Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Саха (Якутия) от 20 февраля 2019 года №33а-690/2019

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ САХА (ЯКУТИЯ)

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 20 февраля 2019 года Дело N 33а-690/2019
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Саха (Якутия) в составе председательствующего судьи Ноевой В.В., судей Дьяконовой З.С., Оконешниковой М.М.,
при секретаре Богатыревой Л.А.,
с участием представителя административного истца Ефимова И.А.,
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционным жалобам административного ответчика и представителя на решение Якутского городского суда Республики Саха (Якутия) от 20 ноября 2018 года по делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N5 по Республике Саха (Якутия) к Ефремову Айталу Климентовичу о взыскании задолженности по налогам, которым
постановлено:
Взыскать с Ефремова Айтала Климентовича недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 2 014 990 руб., пени в размере 252 934,29 руб., штраф в размере 100 759 руб., всего 2 368 683 (два миллиона триста шестьдесят восемь тысяч шестьсот восемьдесят три) рубля 29 копеек.
Заслушав доклад судьи Оконешниковой М.М., выслушав пояснения представителя, судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N5 по Республике Саха (Якутия) обратилась в суд с вышеуказанным иском, указав о том, что в отношении Ефремова А.К. проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2013 по 31.12.2014. По итогам данной проверки 20.07.2016 года было принято решение N14/1691 о привлечении Ефремова А.К. к ответственности за совершение налогового правонарушения: в отношении него был доначислен налог в сумме 2 072 200 руб., а также пени в сумме 259 734,57 руб. и назначен штраф в размере 103 610 руб.
До момента обращения в суд ответчиком требования по уплате налога не исполнены, в связи с чем налоговый орган просил суд взыскать с административного ответчика недоимку по НДФЛ в размере 2 014 990 руб.. пени в размере 252 934,29 руб., штраф в размере 100 759 руб.
Судом принято вышеуказанное решение, которое обжаловано административным ответчиком и его представителем.
В апелляционных жалобах ставится вопрос об отмене судебного постановления ввиду неправильного применения норм материального права. Указывается о пропуске истцом срока обращения в суд, а также на применение налоговой амнистии за периоды 2013-2014 г.г.
Проверив законность и обоснованность решения, изучив доводы апелляционных жалоб, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.
Согласно ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства (далее - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно статье 13 НК РФ одним из федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право проверять соблюдение налогоплательщиками установленной законом обязанности по уплате налогов и сборов.
Обязанность налогоплательщика самостоятельно уплачивать установленные законом налоги закреплена пунктом 1 части 1 статьи 23 и статьей 45 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
В силу п. 1 ст. 224 НК РФ по налогу на доходы физических лиц налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
Подпунктом 4 п. 1 ст. 228 НК РФ к категории налогоплательщиков в частности отнесены физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов.
На основании п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
В силу пункта 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней (статья 72 НК РФ). В части 3 статьи 75 НК РФ определено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.
Как следует из материалов дела, в период с 20.04.2016 по 16.06.2016 МРИ ФНС РФ N5 по РС (Я) проведена выездная налоговая проверка в отношении Ефремова А.К. по вопросам исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2013 по 31.12.2014.
Было установлено, что Ефремовым А.К. в 2013 году получен доход в размере 1 000 000 руб. от продажи объектов недвижимого имущества, находившихся в его собственности менее 3 лет, что влечет за собой обязанность налогоплательщика исчислить сумму налога по ставке 13%. Так, им были реализованы жилой дом с кадастровым номером N ..., площадью ******** кв.м. и земельный участок с кадастровым номером N ..., площадью ******** кв.м., расположенные по адресу: ........... Сумма неуплаченного НДФЛ за 2013 год составляет 137 800 руб.
Также в ходе проверки установлено, что и в 2014 году Ефремовым А.К. получен доход от продажи объектов недвижимого имущества, находившихся в его собственности менее трех лет. В частности, были проданы земельный участок с кадастровым номером N ..., площадью ******** кв.м., расположенный по адресу: г..........; земельный участок с кадастровым номером N ..., площадью ******** кв.м., расположенный по адресу: ........... В нарушение пп. 2 п. 1 ст. 228, п. 2 ст.228 НК РФ Ефремов А.К. не исчислил НДФЛ за 2014 г., подлежащий уплате в бюджет с доходов от продажи указанных земельных участков за 1 980 000 руб.
Также в результате реализации в 2014 году 25% доли в уставном капитале ********, находившейся во владении менее 3 лет, ответчиком получен доход в размере ******** руб. Таким образом, установлено, что за 2014 год Ефремовым А.К. не уплачен НДФЛ в сумме 1 934 400 руб.
По решению о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ, Ефремов А.К. обязан уплатить сумму недоимки в размере 2 072 200 руб., пени в размере 259 734,57 руб., штраф в размере 103 610 руб.
На основании данного решения 10.10.2016 г. в адрес Ефремова А.К. был направлен новый расчет сумм недоимки, пени и штрафа, согласно которому недоимка по НДФЛ составила 2 034 500 руб., пени - 255 252,57 руб., штраф - 101 725 руб.
В порядке статей 69, 70 НК РФ Ф в адрес ответчика почтовым отправлением направлено требование N54314 об уплате на недоимки по НДФЛ в срок до 01.11.2016.
Разрешая спор, суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности заявленных требований, при этом расчет, представленный административным истцом, был проверен и признан верным, сомнений в своей правильности у судебной коллегии также не вызывает.
Доводы апелляционной жалобы о несоблюдении административным истцом срока обращения в суд с требованием о взыскании налога, пени являются несостоятельными по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании недоимки подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В силу пункта 3 статьи 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.
Частью 2 статьи 286 КАС РФ также предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Так, налоговое требование от 12.10.2016 было выставлено со сроком уплаты до 02.11.2016 г. Таким образом, срок обращения начал исчисляться с 03.11.2016 г. и заканчивался 03.05.2017.
03.05.2017 года мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании с Ефремова А.К. задолженности по налогу, который определением от 18.05.2018 года был отменен.
Административный истец обратился в суд с настоящим иском 06.11.2018, то есть в пределах установленного срока.
Доводы жалобы о том, что недоимка за период 2013-2014 г.г. подпадает под налоговую амнистию, судебной коллегией отклоняются ввиду следующего.
Так, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 12 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (вступившей в силу с 29.12.2017 года) признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию задолженность физических лиц (по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу) и индивидуальных предпринимателей (по всем налогам, за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), пеням и штрафам, образовавшаяся на 01.01.2015.
Из содержания статьи 12 Закона N 436-ФЗ не следует, что данная норма является актом прощения налоговой задолженности (налоговая амнистия), прекращающим согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса обязанность по уплате налогов, пени и штрафов.
Данная норма устанавливает специальные основания для списания задолженности, право на взыскание которой не утрачено налоговыми органами, и в качестве признака безнадежности задолженности к взысканию законодателем рассматривается сам по себе факт ее непогашения в течение трех лет (2015 - 2017 гг.). При этом предполагается, что причины, по которым меры принудительного взыскания налоговой задолженности не привели к ее погашению, обусловлены возникшими у граждан обстоятельствами, не позволяющими в течение длительного периода полностью исполнить обязанность по уплате налогов, а не сокрытием сведений о неуплаченных налогах от налоговых органов, равно как сокрытием имущества от обращения на него взыскания.
Таким образом, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до 01.01.2015, либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Закона N 436-ФЗ, то есть на 28.12.2017.
Кроме того, распространение статьи 12 Закона N 436-ФЗ на задолженность по налогам, исчисленную за налоговые периоды до 01.01.2015, но выявленную по результатам налоговых проверок в 2015 - 2017 гг., означало бы, что налогоплательщики, уклонявшиеся от исполнения обязанности по уплате налогов, ставятся в привилегированное положение в сравнение с гражданами, уплатившими налоги в полном объеме и в срок, что не отвечает принципу равенства всех перед законом.
По настоящему делу установлено, что задолженность Ефремова А.К. по налогам, пени и штрафам была установлена по результатам выездной налоговой проверки, то есть после 01.01.2015. Кроме того, задолженность не относится к имущественным налогам и соответственно списанию не подлежит.
Доводы апелляционных жалоб выводов суда не опровергают, не содержат обстоятельств, нуждающихся в дополнительной проверке, не влияют на правильность принятого судом решения, направлены на иную оценку обстоятельств дела, а потому не могут служить основанием к отмене правильного по существу решения суда.
Нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права судом первой инстанции не допущено.
Руководствуясь ст. ст. 308 - 311 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Якутского городского суда Республики Саха (Якутия) от 20 ноября 2018 года по делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N5 по Республике Саха (Якутия) к Ефремову Айталу Климентовичу о взыскании задолженности по налогам оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.
Председательствующий Ноева В.В.
Судьи Дьяконова З.С.
Оконешникова М.М.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка