Дата принятия: 02 сентября 2020г.
Номер документа: 33а-6951/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КЕМЕРОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 2 сентября 2020 года Дело N 33а-6951/2020
Судья: Чмыхова Т.Н. N 33а-6951
Докладчик: Тройнина С.С. (N 2а-277/2020)
(42RS0015-01-2020-000068-54)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
"02" сентября 2020 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе
председательствующего Тройниной С.С.,
судей Бегуновича В.Н., Быковой С.В.,
при секретаре Логунове В.В.
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Тройниной С.С. административное дело по иску МИФНС N 4 по Кемеровской области к Лизуновой Ксении Игоревне о взыскании задолженности по штрафу,
по апелляционной жалобе представителя административного ответчика Лизуновой К.И. - Феденева А.Е. на решение Заводского районного суда г.Новокузнецка Кемеровской области от 20.05.2020,
УСТАНОВИЛА:
МИФНС N 4 по Кемеровской области обратилась в суд с административным иском, в котором просила взыскать с Лизуновой К.И. задолженность по денежному взысканию (штрафу) за нарушение законодательства о налогах и сборах в сумме 103 756,00 рублей.
Требования мотивированы тем, что Межрайонная ИФНС России N 4 по Кемеровской области обратилась в мировой суд с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении Лизуновой К.И. о взыскании налога на доходы физических лиц.
Мировым судьей судебного участка N 3 Заводского судебного района г. Новокузнецка 24.06.2019 был вынесен судебный приказ, на который поступили возражения от должника.
Определением И.о. мирового судьи судебного участка N 3 Заводского судебного района г. Новокузнецка Кемеровской области - мирового судьи судебного участка N 1 Заводского судебного района г. Новокузнецка Кемеровской области от 13.08.2019 судебный приказ по делу N 2а-1699/19 в отношении Лизуновой К.И. отменен. Срок подачи административно искового заявления до 13.02.2020.
Решением о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение N 2921 от 28.12.2018 установлено, что за период 01.01.2016 -31.12.2016 на расчетный счет N Лизуновой Ксении Игоревны, ИНН N открытый в АО "Альфа-Банк", поступили денежные средства:
- с расчетного счета ООО "Альтернатива", открытого в Кемеровском отделении N 8615 ПАО "Сбербанк России", с июля по август 2016г. перечислены денежные средства в сумме 2 241 500,00 руб. с назначением платежа "выплата заработная плата";
- с расчетного счета ООО "Технострой", открытого в Кемеровском отделении N 8615 ПАО "Сбербанк России", с октября по декабрь 2016г. перечислены денежные средства в сумме 418 900,00 руб. с назначением платежа "выплата заработная плата".
Сведения о получении Лизуновой К.И. дохода за 2016 год по форме 2-НДФЛ отсутствуют.
В связи с имеющимися данными налогоплательщиком получен доход, с которого не был удержан налог на доходы физических лиц, сумма налога, неудержанная налоговым агентом - 345 852,00 руб. ((224150,00 + 41890,00) * 13%).
Лизунова. К.И. не представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, нарушив тем самым пп. 4 п.1 ст.228 и п. 1 ст. 229 НК РФ. Срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц установлен п. 1 ст. 229 НК РФ, согласно которому налоговая декларация должна быть подана в налоговый орган по месту учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Соответственно, срок предоставления декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год - 02.05.2017.
Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Соответственно, срок уплаты налога за 2016 г. не позднее 17.07.17.
Лизуновой К.И. направлено уведомление N 351 от 11.10.2018 о вызове в налоговый орган для представления пояснений и представления налоговой декларации. Налоговая декларация по налогу на доходы по форме 3 НДФЛ за 2016 год налогоплательщиком не представлена.
Таким образом, в ходе налоговой проверки выявлено налоговое правонарушение (непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета), ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Расчет штрафа:
345852,00 руб. (недоимка) * 30% = 103756,00 руб.
Вина налогоплательщика в совершении правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 119 НК РФ, установлена и доказана. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения соответствии со ст. 112 НК РФ, не установлены. Обстоятельства, исключающие вину в совершении налогового правонарушения в соответствии со ст. 111 НК PC не установлены. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.12.2018 N 2921 вступило в законную силу.
Инспекцией на основании ст. 69, 70 НК РФ Лизуновой К.И. направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 7298 по состоянию на 28.01.2019, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений N (Партия 449) от 31.01.2019. Срок исполнения по требованию до 25.02.2019.
Требование Инспекции исполнено не было, суммы обязательных платежей до настоящего времени не уплачены. На день обращения в суд задолженность денежному взысканию (штрафу) за нарушение законодательства о налогах сборах составляет 103756,00 руб.
Решением Заводского районного суда г.Новокузнецка Кемеровской области от 20.05.2020 постановлено:
"Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кемеровской области к Лизуновой Ксении Игоревне о взыскании задолженности по штрафу удовлетворить.
Взыскать с Лизуновой Ксении Игоревны, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кемеровской области задолженность по денежному взысканию (штрафу) за нарушение законодательства о налогах и сборах в сумме 103 756 (сто три тысячи семьсот пятьдесят шесть) рублей 00 копеек.
Взыскать с Лизуновой Ксении Игоревны, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированной по адресу <адрес> в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 3275 рублей 00 коп.".
В апелляционной жалобе представитель административного ответчика Лизуновой К.И. - Феденев А.Е. просит решение суда отменить, так как решение вынесено с неправильным толкованием закона, применением закона, не подлежащего применению в связи с неправильным определением обстоятельств, имеющих значение для административного дела. Указывает, что отсутствуют основания для привлечения Лизуновой К.И. к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ. В письме ФНС России от 10.04.2017 N БС-4-11/6723@ "О предоставлении заключения" в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ" исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 Кодекса производят физические лица, получающие доходы, при получении которых был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 настоящего Кодекса - исходя из сумм таких доходов. В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса РФ, введенной Федеральным законом от 29.12.2015 N 396-ФЗ, налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
На основании изложенного, физическое лицо не обязано предоставлять декларацию по доходам, полученным с 01.01.2016, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего кодекса. Следовательно, в период, указанный в решении налогового органа (с июня по декабрь 2016 года) административный ответчик не должна была предоставлять налоговые декларации по НДФЛ по доходам, сведения о невозможности которых были представлены налоговым агентом.
В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Налоговым агентом не представлено доказательств того, что административный ответчик был осведомлен в соответствии с налоговым законодательством о непредставлении ООО "Альтернатива" и ООО "Технострой" сведений об ее доходах в налоговый орган. Так как у Лизуновой К.И. отсутствовала информация о неисполнении налоговыми агентами положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ, у нее не было возможности самостоятельно исчислить налог и представить налоговую декларацию в сроки, предусмотренные статьей 229 Кодекса РФ.
Налоговым органом не установлено обстоятельств нарушения Лизуновой К.И. умышленно или по неосторожности обязанностей, предусмотренных ст. 228 и 229 НК РФ в редакции распространяющей свое действие на правоотношения 2016 года, то инспекцией не установлено и вины во вменяемом ей правонарушении, предусмотренном ст. 119 Кодекса, так и события указанного правонарушения.
Налоговым органом не представлены доказательства соответствия налоговой санкции, подлежащей применению по ст. 119 НК РФ. При расчете санкций по ст. 119 Кодекса, налоговые органы должны установить сумму налога, подлежащую уплате (доплате) на основании налоговой декларации, исходя из оценки всех сведений и показателей, которые подлежат в ней отражению за весь налоговый период, а не на основании отдельно установленного дохода физического лица. В связи с этим, налоговый орган обязан провести соответствующую налоговую проверку, которая в данном случае инспекцией не проводилась. По итогам проверки налоговый орган устанавливает либо факт уплаты налога в причитающемся размере при несвоевременном представлении (непредставлении) декларации, либо факт неуплаты налога и несвоевременного представления (непредоставления) декларации. В последнем случае налоговым органом устанавливается недоимка, из размера которой и рассчитывается налоговая санкция по ст. 119 НК РФ.
Также в соответствии с абзацем 2 пункта 1 ст. 70 НК РФ при выявлении недоимки налоговый орган составляет уведомление о выявлении недоимки и налогоплательщика. Указанное уведомление в адрес административного ответчика Лизуновой К.И. налоговым органом не направлялось и не составлялось.
Просит решение Заводского районного суда г.Новокузнецка от 20.05.2020 отменить, вынести по делу новое решение об отказе в удовлетворении иска.
На апелляционную жалобу административным истцом МИФНС N 4 по Кемеровской области принесены возражения.
Административный ответчик Лизунова К.И. в судебное заседание не явилась, извещена надлежаще.
Представитель административного ответчика Феденев Е.В., действующий на основании доверенности, в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.
Представитель административного истца Бочкарева М.Н. в судебном заседании возражала против удовлетворения апелляционной жалобы, поддержала доводы, изложенные в письменных возражениях.
Представители заинтересованных лиц ООО "Альтернатива" и ООО "Технострой" в судебное заседание не явились, извещены надлежаще. Согласно имеющейся в материалах дела выписки из ЕГРЮЛ от 14.02.2020 ООО "Альтернатива" прекратило свою деятельность 23.10.2019.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Согласно статье 41 Налогового кодекса РФ в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ, плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Для доходов, в отношении которых пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ установлена налоговая ставка 13 процентов (включая доходы, полученные от продажи имущества), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, статьей 220 Кодекса.
Как следует из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.
Согласно пункту 2 статьи 228 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Пунктом 3 статьи 228 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
В соответствии с пунктом 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что 01.10.2018 года в адрес МИФНС N 4 по Кемеровской области из ИФНС по Центральному району г. Новокузнецка поступили сведения о декларировании доходов, из которого следует, что в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО "Электро-Электронщик Праньич" установлено, что денежные средства, поступившие от проверяемого налогоплательщика на счета организаций, обладающих признаками фирм - "однодневок"", далее перечисляются на счета, принадлежащие физическим лицам с назначением платежа "выплата заработной платы, аванса по заработной плате", в том числе Лизуновой К.И., ИНН 421898984803 на расчетный счет N, открытый в АО "Альфа-Банк" за период с 20.06.2016 года по 14.12.2016 год поступили денежные средства от ООО "Альтернатива" с июня по август 2016 года поступили денежные средства в размере 2 241 500 рублей, и ООО "Технострой" с октября по декабрь 2016 года в размере 418 900 рублей (л.д. 65-67).
В ходе проведения мероприятий налогового контроля Лизунова К.И. была допрошена налоговым органом в качестве свидетеля. Из протокола допроса свидетеля N 435 от 04.10.2018 года Лизуновой К.И. данных ею в МИФНС России N 4 следует, что в трудовых отношениях с ООО "Альтернатива", и ООО "Технострой" она никогда не состояла. В АО "Альфа-Банк" банковских счетов никогда не имела, паспорт не теряла, доверенность от своего имени на открытие банковского счета никому не выдавала. Денежные средства от ООО "Альтернатива" и ООО "Технострой" не получала, декларацию по форме 3-НДФЛ не получала, так как не получала денежные средства от указанных фирм (л.д.54-56).
23.10.2018 года в МИФНС России N 4 по Кемеровской области состоялось заседание комиссии по легализации налоговой базы в отношении Лизуновой К.И., на котором принято решение, о предоставлении Лизуновой К.И. пятидневного срока для предоставления налоговой декларации формы N 3-НДФЛ за 2016 год, и отражении дохода с которого не был удержан доход налоговым агентом (л.д. 56).
На указанном заседании Лизунова К.И. присутствовала, давала пояснения, аналогичные изложенным в протоколе допроса свидетеля. Копия протокола заседания комиссии по легализации налоговой базы от 23.10.2018 получена административным ответчиком 23.10.2018, что подтверждается ее подписью в протоколе.
В установленный комиссией срок Лизунова К.И. декларацию по форме 3-НДФЛ о доходах за 2016 год в налоговый орган не представила.
В порядке, установленном ст.101.4 Налогового кодекса РФ, 06.11.2018 года старшим государственным налоговым инспектором МИФНС N 4 по Кемеровской области составлен акт N 1160 об обнаружении фактов свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых правонарушениях, из которого следует, что за период 01.01.2016 года по 31.12.2016 на расчетный счет N Лизуновой К.И., ИНН N, открытый в АО "Альфа-Банк", поступили денежные средства с расчетных счетов ООО "Альтернатива" и ООО "Технострой" в размере 2 241 500 руб., 418 900 руб. соответственно. Декларация налогоплательщиком не представлена, в связи с чем в ходе налоговой проверки выявлено налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ (л.д. 6-7).
На вручение акта Лизунова К.И. не явилась, уведомление N 1 от 23.10.2018 года о вызове для подписания акта получено Лизуновой К.И. лично. Копия акта направлена в адрес Лизуновой К.И. заказным письмом 12.11.2018.
Согласно пункту 5 статьи 101.4 Налогового кодекса РФ лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение одного месяца со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.
По истечении срока, указанного в пункте 5 настоящей статьи, в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение. (пункт 6 статьи 101.4 Налогового кодекса РФ).
В силу пункта 8 указанной статьи По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение в срок, предусмотренный пунктом 6 настоящей статьи о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение или об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение. Такое решение может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в соответствии с пунктом 1 статьи 138 Налогового кодекса РФ.
28.12.2018 года МИФНС N 4 России по Кемеровской области в отношении Лизуновой К.И. вынесено решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ - непредоставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, поскольку Лизунова К.И. не предоставила в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ о доходах за 2016 год. В соответствии с санкцией указанной статьи Лизуновой К.И. назначен штраф в сумме 103 756 рублей (л.д. 8-9).
Не согласившись с решением МИФНС N 4 по Кемеровской области, Лизунова К.И. подала жалобу в вышестоящий налоговый орган. 11.03.2019 ФНС России по Кемеровской области вынесено решение N 62 об оставлении жалобы Лизуновой К.И. без удовлетворения. Решение МИФНС России N 4 по Кемеровской области от 28.12.2018 года N 2921 о привлечении её к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования от 28.01.2019 года N 7298 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов (для физических лиц, не являющихся ИП) - без изменения (л.д. 68-70).
В соответствии с пунктом 1 статьи 101.2 Налогового кодекса РФ решение налогового органа от 28.12.2018 о привлечении Лизуновой К.И. к ответственности за совершение налогового правонарушения, вступило в законную силу 11.03.2019 и с указанного времени полежит исполнению (пункт 1 статьи 103.1 налогового кодекса РФ).
В соответствии с пунктом 10 статьи 101.4 Налогового кодекса РФ на основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение от 28.12.2018 в адрес Лизуновой К.И. 31.01.2019 года направлено требование об уплате штрафа в размере 103 756 рублей по состоянию на 28.01.2019 года, установлен срок для исполнения указанного требования до 25.02.2019 года (л.д. 10,11-12).
В силу пункта 1 статьи 104 Налогового кодекса РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, или в иных случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, соответствующий налоговый орган обращается с заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом.
Поскольку требования налогового органа об уплате налоговой санкции в установленный срок не исполнено, налоговый орган обратился в суд с административным иском о взыскании с Лизуновой К.И. налоговой санкции.
Факт получения Лизуновой К.И в 2016 году дохода в размере 2241500,0 рублей от ООО "Альтернатива" рублей и 418900,0 рублей от ООО "Технострой" нашел подтверждение при рассмотрении дела судом первой инстанции.
Так, согласно информации, представленной АО "Альфа-банк" по запросу суда, Лизуновой К.И., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в период с 18.05.2016 года по 15.03.2017 год посредством услуги Интернет-Банк "Альфа-Клик" в сети интернет клиентом самостоятельно было открыто 3 банковских счета, документы на бумажном носителе не составляются. 10.05.2016 года Лизуновой К.И. открыт счет N на основании личного заявления, копия которого вместе с копией паспорта Лизуновой К.И. приобщена к ответу банка. Указанный счет закрыт 28.04.2017 года.
Доказательств, подтверждающих открытие банковского счета на имя Лизуновой К.И. без ее личного участия, административным ответчиком суду не представлено.
Факт перечисления ООО "Альтернатива" и ООО "Технострой" денежных сумм в указанных выше размерах на счета Лизуновой К.И. в АО "Альфа-банк" подтверждается представленными административным истцом выписками по счетам указанных юридических лиц.
Являясь владельцем банковских счетов, Лизунова К.И. должна была и могла контролировать поступление денежных средств на эти счета. С момента поступления денежных средств на счет в банке, у Лизуновой К.И. имелась возможность распорядиться указанными денежными средствами.
В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
В связи с получением дохода в указанном выше размере, Лизунова К.Н. в силу ст.207 Налогового кодекса РФ является плательщиком налога на доходы физических лиц.
Также в силу пункта 1 статьи 229, подпункта 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ на Лизуновой К.И. лежит обязанность по предоставлению декларации о налогах на доходы физических лиц за 2016 год.
Судебная коллегия не может согласиться с доводами апелляционной жалобы об отсутствии у Лизуновой К.И. обязанности предоставить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, так как такая позиция противоречит пункту 1 статьи 229, подпункту 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с указанными нормами, если физическое лицо получило доходы от организации или индивидуального предпринимателя, с которых не был удержан налог на доходы физических лиц, налогоплательщик не обязан подавать налоговую декларацию только в том случае, когда налоговый агент сообщил о невозможности удержания налога. Если сведения о доходах налоговым агентом не представлены, то у налогоплательщика сохраняется обязанность по предоставлению декларации.
Поскольку ООО "Альтернатива" и ООО "Технострой" сумма налога на доходы физических лиц не была удержана, сведения о доходах Лизуновой К.И. в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Налогового Кодекса РФ указанными лицами предоставлены не были, в соответствии с требованиями налогового кодекса РФ Лизунова К.И. обязана предоставить декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2016 года в установленный срок до 02.05.2017. Указанная обязанность выполнена налогоплательщиком не была.
Также необоснованными являются доводы административного ответчика об отсутствии вины Лизуновой К.Н. в непредоставлении декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в связи с неисполнением налоговыми агентами своих обязанностей, предусмотренных пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ, о чем административному ответчику известно не было.
При перечислении денежных сумм на счет Лизуновой К.И. в АО "Альфа-банк" в качестве назначения платежа указана выплата заработной платы. Вместе с тем из материалов дела, в том числе протоколов допроса Лизуновой К.И. в качестве свидетеля от 04.10.2018, от 13.09.2018 следует, что Лизунова К.И. в трудовых отношениях с ООО "Альтернатива" и с ООО "Технострой" не состояла, заработную плату не получала, следовательно, получив, денежные суммы от указанных лиц, Лизунова К.И. должна была знать, что данные организации не являлись ее работодателями, и, следовательно, не несли обязанности по удержанию и перечислению налога на ее доходы.
В данном случае имела место вина в форме неосторожности, поскольку Лизунова К.И. не осознавала противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должна была и могла это осознавать.
Предусмотренные статьей 111 Налогового кодекса РФ обстоятельства, исключающие вину административного ответчика в совершении налогового правонарушения, отсутствуют. Также отсутствуют предусмотренные статьей 109 Налогового кодекса обстоятельства, исключающие привлечение лица к налоговой ответственности.
С учетом изложенного, Лизунова К.И. решением N 2921 от 28.12.2018 обоснованно привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ.
При этом отсутствие сведений о привлечении к налоговой ответственности ООО "Альтернатива" и ООО "Технострой" за неисполнение обязанностей, предусмотренных Налоговым кодексом РФ не является основанием для освобождения Лизуновой К.И. от ответственности за совершенное ей налоговое правонарушение.
Также не является обстоятельством, освобождающим от налоговой ответственности, непринятие налоговым органом мер к взысканию с Лизуновой К.И. налога на доходы физических лиц за 2016 год.
Санкция пункта 1 статьи 119 НК РФ предусматривает ответственность за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Согласно расчету, представленному административным истцом, размер штрафа составляет (2 241 500 руб. + 418 900 руб.) х 13%) х 30% = 103756 руб.).
Данный расчет судом проверен, суд считает расчет правильным, арифметически верным и основанным на нормах Налогового кодекса РФ.
Необоснованным являются доводы апелляционной жалобы о том, что налоговым органом не был установлен размер недоимки, подлежащей доплате на основании налоговой декларации по налогу на доходы за 2016 год, не исследованы экономические и иные показатели, которые могут влиять на размер недоимки, из размера которой подлежат расчету налоговые санкции.
В соответствии с пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 3 указанной статьи если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Применение налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-224 Налогового кодекса РФ является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их указания в налоговой декларации.
Статья 101.4 Налогового кодекса РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена настоящим Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 настоящего Кодекса), предусматривает составление должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения соответствующего акта. Проведение налоговых проверок данной нормой не предусмотрено.
Документы, подтверждающие право на предоставление налоговых вычетов и уменьшение налоговой базы ни налоговому органу, ни суду административным ответчиком не представлены.
Поскольку декларация с указанием права на получение налоговых вычетов и уменьшение налоговой базы административным ответчиком в налоговый орган представлена не была, в том числе и после заседания комиссии по легализации налоговой базы от 23.10.2018, на которой Лизуновой К.И. было предложено предоставить налоговую декларацию в по форме 3-НДФЛ в пятидневный срок, судебная коллегия приходит к выводу о том, что налоговым органом правильно определена налоговая база, рассчитана недоимка по налогу на доходы физических лиц, и, соответственно правильно произведен расчет штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ.
Предусмотренный статьей 112 Налогового кодекса РФ обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, при рассмотрении дела установлено не было.
Решение о привлечении Лизуновой К.И. от 28.12.2018 N 2921 принято налоговым органом в течение сроков, предусмотренных статьей 113 Налогового кодекса РФ. Порядок и сроки обращения в суд с административным иском о взыскании налоговой санкции, предусмотренные статьей 48 Налогового кодекса РФ налоговым органом соблюдены, решение суда в данной части не оспаривается.
Правоотношения сторон и закон, подлежащий применению определены судом правильно, обстоятельства, имеющие значение для дела установлены на основании представленных доказательств, оценка которым дана с соблюдением требований 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, выводы суда подробно мотивированы, соответствуют установленным по делу обстоятельствам и нормам материального права. Нарушений норм процессуального права судом первой инстанции не допущено.
Оспариваемое решение Заводского районного суда г.Новокузнецка является законным и обоснованным, предусмотренные ст.310 Кодекса административного судопроизводства РФ основания для отмены решения суда отсутствуют.
Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Заводского районного суда г. Новокузнецка Кемеровской области от 20 мая 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Кассационные жалоба, представление могут быть поданы через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Апелляционное определение в окончательной форме изготовлено 7 сентября 2020 года.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
