Определение Тюменского областного суда от 03 февраля 2020 года №33а-701/2020

ТЮМЕНСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 3 февраля 2020 года Дело N 33а-701/2020
Апелляционное определение






город Тюмень


03 февраля 2020 года




Судебная коллегия по административным делам Тюменского областного суда в составе:



председательствующего


Левиной Н.В.




судей


Глушко А.Р., Ревякина А.В.,




при секретаре


Герасимовой Т.В.,




рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе К.С.Н. на решение Тобольского городского суда Тюменской области от 11 ноября 2019 года, которым постановлено:
"Взыскать с К.С.Н., <.......> года рождения, уроженца <.......>, проживающего <.......>, в пользу Межрайонной ИФНС России N 7 по Тюменской области пени по транспортному налогу за 2013-2016 годы в периоды с 02.12.2015 года по 24.01.2018 года, в сумме 11016 (одиннадцать тысяч шестнадцать) рублей 54 копейки.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
Взыскать с К.С.Н. государственную пошлину в доход федерального бюджета в размере 440 (четыреста сорок) рублей 67 копеек".
Заслушав доклад судьи Тюменского областного суда Левиной Н.В., объяснения К.С.Н., настаивавшего на доводах жалобы, судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области (далее также - МИФНС России N 7 по Тюменской области) обратилась в суд с иском (с учетом уточнений) к К.С.Н. о взыскании пени по транспортному налогу за 2013-2016 годы в период с 02 декабря 2015 года по 24 января 2018 года в сумме 12 213,04 рублей. Требования мотивированы тем, что налоговым органом К.С.Н. начислен транспортный налог за 2013-2016 годы. В связи с тем, что в установленный срок налог не уплачен, налогоплательщику начислены пени в сумме 12 213,04 рубля, о чем 09 ноября 2019 года направлено требование N 24349 со сроком уплаты до 18 декабря 2018 года. Поскольку сумма пени налогоплательщиком не уплачена, МИФНС России N 7 по Тюменской области обратилась к мировому судье за выдачей судебного приказа; 18 января 2019 года мировым судьей судебного участка N 1 Тобольского судебного района г. Тобольска Тюменской области вынесен судебный приказ о взыскании суммы задолженности, который отменен определением мирового судьи от 20 июня 2019 года в связи с поступившими от должника возражениями. Так как ответчиком задолженность по пени не уплачена, МИФНС России N 7 по Тюменской области обратилась в суд с заявленными требованиями.
К.С.Н. в судебном заседании против удовлетворения административного иска возражал.
Представитель МИФНС России N 7 по Тюменской области в судебное заседание не явился, дело рассмотрено в его отсутствие.
Судом постановлено указанное выше решение, с которым не согласен К.С.Н. В апелляционной жалобе, считая решение суда незаконным и необоснованным, просит решение отменить, взыскать с налоговой инспекции государственную пошлину в размере 440,67 рублей, а также вернуть суммы пени 323 рубля и 939,8 рублей, транспортный налог в размере 1452,26 рубля. Утверждает, что налоговая инспекция не предъявила чеки об уплате транспортного налога, полагает, что сведения, имеющиеся в МИФНС России N 7 по Тюменской области относительно уплаты налога, являются недостоверными. Сообщает, что предъявить квитанции за 2013 и 2014 годы не может, поскольку в его доме произошел пожар и документы сгорели, что подтверждается справкой МЧС России. Указывает, что налоговый орган уже обращался в суд с требованием о взыскании с него пени, однако в их удовлетворении было отказано, поскольку налоговый орган не смог доказать неуплату транспортного налога. Полагает, что административным ответчиком пропущен срок для предъявления к взысканию пени по налогам, кроме того, Федеральным законом от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ предусмотрено списание задолженности по налогам и пени, образовавшейся на 01 января 2015 года.
В возражениях на апелляционную жалобу МИФНС России N 7 по Тюменской области просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу К.С.Н. - без удовлетворения.
Представитель МИФНС России N 7 по Тюменской области в заседание суда апелляционной инстанции не явился. Учитывая, что о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы он извещен надлежащим образом, ходатайства об отложении рассмотрения жалобы не заявлены, доказательства уважительности причин неявки не представлены, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие неявившихся лиц.
Проверив материалы дела в соответствии с требованиями статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, судебная коллегия приходит к следующему.
Как следует из материалов дела и установлено судом, К.С.Н. в 2013-2016 годах являлся собственником транспортных средств, на которые на основании статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации МИФНС России N 7 по Тюменской области К.С.Н. начислен транспортный налог за указанный период.
К.С.Н. вносились налоговые платежи несвоевременно, в связи с чем налогоплательщику на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в общем размере 12 213,04 рублей, о чем направлено требование N 24349 по состоянию на 09 ноября 2018 года.
Разрешая спор и частично удовлетворяя административные исковые требования МИФНС России N 7 по Тюменской области, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии у административного ответчика обязанности по уплате пени по транспортному налогу за 2013-2016 годы в размере, определенном судом.
Судебная коллегия полагает решение городского суда, постановленное с нарушением норм материального и процессуального права, не соответствующим обстоятельствам дела.
В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций, суд, в том числе, проверяет, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Данные требования судом первой инстанции при принятии решения не выполнены.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Одним из способов обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и сборов является взыскание пеней, предусмотренных пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 08 февраля 2007 года N 381-О-П, от 17 февраля 2015 года N 422-О, обязанность по уплате пеней производна от основного обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.
Порядок взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, установлен статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
До взыскания с налогоплательщика задолженности по пеням налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об их уплате в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1).
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2).
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог (пункт 4).
Согласно части 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (пункт 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
Как следует из материалов дела, за период 2013-2014 годы К.С.Н. начислен транспортный налог, о чем по утверждению налогового органа направлялись уведомления.
В материалы дела представлено уведомление N 552547 от 29 марта 2015 года об уплате транспортного налога за 2014 год, срок исполнения которого истек 01 октября 2015 года. Требований о взыскании транспортного налога за 2013-2014 годы, а также уведомления об уплате налога за 2013 год в материалах дела не имеется.
Сведений о том, что по вопросу взыскания задолженности по налогам за указанные периоды МИФНС N 7 по Тюменской области обращалась в суд в материалы дела налоговым органом вопреки требованиям части 4 статьи 289 КАС РФ также не представлено.
Согласно вступившему в законную силу решению Тобольского городского суда Тюменской области от 16 сентября 2019 года, МИФНС России N 7 по Тюменской области обращалась в суд с требованием о взыскании с К.С.Н. транспортного налога за 2016 год и начисленных на него пеней за период с 02 декабря 2017 года по 13 декабря 2017 года. В удовлетворении заявленных требований отказано, поскольку налоговым органом нарушен срок для обращения в суд с заявленными требованиями, установленный статьей 48 Налогового кодека Российской Федерации.
Таким образом, в настоящее время возможность взыскания налогов за 2013-2014 и 2016 годы налоговым органом утрачена.
Исходя из системного толкования приведенных правовых норм, поскольку срок для принудительного взыскания сумм налогов пропущен, взыскание пени, начисленных на указанные налоги, отдельно от основного требования невозможно.
Кроме того, согласно части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.
Поскольку предъявленная к взысканию задолженность по пеням за 2013 год произведена на недоимку, которая имела место по состоянию на 1 января 2015 года, то указанная сумма пени признается безнадежной ко взысканию и подлежит списанию налоговым органом.
Удовлетворяя требования МИФНС России N 7 по Тюменской области в части взыскания пени по транспортному налогу за 2015 год, суд исходил из наличия недоимки по транспортному налогу за 2015 года в размере 29 992 рубля за период с 02 декабря 2016 года по 03 июля 2017 года.
Судебная коллегия с указанным расчетом задолженности не соглашается ввиду следующего.
Как следует из материалов дела, К.С.Н. на уплату транспортного налога за 2015 года направлено налоговое уведомление N 72846794 от 12 октября 2016 года, сумма к уплате за автомобиль ГАЗ33022Z, государственный регистрационный знак <.......>, составила 8 180 рублей, за автомобиль SHACMAN <.......>, государственный регистрационный знак <.......>, составила 28 560 рублей; срок уплаты - не позднее 01 декабря 2016 года.
Согласно налоговому уведомлению от 04 сентября 2017 года К.С.Н. произведен перерасчет транспортного налога за 2015 год, сумма к уплате за автомобиль ГАЗ33022Z составила 1 432 рубля, за автомобиль SHACMAN составила 28 560 рублей; срок уплаты - не позднее 01 декабря 2017 года.
Решением Тобольского городского суда Тюменской области от 07 мая 2019 года, вступившим в законную силу, в удовлетворении административного иска МИФНС России N 7 по Тюменской области к К.С.Н. о взыскании транспортного налога за 2015 год в размере 29 992 рубля и пени в размере 193,22 рубля за период с 02 декабря 2017 года по 13 декабря 2017 года отказано в связи с тем, что судебный приказ мирового судьи о взыскании с К.С.Н. задолженности по транспортному налогу и пени за 2015 год не отменен, что препятствует взысканию задолженности в порядке главы 32 КАС РФ.
Также данным решением установлено, что 03 июля 2017 года налогоплательщиком уплачен транспортный налог за 2015 год в размере 28 560 рублей. Данное обстоятельство подтверждается копией квитанции об уплате налога (л.д.87).
Согласно судебному приказу мирового судьи судебного участка N 2 Тобольского судебного района города Тобольска Тюменской области от 27 июня 2017 года с К.С.Н. взыскана задолженность по транспортному налогу за 2015 год в размере 36 740 рублей, пени по транспортному налогу за период с 02 декабря 2016 года по 07 декабря 2016 года. Исполнительный лист 27 июня 2017 года направлен на исполнение.
Задолженность по транспортному налогу за 2015 года в размере 28 560 рублей за транспортное средство SHACMAN уплачена К.С.Н. 03 июля 2017 года.
В связи с этим требования МИФНС России N 7 по Тюменской области о взыскании пени за несвоевременную уплату данной суммы налога, рассчитанных административным истцом за период с 02 декабря 2017 года по 17 октября 2018 года, являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.
С учетом перерасчета задолженность К.С.Н. по налогу за транспортное средство ГАЗ33022Z за 2015 год составила 1 432 рубля.
По судебному приказу от 27 июня 2017 года о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2015 год с К.С.Н. списаны денежные средства в размере 1452, 26 рублей 12 сентября 2018 года, что покрывает сумму задолженности по транспортному налогу за указанный налоговый период.
Учитывая, что транспортный налог за 2015 год в размере 1432 рубля по налоговому уведомлению N 5373196 от 04 сентября 2017 года уплачен несвоевременно - 12 сентября 2018 года, а также учитывая, что решением Тобольского городского суда Тюменской области в удовлетворении требований МИФНС России N 7 по Тюменской области о взыскании пени по транспортному налогу за 2015 год за период с 02 декабря 2017 года по 13 декабря 2017 года отказано, на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации на указанную сумму недоимки подлежат начислению пени за каждый день просрочки, исчисленный не более чем в пределах заявленных требований.
Таким образом сумма пени по транспортному налогу за 2015 год за период с 14 декабря 2017 года по 11 сентября 2018 года на сумму 1 432 рубля составляет 96,14 рублей.
Несоответствие выводов суда относительно обоснованности взыскания пени по транспортному налогу за 2013, 2014, 2016 годы и расчета задолженности по пени по транспортному налогу за 2015 год, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для дела, нарушение норм материального и процессуального права привело к постановлению по вышеуказанным требованиям административного истца незаконного решения, что в соответствии со статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является основанием для его отмены и принятия по делу нового решения.
Административное исковое заявление МИФНС России N 7 по Тюменской области к К.С.Н. подлежит частичному удовлетворению.
Ввиду несвоевременной и неполной уплаты К.С.Н. транспортного налога за 2015 год с административного ответчика надлежит взыскать задолженность по пени по транспортному налогу за 2015 год за период с 14 декабря 2017 года по 11 сентября 2018 года в сумме 96, 14 рублей.
В связи с удовлетворением административного иска в части с К.С.Н. на основании статьи 114 КАС РФ, статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 рублей.
На основании изложенного, руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
Решение Тобольского городского суда Тюменской области от 11 ноября 2019 года отменить, принять по делу новое решение.
Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области к К.С.Н. о взыскании задолженности по неисполненным требованиям удовлетворить частично.
Взыскать с К.С.Н., <.......> года рождения, проживающего <.......>, в пользу Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области пени по транспортному налогу за 2015 год в размере 96, 14 рублей.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
Взыскать с К.С.Н. государственную пошлину в доход муниципального образования г. Тобольск в размере 400 рублей.
Председательствующий
Судьи коллегии


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка