Дата принятия: 20 июля 2021г.
Номер документа: 33а-6842/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ САМАРСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 20 июля 2021 года Дело N 33а-6842/2021
20.07.2021
г. Самара
Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе председательствующего Лазаревой М.А.,
судей Клюева С.Б., Ромадановой И.А.,
при секретаре Зенкевиче В.И.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Цибизова Д.С. на решение Ленинского районного суда г. Самары от 09.02.2021.
Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Клюева С.Б., пояснения представителя административного ответчика Цибизова Д.С. - Ельчаниновой Д.В., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
МИФНС России N 18 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Цибизова Д.С. налоговой недоимки.
В обоснование требований указано, что административный ответчик является плательщиком НДФЛ, налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов в связи с наличием объектов налогообложения, обязанность по уплате налога не исполнил, ранее выданный судебный приказ о взыскании недоимки отменен по заявлению должника.
Ссылаясь на указанные обстоятельства, с учетом уточнения административных исковых требований, просит взыскать с Цибизова Д.С. налоговую недоимку на общую сумму 22 715,72 руб., в том числе:
- НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 20 494 руб. за 2018 год и пени в размере 87,61 руб.;
- пени по налогу на имущество физических лиц в размере 1 694,52 руб.;
- пени по транспортному налогу в размере 393,87 руб.;
- пени по земельному налогу в размере 45,72 руб.
Решением Ленинского районного суда г. Самары от 09.02.2021 административное исковое заявление налогового органа удовлетворено.
В апелляционной жалобе Цибизов Д.С. просит отменить решение суда как незаконное и необоснованное, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь пропуск срока обращения в суд требованием о принудительном взыскании налогов и пени, а также необоснованность требований по взысканию с него НДФЛ.
Представитель административного истца в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, в связи с чем судебная коллегия считает возможным рассмотреть жалобу в его отсутствие.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителя административного ответчика, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с частями 1, 2 статьи 287 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно статье 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Положениями статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Судом первой инстанции установлено, что Цибизов Д.С. является плательщиком транспортного и земельного налогов, налога на имущество физических лиц связи с наличием в его собственности в проверяемые налоговые периоды ряда объектов налогообложения, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 16.12.2020 (л.д. 79-87), а также плательщиком НДФЛ, что подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ N 480 от 26.02.2019 о полученном Цибизовым Д.С. доходе (код дохода 1530), в соответствии с которой налоговым агентом (ООО "АЛОР +") не удержана сумма НДФЛ за 2018 год в размере 20 494 руб. (л.д. 9). На основании сведений о зарегистрированных объектах налогообложения и доходах физического лица, административному ответчику направлено налоговое уведомление N 44763725 от 25.07.2019 о суммах налога за 2018 год со сроком уплаты до 02.12.2019 (л.д. 10-16).
В связи с неуплатой налога административному ответчику начислены пени и, на основании пункта 2 статьи 69, пункта 1 статьи 70 НК РФ, выставлено требование N 73632 по состоянию на 23.12.2019 со сроком уплаты до 10.02.2020 (л.д. 21-22).
Также в связи с несвоевременной или неполной оплатой налогов за предыдущие налоговые периоды налоговым органом начислены пени на недоимку и выставлено требование N 51425 от 11.07.2019 с предложением в срок до 29.10.2019 погасить задолженность по пени в размере 4682,66 руб. (л.д. 26-27).
Вышеуказанные налоговое уведомление и требования направлены в адрес налогоплательщика посредством размещения в личном кабинете налогоплательщика на официальном сайте налоговой службы, что подтверждается скриншотом электронной базы данных (л.д. 17-20).
29.04.2020 мировым судьей судебного участка N 27 Ленинского судебного района г. Самары Самарской области вынесен судебный приказ N 2а-1063/2020 о взыскании с Цибизова Д.С. задолженности по НДФЛ в размере 20 494 руб. за 2018 год и пени 87,61 руб., по транспортному налогу в размере 612 руб. и пени в размере 1 019,48 руб. за 2016-2018 годы, по налогу на имущество физических лиц в размере 14 801 руб. и пени в размере 3 277,30 руб. за 2014-2018 годы, по налогу на имущество физических лиц в размере 4 329 руб. и пени в размере 227,18 руб. за 2014-2018 годы, по земельному налогу в размере 798 руб. и пени в размере 226,84 руб. за 2014-2018 годы.
01.06.2020 указанный судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями административного ответчика относительно его исполнения (л.д.51).
Административное исковое заявление согласно штампу на почтовом конверте подано в суд 30.11.2020 (л.д.58).
Задолженность до настоящего времени в полном объеме не погашена. Доказательства обратного административным ответчиком не представлены.
Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования МИФНС N 18 по Самарской области, суд первой инстанции проверил соблюдение налоговым органом порядка и сроков направления уведомления, требования, правильность исчисления размера налога и пени, сроки на обращение в суд, применил положения налогового законодательства, регулирующего спорные правоотношения, учел возражения административного ответчика относительно заявленных налоговым органом требований, и пришел к выводу о наличии у административного ответчика обязанности по уплате заявленных в административном иске сумм налогов и пени.
Проанализировав установленные судом обстоятельства и материалы дела, судебная коллегия полагает верным вывод суда о том, что в спорный период административный ответчик являлся налогоплательщиком транспортного и земельного налогов, налога на имущество физических лиц ввиду наличия в собственности объектов налогообложения, а также налога на доходы физических лиц.
Вопреки доводам апелляционной жалобы требования о взыскании с административного ответчика налога на доходы физического лица за 2018 год и начисленные на данную недоимку пени являются обоснованными.
Пунктом 1 статьи 207 НК РФ определено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации (статья 209 названного кодекса).
На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
В силу пункта 4 статьи 226 упомянутого Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.
Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
В соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог на доходы физических лиц не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Установлено, что ООО "АЛОР+" (налоговый агент) направило в МИФНС России N 18 по Самарской области справку N 480 от 26.02.2019 по форме 2-НДФЛ, согласно которой Цибизовым Д.С. получен доход (код дохода 1530), сумма налога на доходы с физических лиц составила 20 494 руб. (по ставке 13%), налоговым агентом с налогоплательщика не удержана.
Данное обстоятельство подтверждается, в том числе, представленными в материалы дела ООО "АЛОР+" по запросу суда апелляционной инстанции документами: справкой 2-НДФЛ за 2018 год на получателя дохода Цибизова Д.С. (содержит печать организации и подпись представителя налогового агента Калина А.Б.), расчетом налога клиента Цибизова Д.С. за 2018 год.
Таким образом, довод апелляционной жалобы о неполучении административным ответчиком дохода противоречит материалам дела.
Ссылка апелляционной жалобы о том, что сумма НДФЛ должна уплачиваться ООО "АЛОР+", не принимается судебной коллегией во внимание, поскольку основана на неверном понимании и применении норм материального права.
Оценивая доводы административного ответчика о пропуске срока обращения в суд с требованиями о принудительном взыскании задолженности по налогам и пени, судебная коллегия отмечает следующее.
Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.
Положениями пунктов 2 и 3 статьи 48 НК РФ и части 2 статьи 286 (с учетом пункта 6 части 1 статьи 287) КАС РФ определен порядок обращения в суд, предусматривающий последовательность действий: сначала обращение с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций, а после вынесения судом определения об отмене судебного приказа, обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.
Таким образом, законом предусмотрено два шестимесячных срока: со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога; со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Их восстановление судом, при наличии уважительных причин, предусмотрено названными выше законоположениями.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 29.09.2020 N 2315-О, налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.
Кроме того, положениями статей 70 и 75 НК РФ предусмотрены сроки направления требования.
Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 данного Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании
Из материалов дела следует, что в налоговом уведомлении N 44763725 от 25.07.2019 об уплате налогов за 2018 год указан срок уплаты не позднее 02.12.2019, требование N 73632 об уплате налога и пени выставлено ответчику 23.12.2019, то есть в срок, установленный пунктом 1 статьи 70 НК РФ - не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
Также из материалов дела следует, что в установленный пунктом 2 статьи 48 НК РФ шестимесячный срок, 12.05.2020 налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности по налогам и пени - срок исполнения требования до 10.02.2020 (последний день обращения с заявлением о вынесении судебного приказа - 10.08.2020), судебный приказ N 2а-1228/2020 вынесен 15.05.2020.
01.06.2020 данный судебный приказ отменен (последний день для подачи административного иска в районный суд - 01.12.2020), настоящее административное исковое заявление подано 30.11.2020, то есть в установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ шестимесячный срок со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.
В связи с изложенным, срок принудительного взыскания обязательных платежей по данному требованию налоговым органом не пропущен, довод апелляционной жалобы о пропуске данного срока является несостоятельным, поскольку основан на неверном понимании и применении норм действующего законодательства.
Вместе с тем, учитывая вышеприведенные нормы налогового законодательства, срок принудительного взыскания обязательных платежей по требованию N 51425 от 11.07.2019 административным истцом пропущен, поскольку срок исполнения требования установлен до 29.10.2019, шестимесячный срок для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа истек 29.04.2020, тогда как с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился только 12.05.2020, судебный приказ вынесен 15.05.2020. Приведенные в ходатайстве налогового органа причины пропуска срока на обращение в суд не свидетельствуют об уважительности пропуска данного срока. Кроме того административным истцом не приведено конкретных доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий к своевременному обращению к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.
Требования о взыскании сумм пени за по транспортному и земельному налогам, налогу на имущество физических лиц, указанные в требовании N 51425 от 11.07.2019, удовлетворению не подлежат ввиду пропуска налоговым органом срока на принудительное взыскание.
Проанализировав установленные обстоятельства, принимая во внимание заявленные к взысканию в административном исковом заявлении (с учетом уточнения) суммы налогов и пени, судебная коллегия приходит к выводу об удовлетворении требований в части взыскания с административного ответчика пени по транспортному налогу за 2018 год в размере 2 руб. 61 коп. и пени по земельному налогу за 2018 год в размере 3 руб. 41 коп. и пени НДФЛ в размере 87 руб. 61 коп. В отношении указанных сумм пени налоговым органом соблюдена процедура принудительного взыскания, представлен расчет, который судебной коллегией проверен, признан правильным.
Как следует из материалов дела, пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 81,77 руб. включены налоговым органом в общую сумму пени по налогу на имущество физических лиц - 2171,98 руб.
В ходе рассмотрения дела сумма пени по налогу на имущество физических лиц уменьшена налоговым органом с 2171,98 руб. до 1694,52 руб. без указания налоговых периодов, по которым они взыскиваются, и оснований к уменьшению.
При этом пени по налогу на имущество физических лиц по требованию N 51425 от 11.07.2019 в сумме 2090,21 руб. в связи с пропуском срока являются безнадежными к взысканию, что более суммы, указанной в уточненных требованиях - 1694,52 руб.
В связи с чем, оснований для взыскания пени по налогу на имущество физических лиц судебная коллегия не находит.
Кроме того пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определение от 17.02.2015 г. N 422-О).
Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 КАС РФ).
В нарушение указанных норм, административным истцом не представлены доказательства обоснованности начисления указанных сумм пени, материалы административного дела не содержат доказательств наличия судебных актов о взыскании с административного ответчика недоимки по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам за указанный период, взыскание пеней по которым является предметом настоящего спора. Соответственно, нельзя считать установленным, что налоговым органом своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога и имеются основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций.
На основании пункта 2 статьи 309 КАС РФ по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.
При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции об удовлетворении заявленных налоговым органом требований в полном объеме, не основан на законе, решение суда подлежит изменению.
В связи с уменьшением суммы налогов, подлежащих взысканию, с административного ответчика в соответствии с положениями статьи 114 КАС РФ, подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ, подлежит взысканию государственная пошлина в меньшем размере - 817 руб. 62 коп.
На основании изложенного, руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Ленинского районного суда г. Самары от 09.02.2021 изменить, изложить резолютивную часть решения суда в следующей редакции:
"Административное исковое заявление МИФНС России N 18 по Самарской области к Цибизову Д.С. о взыскании обязательных платежей удовлетворить частично.
Взыскать с Цибизова Д.С., зарегистрированного по адресу: <адрес>, налоговую недоимку на общую сумму 20 587 руб. 63 коп., в том числе:
- НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 20 494 руб. за 2018 год и пени в размере 87 руб. 61 коп.;
- пени по транспортному налогу в размере 2 руб. 61 коп.;
- пени по земельному налогу в размере 3 руб. 41 коп.
Взыскать с Цибизова Д.С. в бюджет городского округа Самара государственную пошлину в размере 817 руб. 62 коп.
В удовлетворении остальной части административного иска МИФНС России N 18 по Самарской области к Цибизову Д.С. о взыскании обязательных платежей отказать".
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационной суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
