Дата принятия: 05 июня 2020г.
Номер документа: 33а-6977/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 5 июня 2020 года Дело N 33а-6977/2020
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе
председательствующего судьи Сибгатуллиной Л.И.,
судей Галимова Л.Т., Куляпина Д.Н.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Садиковой Э.Ф.
рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Галимова Л.Т. административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Татарстан на решение Советского районного суда города Казани Республики Татарстан от 20.01.2020, которым постановлено:
"Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Татарстан к Сабирзянову ФИО10 о взыскании недоимки по земельному налогу и пени оставить без удовлетворения".
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя Сабирзянова ФИО11 - Тимуршина ФИО12., представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Татарстан Демидову ФИО13., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Татарстан (далее - МРИ ФНС N 3) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Сабирзянову ФИО14. о взыскании недоимки по земельному налогу.
В обоснование административного иска указано, что Сабирзянову ФИО15. на праве общей долевой собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером ...., площадью 6 242 кв.м, расположенный по адресу: <адрес>. Дата регистрации права <дата>.
МРИ ФНС N 3 произведено исчисление в соответствии с положениями частей 2, 3 статьи 52, статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации и Решения представительного органа муниципального образования города Казани от 29.11.2005 N 2-3 "О земельном налоге" суммы земельного налога. Налоговым органом произведен перерасчет земельного налога за налоговый период с 2015 по 2017 годы по земельному участку с кадастровым номером ...., в связи с некорректным отражением налоговой ставки, применяемой при исчислении земельного налога. Сабирзянову ФИО16 направлялись налоговые уведомления и требования об уплате земельного налога. В установленный в требовании срок сумма задолженности не уплачена.
Решением Казанской городской думы от 11.11.2013 N 5-26 "О земельном налоге" определена ставка земельного налога в размере 1,3 %, в отношении земельных участков занятых: объектами торговли, общественного питания и бытового обслуживания; административными зданиями, офисными зданиями делового и коммерческого назначения, объектами образования, науки, здравоохранения, социального обеспечения (обслуживания), спорта, культуры и искусства; производственными (включая административные) зданиями, строениями, сооружениями промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок; электростанциями, обслуживающими их сооружениями и объектами; портами, водными, железнодорожными вокзалами, автодорожными вокзалами; железнодорожными путями, автомобильными дорогами, причалами, пристанями, полосами отвода железных и автомобильных дорог, разработками полезных ископаемых, водными путями, трубопроводами, кабельными, радиорелейными и воздушными линиями связи и линиями радиофикации, воздушными линиями электропередачи конструктивных элементов и сооружений, объектов, необходимых для эксплуатации, содержания, строительства, реконструкции, ремонта, развития наземных и подземных зданий, строений, сооружений, устройств транспорта, энергетики и связи, наземными сооружениями и инфраструктурой спутниковой связи.
На основании данных, полученных от органа, осуществляющего государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, установлено, что по данному земельному участку указана категория и вид разрешенного использования: земли населенных пунктов; для иных видов использования, характерных для населенных пунктов; склады; стоянки и гаражи для транзитного транспорта, автобусов, грузовых автомобилей и иных автотранспортных средств; объекты технического обслуживания, ремонта и мойки транспортных средств, машин и оборудования; специализированные торговые объекты, размещаемые в соответствии с Федеральным законом "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и муниципальными правовыми актами, регулирующими порядок размещения таких объектов; помещения и сооружения для администрации и охраны. Пунктом 2.1. Решения Казанской городской думы от 11.11.2013 N 5-26 "О земельном налоге" установлено, в случае если земельный участок имеет более одного вида разрешенного использования, в целях налогообложения применяется наибольший размер ставки земельного налога по видам разрешенного использования, определенным для данного участка.
За неуплату земельного налога, на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек.
Мировым судьей судебного участка N 4 по Советскому судебному району города Казани Республики Татарстан вынесен судебный приказ от <дата>, в соответствии с которым с Сабирзянова ФИО18 в пользу МРИ ФНС N 3 взыскана задолженность по земельному налогу в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек, государственная пошлина в размере <данные изъяты> рублей. В связи с поступившим возражением Сабирзянова ФИО19 определением мирового судьи от <дата> судебный приказ от <дата> отменен.
Прилагая расчет задолженности по налогу и пени, административный истец просит взыскать с Сабирзянова ФИО20 недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2015, 2016, 2017 годы в размере <данные изъяты> рублей, пени по данному налогу в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек.
Административный истец на судебное заседание представителя не направил, в представленном заявлении просил рассмотреть дело в отсутствие своего представителя.
Административный ответчик, его представитель и заинтересованное лицо в судебном заседании просили в удовлетворении административного иска отказать.
Суд принял решение об отказе в удовлетворении административного иска в вышеприведенной формулировке.
В апелляционной жалобе МРИ ФНС N 3 просит отменить решение суда как незаконное и необоснованное, нарушающее нормы материального и процессуального права. Указывает, что обязанность по направлению налоговых уведомлений в адрес административного ответчика исполнена в соответствии с нормами налогового законодательства. Перерасчет суммы налога в сторону увеличения произведен в полном соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.
В суде апелляционной инстанции представитель административного истца МРИ ФНС N 3 Демидова ФИО21 просила апелляционную жалобу удовлетворить, решение по делу отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении административного искового заявления.
Сабирзянов ФИО22. и его представитель просили в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.
Иные лица, участвующие в деле, в суд апелляционной инстанции не явились, извещены.
Судебная коллегия приходит к следующему.
На основании части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в судебном заседании по правилам производства в суде первой инстанции с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом.
Рассмотрение данной категории дел осуществляется в порядке, установленном главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
В соответствии с пунктами 1 и 3 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела.
На основании части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
На основании статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.
В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах - пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации, использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.
Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены статьями 46-48 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового Кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 75 Налогового Кодекса Российской Федерации).
Из материалов административного дела следует и установлено судом первой инстанции, Сабирзянову ФИО23. на праве общей долевой собственности в размере <данные изъяты> доли принадлежит земельный участок с кадастровым номером .... с разрешенным использованием: здание овощехранилища, расположенный по адресу: <адрес>, приобретенный на основании договора купли-продажи земельного участка от <дата> N ..... Оставшаяся доля в размере <данные изъяты> принадлежит Хабибуллину ФИО28 Согласно сведениям, полученным из Единого государственного реестра недвижимости, по состоянию на 13.12.2019 в пределах указанного земельного участка расположен объект недвижимости - здание овощехранилища общей площадью 996 кв.м, принадлежащий на праве общей долевой собственности Хабибуллину ФИО24. в размере <данные изъяты> Сабирзянову ФИО25. в размере <данные изъяты>.
Сабирзянову ФИО26 направлены налоговые уведомления от <дата> N .... и от <дата> N ...., в соответствии с которыми административному ответчику произведен перерасчет земельного налога за 2015, 2016, 2017 годы по налоговой ставке 1,3 %.
Сабирзянову ФИО27. предъявлено требование по состоянию на <дата> N .... об уплате земельного налога в общей сумме <данные изъяты> рублей сроком исполнения до <дата>.
Мировым судьей судебного участка N 4 по Советскому судебному району города Казани Республики Татарстан вынесен судебный приказ от <дата>, в соответствии с которым с Сабирзянова ФИО29 в пользу МРИ ФНС N 3 взыскана задолженность по земельному налогу в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек, государственная пошлина в размере <данные изъяты> рублей. В связи с поступившим возражением Сабирзянова ФИО30. определением мирового судьи от <дата> судебный приказ от <дата> отменен.
Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом не вручено Сабирзянову ФИО31. уведомление об уплате земельного налога, в связи с чем у последнего не возникло публично-правовой обязанности уплатить взыскиваемый налог.
Судебная коллегия с данными выводами суда первой инстанции согласиться не может по следующим основаниям.
В силу пункта 3 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) по месту пребывания иностранного работника в налоговые органы по месту своего нахождения в течение десяти дней после дня регистрации, постановки на миграционный учет.
Органы, осуществляющие выдачу иностранным гражданам или лицам без гражданства разрешений на работу или патентов, обязаны сообщать сведения о постановке на миграционный учет по месту пребывания иностранных граждан или лиц без гражданства, которые не состоят на учете в налоговых органах и в отношении которых приняты к рассмотрению документы для оформления разрешения на работу или патента, в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее дня, следующего за днем принятия указанных документов.
Сабирзянов ФИО32. поставлен на налоговый учет с декабря 2000 года, с этого времени вся исходящая корреспонденция направляется налоговым органом по адресу регистрации административного ответчика: <адрес>.
Налоговые уведомления от <дата> N .... и от <дата> N .... с установленным сроком оплаты не позднее <дата> направлены простым письмом по адресу регистрации административного ответчика: <адрес>, что подтверждается реестром почтовых отправлений от <дата>.
Пунктом 63 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" установлено, что юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, должно быть направлено по адресу его регистрации по месту жительства или пребывания либо по адресу, который гражданин указал сам (например, в тексте договора), либо его представителю (пункт 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации).
При этом необходимо учитывать, что гражданин, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо несут риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по адресам, перечисленным в абзацах первом и втором настоящего пункта, а также риск отсутствия по указанным адресам своего представителя. Гражданин, сообщивший кредиторам, а также другим лицам сведения об ином месте своего жительства, несет риск вызванных этим последствий (пункт 1 статьи 20 Гражданского кодекса Российской Федерации). Сообщения, доставленные по названным адресам, считаются полученными, даже если соответствующее лицо фактически не проживает (не находится) по указанному адресу.
Нарушение налоговым органом обязанности по направлению налоговых уведомлений не нашло свое подтверждение при рассмотрении настоящего дела.
Судом первой инстанции установлено, что налоговый орган необоснованно начислил дополнительное налоговое обременение, поскольку до произведенного перерасчета земельного налога административный ответчик задолженности по недоимке по земельному налогу не имел.
С данными вводами суда первой инстанции также согласиться нельзя, исходя из следующего.
Согласно пункту 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
В силу статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли, в Российской Федерации, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.
Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.
Решением Казанской городской Думы от 11.11.2013 N 5-26 "О земельном налоге" установлено, в случае если земельный участок имеет более одного вида разрешенного использования, в целях налогообложения применяется наибольший размер ставки земельного налога по видам разрешенного использования, определенным для данного участка.
В соответствии с указанным решением Казанской городской Думы от 11.11.2013 N 5-26 "О земельном налоге", на территории муниципального образования города Казани применяется налоговая ставка в размере 1,3 %, в отношении земель: земли населенных пунктов, склады, административные офисы.
Согласно уведомлению от <дата> N .... в отношении недвижимого имущества с кадастровым номером ...., расположенного по адресу: <адрес>, в Единый государственный реестр недвижимости внесены изменения в сведения о разрешенном использовании земельного участка: на "склады; стоянки и гаражи для транзитного транспорта, автобусов, грузовых автомобилей и иных автотранспортных средств; объекты технического обслуживания ремонта и мойки транспортных средств, машин и оборудования; специализированные торговые объекты по продаже автомобилей; административные офисы; нестационарные торговые объекты, размещаемые в соответствии с Федеральным законом "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" муниципальными правовыми актами, регулирующими порядок размещения таких объектов; помещения и сооружения для администрации и охраны". До этого разрешенное использование было определено как здание овощехранилища.
На основании решения Казанской городской Думы от 11.11.2013 N 5-26 "О земельном налоге" в отношении категории земли: овощехранилища, применяется налоговая ставка в размере 1,3 %.
Налоговым органом в адрес административного ответчика сформированы и направлены налоговые уведомления с учетом полученных изменений: от <дата> N ...., в соответствии с которым сумма исчисленного налога за 2015 год составила <данные изъяты> рублей, сумма ранее исчисленного налога <данные изъяты> рублей, сумма к уплате с учетом переплаты составила <данные изъяты> рублей, установленный срок уплаты налога не позднее <дата>; от <дата> N ...., в соответствии с которым сумма исчисленного налога за 2016 год составила <данные изъяты> рублей, сумма ранее исчисленного налога - <данные изъяты> рублей, сумма к уплате с учетом переплаты составила <данные изъяты> рублей, установленный срок уплаты налога не позднее <дата>; от <дата> N ...., в соответствии с которым сумма исчисленного налога за 2017 год составила <данные изъяты> рублей, сумма ранее исчисленного налога - <данные изъяты> рублей, сумма к уплате с учетом переплаты составила <данные изъяты> рублей, установленный срок уплаты налога не позднее <дата>.
Пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.
Принимая во внимание изложенное, оснований полагать, что ответчиком была исполнена обязанность по уплате налогов в полном объеме, не имеется; задолженность, о судебном взыскании которой просит налоговый орган, не погашена, ее расчет проверен, признается судебной коллегией верным, он учитывает все поступившие от налогоплательщика платежи, которые касаются спорной налоговой недоимки.
Поскольку при разрешении спора судом были сделаны выводы, не соответствующие обстоятельствам дела, и неправильно применен материальный закон, решение суда не может быть признано законным и обоснованным, оно подлежит отмене с принятием нового решения об удовлетворении заявленных требований.
Также на административного ответчика должна быть возложена обязанность по уплате государственной пошлины в доход федерального бюджета, поскольку в соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
В силу абзаца четвертого подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах: от 100 001 рубля до 200 000 рублей - 3 200 рублей плюс 2 процента суммы, превышающей 100 000 рублей.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 177, 309, 310, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Советского районного суда города Казани Республики Татарстан от 20.01.2020 по данному делу отменить и принять новое решение.
Взыскать с Сабирзянова ФИО33 в доход бюджета сумму задолженности по земельному налогу за 2015, 2016, 2017 годы в размере <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек.
Взыскать с Сабирзянова ФИО34 государственную пошлину в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек в доход соответствующего бюджета.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в шестимесячный срок в кассационном порядке.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
