Дата принятия: 28 октября 2020г.
Номер документа: 33а-7325/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ИРКУТСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 28 октября 2020 года Дело N 33а-7325/2020
Судебная коллегия по административным делам Иркутского областного суда в составе:
судьи-председательствующего Бутиной Е.Г.
судей Гусаровой Л.В., Карнышова А.И.,
при секретаре судебного заседания Рыковой А.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 2а-1786/2020 по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска к Никанорову И.М. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа
по апелляционной жалобе Никанорова И.М. на решение Свердловского районного суда г. Иркутска от 25 июня 2020 г.,
установила:
в обоснование административного иска указано, что 26 апреля 2018 г. административным ответчиком Никаноровым И.М. представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в связи с получением дохода от продажи имущества, находящегося в собственности менее пяти лет, согласно которой сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет 0 руб. Из декларации следует, что Никаноровым И.М. реализовано (данные изъяты) квартиры, общая сумма от реализации недвижимого имущества составила (данные изъяты) руб. По результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной Никаноровым И.М. налоговой декларации по НДФЛ за 2017 год выявлено занижение налога к уплате за отчетный период, тем самым, налогоплательщиком совершено виновное противоправное деяние, за которое пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 7 августа 2018 г. (номер изъят), Никаноров И.М. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением от
30 апреля 2019 г. (номер изъят) УФНС России по Иркутской области жалоба Никанорова И.М. оставлена без удовлетворения. Требование (номер изъят) об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов направлено Никанорову И.М. 16 января 2019 г., в установленные законом сроки задолженность налогоплательщиком не уплачена. Судебный приказ от 25 апреля 2019 г. о взыскании задолженности отменен в связи с поступлением от Никанорова И.М. возражений относительно его исполнения.
На основании изложенного Инспекция Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска (далее ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска, инспекция, налоговый орган) просила суд взыскать с Никанорова И.М. задолженность в сумме (данные изъяты) руб. в том числе: по НДФЛ за 2017 год в размере (данные изъяты) руб., пени за неуплату НДФЛ за 2017 год в размере (данные изъяты) руб., штраф в размере (данные изъяты) руб.
Решением Свердловского районного суда г. Иркутска от
25 июня 2020 г. административное исковое заявление удовлетворено.
В апелляционной жалобе Никаноров И.М. просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт. В обоснование доводов жалобы указывает, что судом не принят во внимание факт предоставления им 11 июня 2020 г. в налоговый орган уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2017 год, в которой отражены как суммы дохода, полученных от реализации объектов недвижимости, так и расходов, связанных с его приобретением и проведением ремонтных работ на данных объектах, которые в свою очередь являются основанием для уменьшения размера налога, подлежащего уплате в бюджет за указанный период. Считает, что суд необоснованно отказал в удовлетворении его ходатайства об отложении судебного заседания до завершения камеральной налоговой проверки в связи с подачей им уточненной налоговой декларации. Указывает, что согласно уточненной декларации, сумма НДФЛ, пени и штраф составляют меньший размер, чем с него взыскано судом.
В письменных возражениях на апелляционную жалобу ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска просит решение суда первой инстанции оставить без изменения.
В соответствии со статьёй 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Положениями статьи 19 НК РФ (здесь и далее в редакции, действующей в 2017 году) установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги предусмотрена также подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ предусмотрено, что для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, а также иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.
На основании пунктов 1, 6 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 214.10 настоящего Кодекса.
Из пункта 3 статьи 210 НК РФ следует, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Согласно пунктам 1, 2, 4 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, за исключением доходов, указанных в пункте 8.1 статьи 217 настоящего Кодекса, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
На основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, проводится камеральная налоговая проверка ( статья 88 НК РФ).
Судом установлено, что 26 апреля 2018 г. Никаноров И.М. представил в ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска декларацию на доходы физических лиц, в которой отразил доход, полученный им в 2017 году в размере (данные изъяты) руб.:
-(данные изъяты) руб. от продажи квартиры, расположенной по адресу:
(адрес изъят) (период владения с (дата изъята) по (дата изъята));
-(данные изъяты) рублей от продажи квартиры, расположенной по адресу:
(адрес изъят) (период владения с (дата изъята) по (дата изъята));
-(данные изъяты) рублей от продажи квартиры, расположенной по адресу:
(адрес изъят) (период владения с (дата изъята) по (дата изъята)).
- (данные изъяты) рублей от продажи квартиры, расположенной по адресу: (адрес изъят) (период владения с (дата изъята) по (дата изъята));
Также налогоплательщик указал, что налоговый вычет составляет (данные изъяты) рублей, в связи с чем налог, подлежащий оплате, составляет
0 рублей.
Согласно акту налоговой проверки от 7 августа 2018 г. (номер изъят) Никаноровым И.М. в декларации занижен НДФЛ за 2017 год, подлежащий к уплате в бюджет.
В отношении объектов недвижимости, реализованных
Никаноровым И.М. в 2017 году, по состоянию на 1 января 2017 г. была установлена следующая кадастровая стоимость:
в отношении квартиры по (адрес изъят) - (данные изъяты) рублей;
в отношении квартиры по (адрес изъят) - (данные изъяты) рублей;
в отношении квартиры по (адрес изъят) - (данные изъяты) рублей.
в отношении квартиры по (адрес изъят) - (данные изъяты) рублей;
Таким образом, с учетом понижающего коэффициента 0,7, доходы от продажи данных объектов недвижимого имущества составляют (данные изъяты) рублей (((данные изъяты) рублей + (данные изъяты) рублей + (данные изъяты) рублей + (данные изъяты) рублей) х 0,7).
В качестве документов, подтверждающих произведенные расходы, налогоплательщиком представлены договоры от (дата изъята) об инвестиционном участии в строительстве, заключенные между Никаноровым И.М. и ООО "Максстрой": (номер изъят) на сумму (данные изъяты) руб., (номер изъят) на сумму (данные изъяты) руб., (номер изъят) на сумму (данные изъяты) руб., (номер изъят) на сумму (данные изъяты) руб., итого на общую сумму (данные изъяты) руб.
С учетом представленных Никаноровым И.М. договоров налоговым органом подтверждены расходы налогоплательщика по приобретению объектов недвижимого имущества в размере (данные изъяты) руб., в связи с чем, налогооблагаемая база составляет (данные изъяты) руб. (данные изъяты).
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ Никанорову И.М. в отношении квартиры по (адрес изъят), расходы на приобретение которой согласно договору об инвестиционном участии в строительстве от (дата изъята) (номер изъят), справки от (дата изъята) составили (данные изъяты) руб., предоставлен имущественный налоговый вычет в размере (данные изъяты) руб.
Таким образом, налоговая база составляет (данные изъяты) руб.:
в отношении квартиры по (адрес изъят) - (данные изъяты) рублей (данные изъяты);
в отношении квартиры по (адрес изъят) - (данные изъяты) рублей (данные изъяты);
в отношении квартиры по (адрес изъят), (адрес изъят) - (данные изъяты) рублей (адрес изъят);
в отношении квартиры по (адрес изъят) - (данные изъяты) рублей (данные изъяты).
Решением ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения от 2 ноября 2018 г. (номер изъят), принятым на основании акта налоговой проверки от (дата изъята) (номер изъят), Никаноров И.М. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, с учетом пункта 3 статьи 114 НК РФ ему начислены недоимка по НДФЛ в размере (данные изъяты) руб., пени по состоянию на 2 ноября 2018 г. в размере (данные изъяты) руб., штраф за неуплату налога в результате занижения налоговой базы в размере (данные изъяты) руб. (штраф в связи с наличием смягчающих обстоятельств снижен в два раза).
Решением УФНС России по Иркутской области от 30 апреля 2019 г.
(номер изъят) жалоба Никанорова И.М. на решение ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска о привлечении Никанорова И.М. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.
Судом установлено, что от продажи квартир Никаноров И.М. в 2017 году получил доход в общем размере (данные изъяты) рублей, в связи с чем, исходя из налоговой базы (данные изъяты) рублей, размер налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет (данные изъяты) рублей ((данные изъяты) рублей х 13%).
Выданный мировым судьей судебный приказ от 25 апреля 2019 г.
(номер изъят) отменен 2 декабря 2019 г. в связи с поступлением возражений от административного ответчика, после чего 23 апреля 2020 г. налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском.
Разрешая спор, исследовав и оценив представленные сторонами доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, учитывая, что за административным ответчиком числится задолженность по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафу в предусмотренный налоговым требованием срок административный ответчик не исполнил установленную законом обязанность по их уплате, установив, что срок на обращение в суд с настоящим иском инспекцией не пропущен, суд первой инстанции обоснованно взыскал с Никанорова И.М. задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, а также пени и штраф.
Судебная коллегия считает, что при разрешении заявленных требований суд правильно определил юридически значимые обстоятельства дела, применил закон, подлежащий применению, дал надлежащую правовую оценку собранным и исследованным в судебном заседании доказательствам и постановилрешение, отвечающее нормам материального права при соблюдении требований процессуального законодательства.
Доводы жалобы, направленные на несогласие с выводами суда первой инстанции судебной коллегией отклоняются.
Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК Российской Федерации" с
1 января 2016 г. изменен порядок уплаты НДФЛ при продаже недвижимого имущества.
Согласно пункту 5 статьи 217.1 НК РФ (действующему в период спорных правоотношений), в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, положения настоящего пункта не применяются.
Таким образом, если по состоянию на 1 января 2017 г. кадастровая стоимость недвижимого имущества была определена, доход от его продажи в 2017 году для исчисления НДФЛ не может быть меньше установленной кадастровой стоимости, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, если законом субъекта Российской Федерации не установлен меньший коэффициент.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом
1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом
1 000 000 рублей.
Согласно положениям пункта 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, Никаноров И.М. должен был (с учетом положений статьи 6.1 НК РФ) в срок до 16 июля 2018 г. произвести уплату НДФЛ за 2017 год в размере (данные изъяты) рублей.
Доводы ответчика о необоснованном отказе суда в удовлетворении его ходатайства об отложении судебного разбирательства в связи с рассмотрением налоговым органом его уточненной налоговой декларации не могут быть приняты во внимание.
Суд, рассматривая спор, обоснованно отказал в удовлетворении ходатайства, указав, что проведение налоговым органом камеральной проверки по уточненной налоговой декларации не препятствует рассмотрению дела.
Кроме того, согласно пояснениям представителя инспекции в суде апелляционной инстанции камеральная налоговая проверка уточненной декларации Никанорова И.М. окончена 11 сентября 2020 г. По итогам проверки установлено, что сумма НДФЛ за 2017 год недоимка по НДФЛ, дополнительно к заявленной в настоящем иске, составляет (данные изъяты) рублей.
Принимая во внимание изложенное, судебная коллегия приходит к выводу, что решение суда является законным, обоснованным и отмене не подлежит.
На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Свердловского районного суда г. Иркутска от 25 июня 2020 г. по данному административному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Апелляционное определение может быть обжаловано в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Судья-председательствующий Е.Г. Бутина
Судьи Л.В. Гусарова
А.И. Карнышов
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
