Дата принятия: 19 мая 2021г.
Номер документа: 33а-736/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА КАРАЧАЕВО-ЧЕРКЕССКОЙ РЕСПУБЛИКИ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 19 мая 2021 года Дело N 33а-736/2021
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Карачаево-Черкесской Республики в составе:
председательствующего Дзыба З.И.
судей Езаовой М.Б., Джуккаева А.В.
при секретаре судебного заседания Хабовой М.Т.
рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Карачаево-Черкесской Республике на решение Черкесского городского суда КЧР от 18 февраля 2021 года по административному делу N 2а-583/2021 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Карачаево-Черкесской Республике к Мамчуевой М.И. о взыскании обязательных платежей и санкций.
Заслушав доклад судьи Верховного Суда КЧР Дзыба З.И., объяснения представителя МИ ФНС N 3 по КЧР Чекуновой А.А., судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Карачаево-Черкесской Республике обратилась в суд с административным иском к Мамчуевой М.И. о взыскании с нее задолженности по земельному налогу в размере 18 940 514 руб., пени в размере 403 676, 21 руб., а всего 19 344 190, 21 руб. В обоснование требований указала, что Мамчуева М.И. состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика, за ней зарегистрированы земельные участки, расположенные по адресу: <адрес>. Мамчуевой М.И. не был уплачен земельный налог. Направленное должнику требование N 351 от 28.01.2019 г. в установленный срок не исполнено.
В судебном заседании представитель административного истца исковые требования поддержала, просила административный иск удовлетворить в полном объеме. Суду был представлен расчет взыскиваемой суммы, из которой следует что налоговые периоды, за которые взыскивается вышеуказанная задолженность - 2015, 2016, 2017 г.г.
Представитель административного ответчика возражала противудовлетворения административного иска. Пояснила, что земельные участкив период с 2016 г. по 2018 г. были сняты с учета и Мамчуева М.И. не является собственником земельных участков. Полагает, что административным истцом не представлено доказательств уважительности причин пропуска срока исковой давности, и он не доказал, что указанная в иске сумма является подлежащей к взысканию, просила применить к заявленным требованиям срок исковой давности.
Решением Черкесского городского суда КЧР от 18 февраля 2021 года административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Карачаево-Черкесской Республике к Мамчуевой М.И. удовлетворен в части. С Мамчуевой М.И. в пользу ответчика взыскана задолженность в размере 17 253 641 руб., пени - 403 676, 21 руб., всего 17 657 317 руб.
В апелляционной жалобе МИ ФНС N 3 по КЧР просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении административного искового заявления в полном объеме.
В суде апелляционной инстанции представитель МИ ФНС N 3 по КЧР Чекунова А.А. поддержала доводы апелляционной жалобы.
Административный ответчик Мамчуева М.И. и ее представитель, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в суд апелляционной инстанции не явились.
Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения представителя административного истца, сочтя возможным в соответствии с правилами, установленными статьями 150 и 152 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотреть дело в отсутствие неявивщихся лиц, извещенных о времени и месте рассмотрения дела, проверив решение, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.
Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно части 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения налога на недвижимость) и арендная плата.
Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.
В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.
Как следует из материалов дела, согласно сведений, поступивших с органов, осуществляющих государственную регистрацию права на недвижимое имущество и сделок с ним, за Мамчуевой М.И. были зарегистрированы земельные участки, расположенные по адресу: <адрес> со следующими кадастровыми номерами: 09:04:0101053:857 общей площадью 71 281 кв.м., дата возникновения права собственности 06.12.2016г. (снят с учета 14.11.2017г.); 09:04:0101053:107 общей площадью 108 098 кв.м., дата возникновения права собственности 12.11.2012г. (снят с учета 06.12.2016г.); 09:04:0101053:856 общей площадью 27 345 кв.м., дата возникновения права 06.12.2016г. (снят с учета 31.05.2018г.); 09:04:0101053:875 общей площадью 50 651 кв.м., дата возникновения права собственности 14.11.2017г. (снят с учета 08.06.2018г.); 09:04:0101053:873 общей площадью 5 569 кв.м., дата возникновения права собственности 14.11.2017г. (снят с учета 08.06.2018г.); 09:04:0101053:858, дата возникновения права собственности 06.12.2016г. (снят с учета 31.05.2018г.); 09:04:0101053:876 общей площадью 587 кв.м., дата возникновения права собственности 14.11.2017г. (снят с учета 31.05.2018г.); 09:04:0101053:874 общей площадью 13 630 кв.м., дата возникновения права собственности 14.11.2017г. (снят с учета 08.06.2018г.): 09:04:0101053:877 общей площадью 844 кв.м., дата возникновения права собственности 14.11.2017г. (снят с учета 08.06.2018г.).
В связи с неисполнением обязанности по уплате налога у административного ответчика образовалась задолженность по земельному налогу за 2015, 2016, 2017 г.г. в размере 18 940 514 руб.
Согласно налоговому уведомлению N 43210004 от 14.08.2018 г. и требованию N 351 от 28.01.2019 г. об уплате налога, задолженность по земельному налогу составляла 28 629 518 руб.
В требовании N 351 по состоянию на 28.01.2019 г., адресованному Мамчуевой М.И., указано, что сумма налога составляет 28 629 518 руб., пеня - 403 676, 21 руб. Срок для оплаты налога установлен до 18 марта 2019 г. Требование об уплате налога получено Мамчуевой М.И. 30.01.2019 (л.д. 18) и в добровольном порядке ею исполнено не было.
Согласно пункта 2 ст. 48 НК РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.
В связи с неисполнением Мамчуевой М.И. конституционной обязанности по уплате налога, в установленный п.2 ст. 48 НК РФ шестимесячный срок МИ ФНС N 3 по КЧР обратилась 15 мая 2019 года к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.
20 мая 2019 года мировым судьей судебного участка N 1 судебного района г. Черкесска был вынесен судебный приказ о взыскании с Мамчуевой М.И. обязательных платежей и санкций.
Определением мирового судьи судебного участка N 3 судебного района г. Черкесска от 23 сентября 2019 года судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений от Мамчуевой М.И.(л.д.68).
С настоящим иском МИ ФНС N 3 по КЧР обратилась в Черкесский городской суд КЧР 10 марта 2020 года, т.е. в 6 месячный срок, предусмотренный абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ.
Проанализировав сроки обращения МИ ФНС N 3 по КЧР как к мировому судье за выдачей судебного приказа, так и в районный суд с исковым заявлением, судебная коллегия полагает, что они административным истцом не нарушены.
Согласно представленного МИ ФНС N 3 по КЧР письменного расчета взыскиваемой суммы N 15-19/01067 от 17.02.2021 г. (л.д.189), в мае 2018 г. в связи с массовым расчетом Мамчуевой М.И. был начислен земельный налог за 2017 год по принадлежащим ей 9 объектам недвижимости в сумме 15 498 559 руб.
Кроме того, ей был доначислен земельный налог за 2015 год в сумме 1 840 225 руб. по объекту недвижимости с кадастровым номером 09:04:0101053:107 и за 2016 год в сумме 11 290 734 руб. по объектам недвижимости с кадастровыми номерами: 09:04:0101053:857, 09:04:0101053:858, 09:04:0101053:856, 09:04:0101053:107.
В 2019 году в связи с новыми сведениями, поступившими из регистрирующего органа, о категории земель, по объектам недвижимости с кадастровыми номерами 09:04:0101053:856 и 09:04:0101053:873 Мамчуевой М.И. МИ ФНС N 3 по КЧР был произведен перерасчет земельного налога за 2017 год, что повлекло уменьшение взыскиваемой суммы налога, а именно: сумма налога в размере 1 902 853 руб. за 12 месяцев 2017 года (09:04:0101053:856), сумма налога за 2 месяца 2017 в сумме 69 896 руб. (09:04:0101053:873).
После перерасчета сформировано налоговое уведомление N 89881192 от 27.11.2019 г. за земельные участки по вышеуказанным кадастровым номерам и суммы налога 1 902 853 руб. и 69 896 руб. были начислены на карточку расчетов с бюджетом для уплаты.
В связи с вышеуказанным, начисленные на момент подачи административного иска и указанные в административном исковом заявлении суммы неустойки по объектам недвижимости с кадастровыми номерами 09:04:0101053:856 и 09:04:0101053:873 в размере 9 514 263 руб. и в размере 174 741 руб. были административным истцом сторнированы, в результате чего сумма задолженности по налогу составила 18 940 514 руб. (28 629 518 руб. - 9 514 263 руб. - 174 741 руб.).
Таким образом, налоговый орган просил суд взыскать с налогоплательщика не 28 629 518 рублей, указанных в налоговм уведомлении N 43210004 от 14.08.2018 г. и в требовании N 351 от 28.01.2019 г., а 18 940 514 руб., т.е. сторнированную сумму, расчет и обоснование которой представлен суду.
Разрешая спор, суд первой инстанции, оценив собранные по делу доказательства, удовлетворил заявленные административные исковые требования МИ ФНС N 3 по КЧР в части, поскольку Мамчуева М.И. самостоятельно и добровольно обязанность по уплате земельного налога за 2015, 2016, 2017 годы не исполнила, требование о погашении задолженности, в том числе по уплате пени, не исполнила; суд согласился с расчетом суммы задолженности по земельному налогу (л.д. 189), представленным МИ ФНС N 3 по КЧР.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о взыскании недоимки с Мамчуевой М.И., находит их законными и обоснованными.
Вместе с тем, судебная коллегия не может согласиться с выводом суда первой инстанции о том, что за 2015 год Мамчуева М.И. должна заплатить налог за земельный участок с кадастровым номером: 09:04:0101053:107 не за весь календарный год, а только за декабрь 2015 г. в сумме 153 352, 08 руб.
Согласно пункту 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога (пункт 3 статья 52 Налогового кодекса Российской Федерации).
Как предусмотрено положением пункта 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.
Таким образом, по смыслу пункта 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации, являющегося специальной нормой, регулирующей порядок и сроки уплаты земельного налога, с 1 января 2010 года налоговый орган может направить уведомление на уплату физическим лицом земельного налога (авансового платежа) не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления, а налогоплательщики - физические лица, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
В соответствии со статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым периодом признается календарный год.
В случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа (пункт 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
По общему правилу, в силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.
В то же время, согласно пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Таким образом, начало течения срока определено законодателем именно днем вынесения определения об отмене судебного приказа.
В суд с административным иском о взыскании обязательных платежей административный истец обратился 10 марта 2020 года в связи с чем, с учетом положений части 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что срок подачи заявления административным истцом не пропущен.
Вместе с тем, указав в мотивировочной части решения, что три налоговых периода, предшествующие налоговому уведомлению от 14.08.2018 г. (срок уплаты налога - 03.12.2018 г.), которым произведен перерасчет за 2015 год, исчисляются с 03.12.2015 г. и сумма налога за 2015 год составляет 153 352, 08 руб. (1 840 225:12 = 153 352,08 в месяц), в связи с чем административный ответчик должна оплатить налог за 2015 год только за один месяц (декабрь 2015), суд неправильно истолковал положения пункта 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации.
Материалы дела не содержат доказательств того, что Мамчуева М.И. не являлась собственником земельного участка с кадастровым номером: 09:04:0101053:107, общей площадью 108 098 кв.м. в период с января по ноябрь 2015 года включительно. Согласно ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым периодом признается календарный год.
В связи с указанным, решение суда в части расчета земельного налога по объекту с кадастровым номером: 09:04:0101053:107 за 2015 год подлежит изменению: сумма налога, подлежащая взысканию с Мамчуевой М.И. за указанный налоговый период составляет не 153 352,08 руб., как ошибочно указал суд первой инстанции, а 1 840 225 рублей.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 177, 309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Черкесского городского суда КЧР от 18 февраля 2021 года изменить.
Исключить из мотивировочной части решения суда вывод о том, что сумма земельного налога по объекту с кадастровым номером: 09:04:0101053:107 должна исчисляться с 03.12.2015 г. и составляет 153 352, 08 руб.
Абзацы 1, 2 резолютивной части решения изложить в следующей редакции:
административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Карачаево-Черкесской Республике к Мамчуевой Марзият Исхаковне удовлетворить.
Взыскать с Мамчуевой М.И., <дата> г.р., ИНН <данные изъяты> задолженность по земельному налогу в размере 18 940 514 руб., пени - 403 676, 21 руб., всего 19 344 190, 21 руб.
В остальной части решение Черкесского городского суда КЧР от 18 февраля 2021 года оставить без изменения.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
