Дата принятия: 10 декабря 2020г.
Номер документа: 33а-6959/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ЛЕНИНГРАДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 10 декабря 2020 года Дело N 33а-6959/2020
Судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда в составе:
председательствующего Григорьевой Н.М.,
судей Муратовой С.В., Рябинина К.В.,
при ведении протокола помощником судьи Малышевой Е.В.,
рассмотрела административное дело N 2а-1666/2020 (47RS0005-01-2020-000696-30) по апелляционной жалобе Речинского А.А. на решение Выборгского городского суда Ленинградской области от 08 июля 2020 года по административному исковому заявлению Речинского А.А. к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Выборгскому району Ленинградской области о признании незаконным решения по начислению земельного налога.
Заслушав доклад судьи Ленинградского областного суда Григорьевой Н.М., возражения представителя административного ответчика ИФНС России по Выборгскому району Ленинградской области - Башкиной Н.С., действующей на основании доверенности, судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда
установила:
Административный истец Речинский А.А. обратился в Выборгский городской суд с административным исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Выборгскому району Ленинградской области (далее - ИФНС по Выборгскому району) о признании незаконным решения ИФНС по Выборгскому району (налогового уведомления) N 34487575 от 18.09.2019, в редакции решения (налогового уведомления) N 89072375 от 14.10.2019, в части начисления Речинскому А.А. земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для дачного строительства" по налоговой ставке в размере 1,5%.
В обоснование требований Речинский А.А. указал, что ИФНС по Выборгскому району в адрес административного истца направлено налоговое уведомление N 34487575 от 18.09.2019, в соответствии с которым ему начислен земельный налог за 2018 год в отношении принадлежащих Речинскому А.А. земельных участков с видом разрешенного использования "для дачного строительства", по налоговой ставке в размере 1,5 %. При этом, Инспекцией для части указанных земельных участков применено ограничение, предусмотренное п. 17 ст. 396 НК РФ.
В связи с наличием в указанном налоговом уведомлении ошибок, а также в связи с несогласием Речинского А.А. с применением повышенной ставки земельного налога, он направил в Инспекцию в электронном виде заявления, в которых просил устранить ошибки и произвести в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для дачного строительства" перерасчет земельного налога, исходя из ставки в размере 0,3%.
В ответ на указанные заявления Инспекция устранила ошибки, произвела соответствующий перерасчет земельного налога, что оформлено налоговым уведомлением N 89072375 от 14.10.2019. Однако требования административного истца о применении налоговой ставки в размере 0,3% Инспекцией не удовлетворены.
Письмом 18-07/01/3948-3Г@, N 18-07/01/3449-3Г@ от 15.10.2019 начисление повышенной ставки земельного налога Инспекция обосновывает наличием у Речинского А.А. "множественности земельных участков" и признаков их "коммерческого использования".
На повторные возражения (письмо от 22.10.2019) относительно применения повышенной ставки земельного налога Инспекция направила в адрес Речинского А.А. письмо N 18-07/01/4356-3Г@ от 07.11.2019, в котором также указала, что считает обоснованным применения ставки по земельному налогу в размере 1,5%.
Истец полагает, что налоговым органом нарушены его права, поскольку действующая редакция НК РФ не предоставляет налоговому органу право на применение повышенной ставки земельного налога в размере 1,5 % в зависимости от использования соответствующих земельных участков в предпринимательской деятельности. Соответствующие изменения, внесенные в ст. 394 НК РФ, вступают в силу только с 01.01.2020 г., поэтому, до 01.01.2020 г. Речинский А.А. должен уплачивать земельный налог по ставке 0,3 % в отношении всех земельных участков, приобретенных для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.
При рассмотрении дела в суде первой инстанции административным ответчиком исковые требования признаны не были. В письменных возражениях административный ответчик указал, что Речинский А.А. является индивидуальным предпринимателем, имеет в собственности множество земельных участков, некоторые из земельных участков в 2018 году были им реализованы, что говорит о том, что земельные участки, принадлежащие Речинскому А.А., используются им не для личного хозяйства, а в предпринимательской деятельности, что является основанием для применения налоговый ставки 1,5%.
Обжалуемым решением от 08.07.2020 г. Выборгский городской суд Ленинградской области отказал Речинскому А.А. в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме (л.д. 153-162).
В апелляционной жалобе Речинский А.А. просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении исковых требований, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.
По мнению подателя жалобы, судом не было учтено, что изменения, внесенные в ст. 394 НК РФ о повышенной ставке земельного налога в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности, вступают в силу только с 01.01.2020 г. В соответствии с п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, повышающие налоговые ставки, обратной силы не имеют, поэтому, до 01.01.2020 г. административный истец должен уплачивать земельный налог как физическое лицо по ставке 0,3 % (л.д. 168-170).
В материалах дела имеются возражения административного ответчика на апелляционную жалобу, в которых ИФНС по Выборгскому району просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, обращает внимание судебной коллегии на доказательства использования земельных участков Речинским А.А. в предпринимательской деятельности, поскольку Управлением Росреестра по Ленинградской области представлены сведения о реализации истцом 26 земельных участков в 2018 году (л.д. 183-193).
Явившийся представитель административного ответчика Башкина Н.С., действующая на основании доверенности, доводы апелляционной жалобы полагала необоснованными.
Административный истец и представитель заинтересованного лица Управления Росреестра по Ленинградской области, извещенные надлежащим образом о месте и времени судебного заседания (л.д. 180, 181, 204), в суд апелляционной инстанции не явились.
Проверив материалы дела, определив по правилу ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
В силу п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
На основании ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектами налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьёй 391 НК РФ.
На основании п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
Согласно п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Положения закона о самостоятельном исчислении земельного налога физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с 01.01.2015 утратили силу в соответствии с Федеральным законом от 04.11.2014 N 347-Ф3 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 396 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеры налоговых ставок, установленных в пункте 1 статьи 394 НК РФ. В редакции, действовавшей в период обязанности Речинского А.А. по уплате земельного налога за 2018 год:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий и (или) разрешенного использования земельного участка.
Решениями Совета депутатов муниципального образования Рощинское городское поселение Выборгского района Ленинградской области от 22.09.2015 N 52 (ред. от 19.09.2017) "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования "Рощинское городское поселение" Выборгского района Ленинградской области"; Совета депутатов муниципального образования Полянское сельское поселение Выборгского района Ленинградской области от 07.07.2015 N 44 (ред. от 26.09.2017) "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования "Полянское сельское поселение" Выборгского района Ленинградской области"; Совета депутатов муниципального образования Приморское городское поселение Выборгского района Ленинградской области от 18.05.2015 N 43 (ред. от 06.09.2017) "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования "Приморское городское поселение" Выборгского района Ленинградской области; Совета депутатов муниципального образования Первомайское сельское поселение Выборгского района Ленинградской области от 25.10.2005 N 12 (ред. от 01.12.2017) "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования Первомайское сельское поселение" Выборгского района Ленинградской области; Совета депутатов от 31.03.2016 N 55 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования "Селезневское сельское поселение" Выборгского района Ленинградской области" (с изменениями от 26.05.2017 N 91, от 19.07.2017 N 95 от 02.08.2018 N 139) установлены следующие налоговые ставки:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Как следует из материалов дела, Речинский А.А. является собственником земельных участков, расположенных на территории Выборгского района Ленинградской области.
Речинский А.А. является индивидуальным предпринимателем с 17.02.2015 г.
Налоговым органом ИФНС по Выборгскому району административному истцу было направлено налоговое уведомление N 34487575 от 18.09.2019 г., в котором приведен расчет земельного налога за 2018 год в отношении 225 земельных участков, в том числе, имеющих вид разрешенного использования - для дачного строительства, исходя из кадастровой стоимости земельных участков и налоговой ставки 1,5% (л.д. 8-23).
Полагая, что налоговым органом при исчислении земельного налога была неправильно определена налоговая ставка для земельных участков, имеющих вид разрешенного использования - для дачного строительства, а также наличием иных ошибок, Речинский А.А. обратился в налоговый орган с заявлением о перерасчете.
ИФНС по Выборгскому району произвела частичный перерасчет, на основании которого направила Речинскому А.А. налоговое уведомление N 89072375 от 14.10.2019 г. с расчетом земельного налога за 2018 год в отношении 11 земельных участков также по ставке 1,5% (л.д. 27, 28).
Не согласившись с перерасчетом, Речинский А.А. 19.11.2019 г. обратился с жалобой в УФНС России по Ленинградской области (л.д. 30-35).
Ответом УФНС России по Ленинградской области от 17.12.2019 г. N 16-21-04/20410 декабря 2018 года N 13/18 жалоба Речинского А.А. оставлена без удовлетворения, начисление земельного налога признано правомерным (л.д. 88-94).
Разрешая спор и отказывая в удовлетворении требований административного истца, суд первой инстанции пришел к выводу о правомерности расчета налоговым органом земельного налога за 2018 год, исходя из налоговой ставки равной 1,5%.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции об отказе в удовлетворении административного иска, поскольку они сделаны на основании всестороннего исследования представленных сторонами доказательств в совокупности с обстоятельствами настоящего административного дела.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований административного истца и признавая правомерным применение налоговой ставки равной 1,5%, исходил из того, что Речинский А.А. в спорный период являлся собственником множества земельных участков, 26 из которых им были реализованы в 2018 году, то есть, земельные участки использовались в предпринимательской деятельности, учитывая регистрацию последнего в качестве индивидуального предпринимателя, вид его деятельности.
Довод жалобы административного истца о неправомерности применения судом пункта 1 статьи 394 НК РФ в редакции, вступающей в силу с 01.01.2020 г., не принимается судом апелляционной инстанции.
Действительно, в соответствии с абз. 3 п.п. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ в редакции Федерального закона от 215.04.2019 г. N 63-ФЗ, налоговые ставки не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Данная редакция вступила в силу с 01.01.2020 г.
В вышеприведенной редакции п.п. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, действовавшей в период обязанности Речинского А.А. по уплате земельного налога за 2018 год, не упоминаются земельные участки, не используемые в предпринимательской деятельности, однако Верховный Суд Российской Федерации неоднократно указывал в своих определениях, что пониженные налоговые ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для дачного хозяйства, применение указанной ставки в отношении земельных участков, приобретенных с целью извлечения прибыли, недопустимо (Определения Верховного Суда Российской Федерации от 18 мая 2015 года N 305-КГ14-9101, от 15 января 2018 года N 305-КГ17-20424, от 20 июня 2018 года N 301-КГ18-7425).
Суд, оценив представленные доказательства, пришел к обоснованному выводу, что земельные участки использовались Речинским А.А. не в личных целях, а приобретались для использования в коммерческих целях, что истцом не оспорено.
Доказательств того, что земельные участки, имеющие вид разрешенного использования - для дачного строительства, приобретались Речинским А.А. для удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства, налогоплательщиком не представлено, доводы налогового органа не опровергнуты, в связи с чем оснований для применения налоговой ставки равной 0,3%, которая по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой некоммерческим организациям и физическим лицам, непосредственно использующим земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного и дачного хозяйства (строительства) или садоводства и огородничества, не имеется.
Учитывая изложенное, судебная коллегия приходит к выводу, что суд первой инстанции верно пришел к выводу о правомерности применения налоговым органом налоговой ставки равной 1,5%.
Доводы апелляционной жалобы административного истца сомнений в правильности решения суда не вызывают и его отмену не влекут, поскольку противоречат имеющимся в деле доказательствам и основаны на неправильном толковании закона. Таким образом, судебная коллегия по административным делам не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, не подлежащим отмене.
Руководствуясь статьями 307 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда
определила:
Решение Выборгского городского суда Ленинградской области от 08 июля 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Речинского А.А. - без удовлетворения.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана в Третий кассационный суд общей юрисдикции, через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий:
Судьи:
Судья: <данные изъяты>
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
