Дата принятия: 29 июня 2020г.
Номер документа: 33а-6899/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ РОСТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 29 июня 2020 года Дело N 33а-6899/2020
Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего Ушникова М.П.
судей: Медведева С.Ф., Авиловой Е.О.
при помощнике: Зайцеве С.В.
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области к Кананяну О.О. о взыскании недоимки по налогам и пени, по апелляционной жалобе Кананяна О.О. на решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 6 апреля 2020 г.
Заслушав доклад судьи Медведева С.Ф., судебная коллегия по административным делам
установила:
Межрайонная ИФНС России N 4 по Ростовской области (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Кананяну О.О. о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 1144 руб., пени в размере 16,13 руб., по транспортному налогу за 2017 г. в размере 1935 руб., пени в размере 27,28 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 8082 руб.
В обоснование заявленных требований инспекция указала, что Кананян О.О. является плательщиком налога на имущество физических лиц, транспортного налога, поскольку обладает объектами налогообложения по указанным видам налогов.
Инспекцией в соответствие с налоговым уведомлением N 11947318 от 24 июня 2018 г. налогоплательщику исчислен налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 1144 руб., транспортный налог за 2017 год в размере 1935 руб.
В связи с неисполнением обязанности по уплате указанных налогов в установленный уведомлением срок, в отношении Кананяна О.О. инспекцией выставлено требование N 5827 об уплате налога и пени по состоянию на 28 января 2019 г.
Инспекция также указала, что Кананян О.О. зарегистрирован в налоговом органом в качестве адвоката с 31 января 2011 г.
Межрайонная ИНФС России N 4 по Ростовской области произвела административному ответчику начисление авансовых платежей в размере 8082 руб.: по сроку уплаты 16 июля 2018 г. в размере 4041 руб.; по сроку уплаты 15 октября 2018 г. в размере 2020 руб.; по сроку уплаты 15 января 2019 г. 2021 руб.
29 апреля 2019 г. Кананян О.О. представил в Межрайонную ИНФС России N 4 по Ростовской области налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ) за 2018 г. В связи с неуплатой налогов в отношении налогоплательщика инспекцией выставлено требование об уплате налога N 13271 руб. от 7 февраля 2019 г.
Поскольку требование в добровольном порядке также исполнено не было, инспекция обратилась к мировому судье судебного участка N 4 Волгодонского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении Кананяна О.О. о взыскании недоимки по налогам.
9 августа 2019 г. мировым судьей судебного участка N 4 Волгодонского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ N 2а-1902/2019-4 о взыскании с Кананяна О.О. задолженности по налогам и пени, который определением мирового судьи судебного участка N 4 Волгодонского судебного района Ростовской области отменен в связи с поступившими возражениями должника.
Решением Волгодонского районного суда Ростовской области от 6 апреля 2020 г. административное исковое заявление налогового органа удовлетворено в полном объеме.
В апелляционной жалобе Кананян О.О. просит отменить решение суда первой инстанции и принять новое решение об отказе в удовлетворении требования налогового органа о взыскания авансовых платежей.
В обоснование доводов апелляционной жалобы Кананян О.О. указывает, что законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать авансовые платежи.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам приходит к выводу о наличии оснований, предусмотренных положениями статьи 310 КАС Российской Федерации, для отмены решения суда первой инстанции в части взыскания с Кананяна О.О. авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 8082 руб. и изменению решения суда в части взыскания государственной пошлины.
В соответствии с ч.1 ст.286 КАС Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами административного дела, Кананян О.О. 31 января 2011 г. постановлен на учёт в качестве адвоката. Сведений о прекращении деятельности адвоката не имеется. Таким образом, в 2018 году, Кананян О.О. являлся плательщиком налога на доход физических лиц.
Налоговым органом, установлено, что Кананяном О.О. не оплачены авансовые платежи: по сроку уплаты 16 июля 2018 г. - 4041 руб.; по сроку уплаты 15 октября 2018 г.- 2020 руб.; по сроку уплаты 15 января 2019 г.- 2021 руб.
29 апреля 2019 г. Кананян О.О. представил в МИФНС N 4 налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ) за 2018 г. (л.д.17-21).
Судом первой инстанции также установлено, что Кананян О.О. в 2017 г. обладал объектами налогообложения: транспортным средством А21 Вортекс Эстина, госномер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН; квартира, расположенная по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН; квартира, расположенная по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН.
Таким образом, Кананян О.О. являлся плательщиком налога на имущество в общей сумме 1144 руб. и транспортного налога в сумме 1935 руб., что отражено в уведомлении N 11947318 от 24.06.2018 (л.д.32).
Налоговое уведомление направлено 09 июля 2018 г. Кананяну О.О. по месту его жительства почтовым отправлением, а так же 30 апреля 2019 г. через личный кабинет (л.д.34).
Поскольку налогоплательщиком обязанность по уплате налогов не была своевременно исполнена, Межрайонная ИФНС России N 4 по Ростовской области, согласно ст.75 НК Российской Федерации исчислена пеня: по налогу на имущество в размере 16,13 руб. за 55 дней просроченной задолженности на сумму 1144 руб. в период с 04 декабря 2018 г. по 27 января 2019 г.; по транспортному налогу в размере 27,28 руб. за 55 дней просроченной задолженности на сумму 1935 руб. в период с 04 декабря 2018 г. по 27 января 2019 г.
Кананяну О.О. налоговым органом направлено требование N 5827 от 28 января 2019 г., в котором налогоплательщику предлагается уплатить в срок до 25 марта 2019 г. недоимку в размере 3079 руб. и пени в размере 43,41 (27,28 +16,13) руб. (л.д.29).
Кананяну О.О. также направлено требование об уплате налога N 13271 от 07 февраля 2019 г., в котором налогоплательщику предлагается уплатить в срок до 25 марта 2019 г. недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 8082 руб. (л.д.26).
Требования направлены 28 февраля 2019 г. Кананяну О.О. по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН (л.д.30), а так же 06 мая 2019 г. через личный кабинет (л.д.31).
Поскольку требование в добровольном порядке также исполнено не было, инспекция обратилась к мировому судье судебного участка N 4 Волгодонского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении Кананяна О.О. о взыскании недоимки по налогам.
9 августа 2019 г. мировым судьей судебного участка N 4 Волгодонского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ N 2а-1902/2019-4 о взыскании с Кананяна О.О. задолженности по налогам и пени, который определением мирового судьи судебного участка N 4 Волгодонского судебного района Ростовской области отменен в связи с поступившими возражениями должника.
Удовлетворяя требования налогового органа о взыскании с административного ответчика недоимки по налогам и пени, суд установил, что Кананян О.О. свою обязанность по оплате налога на имущество физических лиц в сумме 1144 руб., пени 16,13 руб., транспортного налога в сумме 1935 руб., пени 27,28 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 8082 руб. не исполнил, недоимку не оплатил, административным истцом соблюдены требования, предусмотренные ст.48 НК Российской Федерации.
С выводом суда об обоснованности требований налогового органа в части взыскания с Кананяна С.С. недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 1144 руб., пени в размере 16,13 руб., по транспортному налогу в размере 1935 руб., пени 27,28 руб. судебная коллегия соглашается, учитывая, что налоговым органом представлены надлежащие доказательства неисполнения обязанности по уплате транспортного налога за 2017 год, налогу на имущество физических лиц за 2017 год. Кроме того судебная коллегия учитывает, что административный ответчик не оспаривает факт неуплаты указанной недоимки.
Вместе с тем судебная коллегия не соглашается с выводом суда первой инстанции об обоснованности требований налогового органа о взыскании с административного ответчика авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, исходя из следующего.
Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, в том числе, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц адвокатами, определены в статье 227 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (пункт 3 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пунктом 7 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
Согласно пункту 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
Как следует из пунктов 8, 10 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.
Таким образом, исходя из указанных выше положений закона, судебная коллегия приходит к выводу, что законодатель разграничил понятия авансового платежа и суммы налога, и установил различные сроки их уплаты.
Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваются в течение налогового периода, а, следовательно, в силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.
Авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц не является налогом, поскольку окончательная сумма налога за 2018 налоговый период определяется по итогам налогового периода 30 апреля 2019 г.
Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, позволяющих налоговому органу взыскивать с налогоплательщика исключительно суммы авансовых платежей, рассчитанных на основании предполагаемого дохода, при доказанности фактически полученного дохода налогоплательщика в меньшем размере, поскольку принудительное взыскание возможно только в отношении недоимки по налогу.
Задолженность по данному налогу может возникнуть только после 15 июля календарного года, следующего за отчетным. На момент выставления налоговым органом требования об уплате авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц 7 февраля 2019 г., сведения о полученном Кананяном О.О. доходе за 2018 год инспекция не имела, поскольку налоговую декларацию за отчетный налоговый период административный ответчик подал 29 апреля 2019 г.
В соответствии со статьями 45 и 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, неуплаты пени и штрафа налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени или штрафа; в случае неисполнения указанного требования принимается решение о взыскании налога, сбора, пени или штрафа.
Таким образом, налоговый орган не вправе осуществлять принудительное взыскание авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц без учета полученного реального дохода по итогам налогового периода.
В связи с установленными по делу обстоятельствами, судебная коллегия приходит к выводу о том, что решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 6 апреля 2020 г. подлежит отмене в части взыскания с Кананяна О.О. авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 8082 руб. с принятием в отменной части нового решения, об отказе в удовлетворении требования Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области к Кананяну О.О. о взыскании авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 8082 руб.
В связи с изменением размера недоимки, подлежащий взысканию с административного ответчика в пользу налогового органа, в соответствии со ст. 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит изменению сумма государственной пошлины в размере 448,18 руб. взысканная судом первой инстанции с Кананяна О.О. в доход местного бюджета на 400 руб.
В остальной части решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 6 апреля 2020 г. подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба Кананяна О.О. - без удовлетворения.
Руководствуясь ст.ст. 309-311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам
определила:
решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 6 апреля 2020 г. отменить в части взыскания с Кананяна О.О. авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 8082 руб., в части взыскания государственной пошлины изменить.
В отмененной части принять по делу новое решение.
В удовлетворении требования Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области к Кананяну Олегу Олеговичу о взыскании авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 8082 руб. отказать.
Взыскать с Кананяна Олега Олеговича в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 руб.
В остальной части решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 6 апреля 2020 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Кананяна О.О. - без удовлетворения.
Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течении шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий: М.П. Ушников
Судьи: С.Ф. Медведев
Е.О. Авилова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка