по срочной и просроченной задолженности установлена процентная ставка 0%. Однако доказательств направления ему уведомления о прощении долга, а также уменьшения размера процентов, как это предусмотрено законом и условиями договора, не представлено. Кроме того, указывает, что решением суда задолженность была взыскана с него и Алиевой Г.К. в солидарном порядке, однако банк усмотрел получение материальной выгоды только у него. Он в добровольном порядке исполняет решение суда, оснований для взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц не имеется.
Алиев Н.А.о., Алиева Г.К. в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о времени и месте судебного заседания извещены. На основании ч. 2 ст. 289, ст. 307 КАС РФ судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.
Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Из материалов дела следует и судом установлено, что 16.09.2010 года между ООО "Костромаселькомбанк" и Алиевым Н.А.о. был заключен кредитный договор N 1010-0678, в соответствии с которым Алиеву Н.А.о. был предоставлен кредит на сумму 3 410 000 руб. на потребительские цели.
Решением Островского районного суда Костромской области от 26.10.2011 года с Алиева Н.А.о. и Алиевой Г.К. в солидарном порядке досрочно взыскана задолженность по кредитному договору N 1010-0678 по основному долгу в размере 3 402 829 руб., проценты за пользование кредитом в размере 378 414,17 руб., просроченные проценты - 6 252, 17 руб. Решением также обращено взыскание на предмет залога, взысканы расходы по уплате государственной пошлины. Решение о расторжении кредитного договора не принималось.
Решением, принятым на заседании Правления ООО "Костромаселькомбанк" (протокол от 27.04.2012 года N 75), внесены изменения в условия кредитного договора N 1010-0678 от 16.09.2010 года (пункт 3.3), заключенного с Алиевым Н.А.о., в связи с изменением в одностороннем порядке процентной ставки за пользование кредитными денежными средствами с 16,10% до 0% годовых с 01.06.2012 года.
.
28.02.2017 года налоговый агент ООО "Костромаселькомбанк" направил в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ о доходах физического лица Алиева Н.А.о. за 2016 год, согласно которой Алиев Н.А.о. получил доход от банка за 2016 год в общей сумме 185 315, 18 руб. по коду дохода "2610", сумма налога, не удержанного налоговым агентом, по ставке 35% составила 64 861,00 руб. (185 315, 18 руб.* 35%= 64 861,00 руб.).
Налоговым органом Алиеву Н.А.о. путем размещения в личном кабинете налогоплательщика 04.10.2018 года направлено налоговое уведомление N 37581434 от 28.09.2018 года об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2016 год, по сроку уплаты не позднее 03.12.2018 года в размере 64 861,00 руб. Налоговое уведомление просмотрено Алиевым Н.А.о. (л.д.13 об.)
В связи с неуплатой налога в установленный срок налоговым органом на сумму недоимки начислены пени в размере 251, 04 руб.
11.12.2018 года налоговый орган разместил в личном кабинете налогоплательщика Алиева Н.А.о. требование об уплате налога на доходы физических лиц и пеней от 11.12.2018 N 493327. Требование просмотрено Алиевым Н.А.о. (л.д.13).
Судебным приказом мирового судьи судебного участка N 43 Островского судебного района Костромской области от 26.06.2019 года с Алиева Н.А.о. взыскана задолженность по налогам в размере 69 504 руб. Определением мирового судьи того же судебного участка судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями Алиева Н.А.о., МИФНС N 7 по Костромской области разъяснено право на обращение в районный суд с административным исковым заявлением.
08.11.2019 года (согласно почтовому штемпелю на конверте) МИФНС России N 7 по Костромской области обратилась в районный суд с настоящим административным иском.
Установив приведенные обстоятельства, свидетельствующие о неуплате Алиевым Н.А.о. налога на доходы физических лиц за 2016 год, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что административный ответчик обязан к уплате налога на доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами.
Судебная коллегия соглашается с данным выводом суда первой инстанции, поскольку они соответствуют установленным по делу обстоятельствам и закону, правильно примененному к возникшим правоотношениям.
п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В силу ст. 13 Налогового кодекса Российской Федерации одним из видов федерального налога является налог на доходы физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (статья 210 Налогового кодекса Российской Федерации).
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются в том числе материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (подпункт 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате сумм НДФЛ возложена на организацию, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил налог (налоговый агент).
Подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации, введенного Федеральным законом от 02.05.2015 года N 113-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2016 года, установлено, что дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.
Таким образом, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами с 2016 года определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство.
Учитывая, что Алиев Н.А.о. получил материальную выгоду от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом в 2016 году, являющейся доходом, полученным им, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что данный доход подлежит налогообложению.
Размер задолженности по налогам на доходы физических лиц, представленный налоговым органом, судом проверен, расчет материальной выгоды Алиева Н.А.о. по договору беспроцентного займа на сумму 10 000 000 руб. и исчислением сумм НДФЛ представлен налоговым агентом в материалы дела.
Стороной административного ответчика иного расчета в суды первой и апелляционной инстанции не представлено.
Доводы апелляционной жалобы по существу сводятся к несогласию с действиями ООО "Костромаселькомбанк" по снижению размера процентов по кредитному договору без уведомления заемщика, направлению в налоговый орган справки 2-НДФЛ о полученном Алиевым Н.А.о. доходе в 2016 году.
Вместе с тем эти действия не были оспорены Алиевым Н.А.о. в установленном законом порядке, и, как правильно указал в решении суд первой инстанции, правового значения для разрешения налогового спора приведенные доводы не имеют.
Учитывая разъяснения Пленума Верховного Суда Российской Федерации, приведенные в абзаце втором пункта 79 постановления от 27 сентября 2016 года N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", согласно которым, исходя из части 1 статьи 295, части 1 статьи 313 и положений статей 309, 316 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд апелляционной инстанции осуществляет проверку судебных актов по апелляционным (частным) жалобам и представлениям, а не полное повторное рассмотрение административного дела по правилам суда первой инстанции, судебная коллегия не проверяет законность решения суда в необжалованной части о взыскании с Алиева Н.А.о. задолженности по земельному налогу
Доводы апелляционной жалобы не могут служить основанием считать решение по делу ошибочным. Они являются аналогичными приводимым административным ответчиком в судебном заседании мотивам. Им дана надлежащая правовая оценка, с которой судебная коллегия соглашается. Приведенные в апелляционной жалобе основания несогласия с решением суда не соответствуют положениям действующего законодательства либо неправильно толкуются заявителем.
Руководствуясь статьей 309 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Островского районного суда г. Костромы от 28 января 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Алиева Насиба Алибала оглы - без удовлетворения.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
