Дата принятия: 24 марта 2021г.
Номер документа: 33а-743/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 24 марта 2021 года Дело N 33а-743/2021
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Бурятия в составе:
председательствующего судьи Булгытовой С.В.,
судей коллегии Назимовой П.С., Матвеевой Н.А.,
при секретаре Ангушевой Ю.А.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по иску Межрайонной ИФНС России N 8 по Республике Бурятия к Фоминой Светлане Васильевне о взыскании задолженности по налогам,
по апелляционной жалобе представителя Межрайонной ИФНС России N 8 по Республике Бурятия,
на решение Кяхтинского районного суда РБ от 17 ноября 2020 года, которым постановлено:
Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России N 8 по Республике Бурятия к Фоминой Светлане Васильевне о взыскании задолженности по налогам - удовлетворить частично.
Взыскать с Фоминой Светланы Васильевны в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Бурятия задолженность по земельному налогу с физических лиц за 2018 год в размере 2 358 (две тысячи триста пятьдесят восемь) рублей и пени в размере 126 (сто двадцать шесть) рублей 76 копеек; задолженность по налогу на имущество за 2018 год в размере 6 006 (шесть тысяч шесть) рублей и пени в размере 322 (триста двадцать два) рубля 87 копеек; задолженность по земельному налогу с физических лиц за 2018 год в размере 888 (восемьсот восемьдесят восемь) рублей и пени в размере 47 (сорок семь) рублей 74 копейки, всего 9 749 (девять тысяч семьсот сорок девять) рублей 37 копеек.
В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать в связи с пропуском срока подачи административного искового заявления
Взыскать с Фоминой Светланы Васильевны госпошлину в размере 400 (четыреста) рублей в доход федерального бюджета.
Заслушав доклад судьи Матвеевой Н.А., ознакомившись с материалами дела и доводами апелляционной жалобы, судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Бурятия обратилась в суд с административным иском, указывая, что Фомина С.В. состоит на налоговом учете в ИФНС России в качестве налогоплательщика. На основании имеющихся данных, налоговым органом налогоплательщику Фоминой С.В. рассчитан земельный налог и налог на имущество за 2018 год.
Кроме того, Фомина С.В. состояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, с ... по ... являлась плательщиком УСНО (упрощенная система налогообложения) и страховых взносов. При этом, плательщиком в налоговый орган был представлен расчет от ... по УСНО за 2018 год с отражением налоговой базы, налоговой ставки и суммы налога, подлежащей уплате, которая составила 4770 рублей.
С января 2017 года за ФНС России закреплены функции администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Налогоплательщиком Фоминой С.В. в налоговый орган ... также был представлен расчет (6-НДФЛ) с отражением налоговой базы, налоговой ставки и суммы налога, подлежащей уплате.
В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки Фомина С.В. налоги не уплатила, по решению от ... была привлечена к ответственности в виде штрафа в размере 998 рублей.
... налогоплательщику было направлено налоговое уведомление, которое содержит расчет налога с указанием налоговой базы и ставки налогов.
В связи с неоплатой в установленный срок земельного налога, налога на имущество, Фоминой С.В. в порядке ст. 69 НК РФ налоговым органом направлены требования в которых сообщалось о наличии задолженности, и о размере начисленной на сумму недоимки пени, за ... от ... со сроком уплаты недоимки и пени в общей сумме 9299,26 рублей до ..., также требование за ... от ... с предложением в срок до ... уплатить недоимку и пени в общей сумме 955,67 рублей; требованием от ... за ... налогоплательщику установлен срок для оплаты недоимки до ... суммы в 4959,81 рублей; требованием ... от ... предложено в срок до ... уплатить штраф в размере 998 рублей.
Суммы налога и пени по указанным требованиям налогоплательщиком в установленные сроки не уплачены, поэтому данная задолженность была взыскана на основании судебного приказа мирового судьи от ..., который в последующем был отменен определением мирового судьи от ... в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.
Просит взыскать с Фоминой Светланы Васильевны в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Бурятия задолженность по земельному налогу с физических лиц за 2018 год в размере 2 358 рублей и пени в размере 126,76 рублей; задолженность по налогу на имущество за 2018 год в размере 6 006 рублей и пени в размере 322,87 рублей; задолженность по земельному налогу с физических лиц за 2018 год в размере 888 рублей и пени в размере 47,74 рублей; задолженность по страховым взносам за 2018 год в размере 445,11 рублей и пени в размере 61,69 рублей; задолженность по УСНО лиц за 2018 год в размере 4 770 рублей и пени в размере 504,59 рублей.
Представитель административного истца в судебное заседание не явилась, просила рассмотреть дело в ее отсутствие.
Административный ответчик Фомина С.В. в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска, указав, что не работает, прошла процедуру банкротства, о чем имеется решение, не имеет возможности оплатить задолженность по налогам.
Районным судом постановлено вышеуказанное решение.
В апелляционной жалобе начальник Межрайонной ИФНС N 8 по РБ просит решение суда первой инстанции отменить, вынести новое решение об удовлетворении требований истца в полном объеме, указывая, что не согласны с выводами суда о пропуске срока в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней и штрафа. Судом неверно определен срок для направления заявления, поскольку налоговый орган обратился в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования до 20 мая 2020г.
В заседание суда апелляционной инстанции представитель административного истца по доверенности Степанова В.Г. доводы поданной жалобы поддержала.
Фомина С.В. в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, что в соответствии с ч.2 ст. 289 КАС РФ не препятствует рассмотрению дела.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В силу п.1 ст. 23 и ст. 45 Налогового кодекса РФ - налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. При этом налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В силу ст. 388 НК РФ - налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним права на земельный участок, то есть внесения записи в реестр.
В силу ст. 400 НК РФ - налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) в том числе следующее имущество: жилой дом; иные здание, строение, сооружение, помещение (ст. 401 НК РФ)
Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (ст. 402-403 НК РФ).
Согласно ст. 405 НК РФ - налоговым периодом признается календарный год.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (ст. 409 НК РФ).
Согласно статье 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.
На основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога (страховых взносов) должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производит самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В соответствии с пунктом 2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем 2 настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.
Согласно пункту 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.
В соответствии со статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
В силу пункту 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В силу абзаца 1 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Судом установлено, что Фомина С.В. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 8 по РБ в качестве налогоплательщика.
Из материалов дела усматривается, что за ответчиком зарегистрированы на праве собственности земельные участки и объекты недвижимости.
На основании имеющихся данных налоговым органом рассчитан налог за 2018г.
Кроме того, Фомина С.В. состояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя с ...г. по ...г., являлась плательщиком УСНО и страховых взносов. За 2018г. сумма налога, подлежащая уплате составила 4 770руб. и пени -504,59руб.
За несвоевременное перечисление суммы налога Фомина С.В. привлечена к штрафу в размере 998руб.
Налогоплательщику направлено налоговое уведомление.
В связи с неоплатой в установленный срок земельного налога, налога на имущество, страховых взносов и пени, налоговым органом направлено требование:
... от ... с предложением в срок до ... уплатить недоимку и пени в общей сумме 955,67 руб. (страховые взносы);
... от ... предложено в срок до ... уплатить штраф в размере 998 руб.;
... от 09.10.2019г. налогоплательщику установлен срок для оплаты недоимки до ... в размере 4959,81 руб.;
... от ... со сроком уплаты недоимки и пени в общей сумме 9299,26 руб. до ....
Административным истцом также было реализовано право на обращение с заявлением о выдаче судебного приказа.
Из материалов дела следует, 22 мая 2020г. налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа, о чем свидетельствует штамп входящей корреспонденции за .... 25 мая 2020г. мировым судьей судебного участка N 2 Кяхтинского района РБ вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по налогам и пени в размере 15 702,18руб., который определением судьи от 09 июня 2020г. отменен в связи с поступившими возражениями должника.
С настоящим иском, административным истец обратился в суд 22 октября 2020г.
Разрешая спор и удовлетворяя требования Межрайонной ИФНС России N 8 по Республике Бурятия о взыскании с административного ответчика задолженности по налоговым платежам и пени в части, суд первой инстанции исходил из доказанности факта неисполнения Фоминой С.В. обязанности по своевременной уплате налогов и пропуском срока на обращение в суд налоговым органом по требованиям налогового органа ... от ... об оплате страховых взносов в размере 955,67 рублей со сроком уплаты до ...; ... от ... с предложением в срок до ... уплатить штраф в размере 998 рублей; ... от ... об уплате налога по УСНО в размере 4770 рублей и пени 189,81 рубль.
Судебная коллегия с выводами суда о частичном удовлетворении требований административного истца согласиться не может, исходя из следующего.
В соответствии с частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, пеней, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, пеней, превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Поскольку право налогового органа на обращение в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица возникает только после истечения срока исполнения налогового требования, то начало течения шестимесячного срока обращения в суд, установленного абзацем вторым п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, следует исчислять со дня истечения срока исполнения соответствующего требования об уплате задолженности, в связи с неисполнением которого общая сумма задолженности превысила 3000 руб.
Таким образом, в рассматриваемом случае общая сумма задолженности по налогам и пене по двум требованиям ... от ... об оплате страховых взносов в размере 955,67 рублей и ... от ... по уплате штрафа в размере 998 рублей, превысила 3000руб. после истечения срока исполнения требования ... об уплате налога по УСНО в размере 4770 рублей и пени 189,81 рубль, то есть ...г., соответственно, шестимесячный срок обращения к мировому судье за выдачей судебного приказа истекал ...г.
Налоговым органом, согласно представленного почтового реестра, заявление мировому судье о выдаче судебного приказа направлено почтовой связью ...г.
Следовательно, указанный срок на момент обращения МРИ ФНС ... по РБ с заявлением о выдаче судебного приказа в суд и административным исковым заявлением не истек.
При установленных по делу обстоятельствах, решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований МРИ ФНС N 8 по РБ подлежит отмене, с принятием решения о взыскании задолженности с Фоминой С.В. по требованиям ... от ...; ... от ...; ... от ....
Руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Кяхтинского районного суда РБ от 17 ноября 2020 года в части отказа в удовлетворении требований МРИ ФНС N 8 по РБ отменить.
Принять по делу в указанной части новое решение.
Взыскать с Фоминой Светланы Васильевны в пользу Межрайонной ИФНС N 8 по РБ задолженность в размере 5 781 руб. 39 коп.
В остальной части решение оставить без изменения.
Кассационная жалоба может быть подана в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий: С.В.Булгытова
Судьи: П.С. Назимова
Н.А. Матвеева
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
