Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Тыва от 17 июня 2021 года №33а-695/2021

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ ТЫВА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 17 июня 2021 года Дело N 33а-695/2021
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Тыва в составе:
председательствующего Кунгаа Т.В.,
судей Баутдинова М.Т., Железняковой С.А.,
при секретаре Чимит Е.Ш.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва к Дажы-Сегбе С.Х. о взыскании задолженности по страховым взносам и пени по апелляционной жалобе административного ответчика Дажы-Сегбе С.Х. на решение Кызылского городского суда Республики Тыва от 3 февраля 2021 года.
Заслушав доклад судьи Железняковой С.А., пояснения административного ответчика Дажы-Сегбе С.Х., поддержавшего апелляционную жалобу, пояснения представителя административного истца Нурзет О.Т.,
УСТАНОВИЛА:
Управление Федеральной налоговой службы по Республике Тыва (далее - налоговый орган) обратилось в суд с административным иском к Дажы-Сегбе С.Х. о взыскании задолженности по страховым взносам, указав, что Дажы-Сегбе С.Х. является налогоплательщиком страховых взносов, имеет задолженность по страховым взносам на общую сумму 36 336,14 руб., в том числе по страховым взносам на обязательное медицинское страхование 6 884 руб., пени - 18,64 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 29 354 руб., пени - 79,50 руб.
Решением Кызылского городского суда Республики Тыва от 3 февраля 2021 года административный иск налогового органа удовлетворён.
Не согласившись с решением суда, административный ответчик Дажы-Сегбе С.Х. обратился в Верховный Суд Республики Тыва с апелляционной жалобой, в которой просит об отмене решения, указывая, что в 2019 году его статус адвоката был прекращен и с февраля 2019 года по 21 января 2020 года налогоплательщиком по страховым взносам он не являлся. Уведомление налоговый орган направил по адресу, по которому он не проживает. Налоговому органу не составило бы труда определить место его жительства, поскольку его данные имеются в отчётах адвокатского образования, в котором он состоял. Налоговая служба не определила, в каком адвокатском образовании он состоит и является ли налогоплательщиком как адвокат.
В судебном заседании административный ответчик Дажы-Сегбе С.Х. апелляционную жалобу поддержал.
Представитель административного истца Нурзет О.Т. в судебном заседании просила взыскать с административного ответчика задолженность по страховым взносам за период с 1 января по 12 февраля 2019 года, а также пени.
Заслушав стороны, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии со статьёй 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.
В силу пунктов 1, 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В соответствии со статьёй 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
На основании пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено указанной статьей. В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пени налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пени, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней в соответствии со статьёй 48 РФ.
Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учётом особенностей, установленных настоящей статьей.
Пунктом 2 этой статьи предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 статьи 48 НК РФ).
Требование N 2452 от 14 января 2020 года об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 год на сумму 29 354 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 год на сумму 6 884 руб. направлено административному ответчику Дажы-Сегбе С.Х. заказным письмом 16 января 2020 года, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений N 4, имеющимся в материалах административного дела. В требовании установлен срок для уплаты до 25 февраля 2020 года.
16 марта 2020 года мировым судьей судебного участка N 3 г. Кызыла Республики Тыва выдан судебный приказ N 2а-681/2020 на взыскание с Дажы-Сегбе С.Х. задолженности по страховым взносам на общую сумму 36 336, 14 руб.
29 июля 2020 года определением мирового судьи судебного участка N 3 г. Кызыла Республики Тыва вышеуказанный судебный приказ N 2а-681/2020 отменён в связи с поступлением возражений от административного ответчика.
15 декабря 2020 года УФНС по РТ обратилось в Кызылский городской суд Республики Тыва с административным иском о взыскании вышеуказанных страховых взносов и пени.
Таким образом, трёхмесячный срок предъявления требования N 2452 об уплате страховых взносов за 2019 год и пени, шестимесячный срок для обращения к мировому судье и шестимесячный срок для обращения в суд в порядке искового производства после отмены судебного приказа административным истцом не нарушены.
Административный истец просит взыскать с административного ответчика страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 год в сумме 29 354, 00 руб., а также страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 год в сумме 6 884, 00 руб.
В соответствии с изменениями в Налоговый кодекс РФ, внесёнными Федеральным законом от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", с 1 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование возложены на налоговый орган.
Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование признаются, в частности, адвокаты.
Статьей 432 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьёй (пункт 1).
Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов за расчётный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчётный период такими плательщиками (пункт 2).
Исходя из пункта 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 29 354 рублей за расчётный период 2019 года; 2) страховые взносы, на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 6 884 рублей за расчетный период 2019 года.
Если плательщики прекращают осуществлять профессиональную деятельность в течение расчётного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчётный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором адвокат, занимающийся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учёта в налоговых органах.
За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату снятия с учёта в налоговых органах адвоката, занимающегося в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно (пункт 5 статьи 430 НК РФ).
Адвокатские палаты субъектов Российской Федерации обязаны не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, внесённые в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта Российской Федерации (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов (пункт 2 статьи 85 НК РФ).
Как установлено судебной коллегией, решениями Совета Адвокатской палаты Республики Тыва от 13 февраля 2019 года NN 13, 14 прекращён статус адвоката Дажы-Сегбе С.Х.
Решением Кызылского городского суда Республики Тыва от 16 октября 2019 года, вступившим в законную силу 21 января 2020 года, вышеуказанные решения Совета Адвокатской палаты Республики Тыва от 13 февраля 2019 года NN 13, 14 о прекращении статуса адвоката Дажы-Сегбе С.Х. признаны незаконными, судом принято решение о восстановлении его статуса адвоката.
Поскольку в период с 13 февраля 2019 года по 31 декабря 2019 года статус адвоката Дажы-Сегбе С.Х. считается прекращённым, в статусе адвоката он был восстановлен только в 2020 году, следовательно, он не обязан платить страховые взносы за указанный период.
То, что административный не был снят с учёта в налоговом органе, не влечёт его обязанности платить страховые взносы за период 13 февраля по 31 декабря 2019 года, так как обязанность сообщать о прекращении статуса адвоката лежит на Адвокатской палате Республики Тыва, а не на самом адвокате.
За период с 1 января по 12 февраля 2019 года с административного ответчика Дажы-Сегбе С.Х. подлежат взысканию страховые взносы в следующем размере:
1) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
29 354 руб.: 12 месяцев = 2 446, 17 руб. (за январь)
29 354 руб.: 12 месяцев: 28 дней (количество дней в феврале) х 12 дней = 1048, 35 руб.
Итого: 2 446, 17 руб. + 1048, 35 руб. = 3 494, 52 руб.
2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование
6 884 руб.: 12 месяцев = 573, 67 руб. (за январь)
6 884 руб.: 12 месяцев : 28 дней (количество дней в феврале) х 12 дней = 245, 85 руб.
Итого: 573, 67 руб. + 245, 85 руб. = 819, 52 руб.
Пеней признаётся установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1 статьи 75 НК РФ).
Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3 статьи 75 НК РФ).
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 НК РФ).
Административный истец просит взыскать с административного ответчика пени за период с 1 января по 13 января 2020 года за просрочку уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 79,50 руб., а за просрочку уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 18,64 руб.
С 16 декабря 2019 года по 29 января 2020 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 6,25% годовых (Информационное сообщение Банка России от 13.12.2019 года).
Поскольку размер задолженности по страховым взносам налоговым органом был определён неправильно, то, соответственно, подлежит перерасчёту и размер пени за период с 1 января по 13 января 2020 года.
Размер пени за просрочку уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:
6,25 %: 300 = 0,021 % от 3 494, 52 руб. х 13 дней = 9,54 руб.
Размер пени за просрочку уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование:
6,25 %: 300 = 0,021 % от 819, 52 руб. х 13 дней = 2,24 руб.
Доводы апелляционной жалобы о том, что налоговый орган направил требование об уплате страховых взносов по его прежнему месту жительства, хотя ему не составляло труда определить место жительства административного ответчика, поскольку его данные имеются в отчётах адвокатского образования, в котором он состоял, судебной коллегией отклоняются, так как на основании пункта 3 статьи 85 НК РФ обязанность извещать налоговый орган о фактах регистрации физического лица по месту жительства возложена на органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства, из административного дела видно, что у налогового органа имеются только данные о регистрации административного ответчика по адресу: Республика Тыва, г. Кызыл, ул. **, по которому он и направлял требование об уплате страховых взносов.
В силу части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесённые судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобождённого от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
При разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (пункт 40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации").
В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: государственной пошлины - в соответствии с пунктом 2 статьи 61.1 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 61.2 БК РФ)
В пункте 2 статьи 61.1 БК РФ в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации).
Следовательно, государственная пошлина, подлежащая взысканию с административного ответчика, подлежит зачислению в доход городского округа "Город Кызыл Республики Тыва".
Размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с административного ответчика, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ составляет 400 рублей.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит изменению.
Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Кызылского городского суда Республики Тыва от 3 февраля 2021 года изменить, изложив в следующей редакции:
"Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Тыва удовлетворить частично.
Взыскать с Дажы-Сегбе С.Х., проживающего по адресу: Республика Тыва, г. Кызыл, ул. **, задолженность по страховым взносам за период с 1 января 2019 года по 12 февраля 2019 года и пени за период с 1 января по 13 января 2020 года в общей сумме 4 325,82 руб., в том числе: задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 3 494,52 руб., пени - 9,54 руб., задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 819,52 руб., пени - 2,24 руб.
В удовлетворении остальной части административного иска отказать.
Взыскать с Дажы-Сегбе С.Х. в доход городского округа "город Кызыл Республики Тыва" государственную пошлину в размере 400 рублей".
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.
Кассационная жалоба может быть подана в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через Кызылский городской суд Республики Тыва в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Мотивированное апелляционное определение изготовлено 17 июня 2021 года.
Председательствующий
Судьи


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка