Дата принятия: 18 декабря 2019г.
Номер документа: 33а-6794/2019
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВОЛОГОДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 18 декабря 2019 года Дело N 33а-6794/2019
г. Вологда
Судебная коллегия по административным делам Вологодского областного суда в составе:
председательствующего Охапкиной Г.А.,
судей Ширяевской Е.С., Сотникова И.А.,
при секретаре Журавлевой В.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Богатырева Д.Н. на решение Череповецкого городского суда Вологодской области от 02 октября 2019 года, которым административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области удовлетворено.
С Богатырева Д.Н., зарегистрированного по адресу: <адрес> в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области взыскана задолженность перед бюджетом в сумме 36 177 рублей, а именно:
- единый налог на вмененный доход за 1 квартал 2016 года - 4 855 рублей;
- штраф - 2427 рублей 50 копеек;
- единый налог на вмененный доход за 2 квартал 2016 года - 4855 рублей;
- штраф - 2427 рублей 50 копеек;
- единый налог на вмененный доход за 3 квартал 2016 года - 4 855 рублей;
- штраф - 2 427 рублей 50 копеек;
- единый налог на вмененный доход за 4 квартал 2016 года - 4 855 рублей;
- штраф - 2427 рублей 50 копеек;
- единый налог на вмененный доход за 1 квартал 2017 года - 4 698 рублей;
- штраф - 2 349 рублей.
С Богатырева Д.Н. взыскана государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 1 285 рублей 31 копейка.
Заслушав доклад судьи Вологодского областного суда Охапкиной Г.А., судебная коллегия
установила:
межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области (далее - МИФНС N 12 России по Вологодской области ) 30 июля 2019 года обратилась в суд с административным исковым заявлением к Богатыреву Д.Н. о взыскании недоимки на единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) за 1, 2, 3, 4 квартал 2016 года, 1 квартал 2017 года, пеней по ЕНВД, штрафа в общем размере 36 177 рублей (с учетом уточнения исковых требований).
В обоснование требований указано, что Богатырев Д.Н. 29 марта 2017 года утратил статус индивидуального предпринимателя, 27 сентября 2017 года представил в налоговый орган декларации по единому налогу на вменённый доход за 1, 2, 3, 4 квартал 2016 года, 1 квартал 2017 года, в соответствии с которыми сумма подлежащего уплате налога составила 24 118 рублей. По результатам налоговой проверки в отношении Богатырева Д.Н. приняты решения N 7214, 7216, 7218,7219, 7221 от 14 марта 2018 года о привлечении его к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Сумма штрафа составила 12 197 рублей. В связи с неуплатой единого налога на вменённый доход в установленные сроки инспекцией налогоплательщику начислены пени за период с 26 апреля 2016 года по 14 марта 2018 года в размере 1050 рублей 18 копеек, с 26 июля 2016 года по 14 марта 2018 года в размере 891 рубль 58 копеек, с 26 октября 2016 года по 14 марта 2018 года в размере 738 рублей 24 копейки, с 26 января 2017 года по 14 марта 2018 года в размере 589 рублей 36 копеек, с 26 апреля 2017 года по 14 марта 2018 года в размере 430 рублей 53 копейки. В адрес Богатырева Д.Н. направлены требования об уплате налога, пени, штрафа N 3603, N 3604, N 3605, N 3606, N 3607 от 17 мая 2018 года со сроком исполнения до 07 июня 2018 года, которые оставлены без исполнения.
Судом принято приведённое решение.
В апелляционной жалобе Богатырев Д.Н. ставит вопрос об отмене решения суда по мотиву неправильного применения норм материального и процессуального права - пропуска истцом установленного Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации срока исковой давности для взыскания задолженности. В оспариваемый период он фактически предпринимательскую деятельность не осуществлял, дохода не получал, ввиду того, что транспортное средство, с использованием которого он оказывал услуги по перевозке, выбыло из его владения, что установлено судебным актом. Налоговый орган не направлял ему требований об уплате налога и штрафов, постановлений о привлечении к налоговой ответственности.
В возражениях на апелляционную жалобу представитель МИФНС России N 12 по Вологодской области просит решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Административный ответчик Богатырев Д.Н., представитель административного истца МИФНС России N 12 по Вологодской области в судебное заседание апелляционной инстанции не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.
Судебная коллегия, проверив законность и обоснованность судебного постановления в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе и возражениях на неё, полагает, что решение принято судом в соответствии с фактическими обстоятельствами дела и требованиями действующего законодательства.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Частью 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно и в установленный срок исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В силу абзаца 13 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признаётся недоимкой.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Как следует из пункта 2 указанной статьи система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться для отдельных видов предпринимательской деятельности, в том числе, в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (подпункт 5).
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для исчисления суммы ЕНВД по виду предпринимательской деятельности "Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов" установлен физический показатель "Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов" (пункт 3 указанной статьи).
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 настоящего Кодекса (пункта 2.1 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации).
Статьей 346.30 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога (часть 1 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей (пункт 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Налогового кодекса Российской Федерации, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
Пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик обязан уплатить пеню, которой признается установленная настоящей статьей денежная сумма.
В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.
Как установлено материалами дела, Богатырев Д.Н. в период с 24 сентября 2012 года по 29 марта 2017 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с основным видом деятельности "Перевозка грузов неспециализированными автотранспортными средствами". Богатырев Д.Н. перешел на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
27 сентября 2017 года Богатырев Д.Н. предоставил декларации по единому налогу на вмененный налог для отдельных видов деятельности за 1, 2, 3, 4 кварталы 2016 года, а также за 1 квартал 2017 года.
По результатам налоговой проверки представленных Богатыревым Д.Н. налоговых деклараций установлено неправомерное уменьшение исчисленных сумм единого налога, подлежащего уплате за налоговый период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при отсутствии их оплаты за спорные периоды.
Согласно представленному расчету сумма задолженности перед бюджетом составила:
- по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2016 года - 4 855 рублей;
- по единому налогу на вмененный доход за 2 квартал 2016 года - 4 855 рублей;
- по единому налогу на вмененный доход за 3 квартал 2016 года - 4 855 рублей;
- по единому налогу на вмененный доход за 4 квартал 2016 года - 4 855 рублей;
- по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2017 года - 4 698 рублей.
Решениями налогового органа NN 7214, 7216, 7218, 7219, 7221 от 14 марта 2019 года Богатырев Д.Н. привлечен к налоговой ответственности в связи с установленными фактами неуплаты единого налога за 2016-2017 годы, а также в связи с несвоевременным предоставлением налоговых деклараций.
На основании статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, ответчику назначен штраф в размере по 971 рублю за неполную уплату единого налога за каждый квартал 2016 г. и в размере 939 рублей 60 копеек за 1 квартал 2017 года.
На основании статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, ответчику назначен штраф в размере по 1 456 рублей 50 копеек за несвоевременное предоставление налоговой декларации за каждый квартал 2016 года и в размере 1 409 рублей 40 копеек за 1 квартал 2017 года.
Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации ответчику были начислены пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога. Согласно имеющимся в материалах дела протоколам расчета, сумма пени составила:
- по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2016 г. за период с 26 апреля 2016 года по 14 марта 2018 года - 1050 рублей 18 копеек;
- по единому налогу на вмененный доход за 2 квартал 2016 г. за период с 26 июля 2016 года по 14 марта 2018 года - 891 рубль 58 копеек;
- по единому налогу на вмененный доход за 3 квартал 2016 г. за период с 26 октября 2016 года по 14 марта 2018 года - 738 рублей 24 копейки;
- по единому налогу на вмененный доход за 4 квартал 2016 г. за период с 26 января 2017 года по 14 марта 2018 года - 589 рублей 36 копеек;
- по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2017 года за период с 26 апреля 2017 года по 14 марта 2018 года - 430 рублей 53 копейки.
После вступления в силу решений о привлечении Богатырева Д.Н. к ответственности административному ответчику направлены требования NN 3603, 3604, 3605, 3606, 3607 от 17 мая 2018 года об уплате налога, пени, штрафа, в которых предложено уплатить имеющуюся задолженность в срок до 07 июня 2018 года.
В связи с неисполнением требований налогового органа судебным приказом мирового судьи Вологодской области по судебному участку N 24 от 12 декабря 2018 года с Богатырева Д.Н. взыскана задолженность по ЕНВД, пени и штрафы.
Определением мирового судьи Вологодской области по судебному участку N 24 от 29 декабря 2018 года на основании заявления Богатырева Д.Н. судебный приказ отменен.
Удовлетворяя административные исковые требования, суд первой инстанции, руководствуясь нормами Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующими основания и порядок уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также ответственность за совершение налоговых правонарушений, установив, что в спорный период Богатырев Д.Н. имел статус индивидуального предпринимателя, оказывал услуги по перевозке грузов, являлся плательщиком ЕНВД и представил в налоговую инспекцию декларации за 1, 2, 3, 4 квартал 2016 года и 1 квартал 2017 года с неверно исчисленным размером ЕНВД и нарушением срока их представления, требования об уплате налога, пеней, а также штрафов не исполнил, пришел к выводу о наличии оснований для взыскания с административного ответчика недоимки по налогу, пеней и штрафов.
Судебная коллегия соглашается с указанными выводами суда первой инстанции.
Из материалов дела усматривается, что в налоговых декларациях по ЕНВД за 2016 года и 1 квартал 2017 года Богытарев Д.Н. в нарушение требований статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации сумму исчисленного налога указал в размере 0 рублей, в то время как за каждый квартал 2016 года с учетом вида предпринимательской деятельности, установленной законом базовой доходности, величин физического показателя за каждый месяц квартала в размере 1, корректирующих коэффициентов К1 и К 2, сумма налога должна была быть указана - 4855 рублей, а за 1 квартал 2017 года - 4698 рублей.
Приведенные обстоятельства послужили основанием для проведения камеральной проверки, доначисления налога и привлечения Богатырева Д.Н. к ответственности.
Проанализировав установленные в ходе рассмотрения дела обстоятельства и правильно применив вышеназванные положения закона, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о взыскании с Богатырева Д.Н. задолженности по уплате налога, пеней и штрафов.
Доводы административного ответчика о том, что в спорный период он предпринимательскую деятельность не осуществлял и доход не получал, не могут являться основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты ЕНВД.
В соответствии с положениями абзаца третьего пункта 3 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации плательщик ЕНВД, прекративший соответствующую предпринимательскую деятельность, снимается с учета в качестве плательщика указанного налога на основании заявления, поданного им в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения этой предпринимательской деятельности.
В силу пункта 1 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую названным налогом. Следовательно, предусмотренный абзацем третьим пункта 3 статьи 346.28 Кодекса механизм, направленный на прекращение статуса плательщика ЕНВД, подлежит применению как при отказе от ведения соответствующей деятельности, так и при прекращении ее осуществления на определенное время.
Таким образом, факт прекращения предпринимателем своей деятельности без подачи заявления о снятии с учета в качестве предпринимателя сам по себе не снимает с него статуса плательщика ЕНВД и не освобождает от выполнения возложенных на плательщика этого налога обязанностей.
Поскольку в спорном налоговом периоде Богатырев Д.Н. заявления о снятии с учета в налоговый орган не направлял, административным истцом правомерно исчислен ЕНВД исходя из вида предпринимательской деятельности, установленной для данного вида предпринимательской деятельности базовой доходности, корректирующих коэффициентов.
Доводы апелляционной жалобы о том, что требования об уплате задолженности по налогу, пеням и штрафам Богатыреву Д.Н. не направлялись, опровергаются приложенным к материалам дела реестром отправлений почтовой корреспонденции со штампом ООО "Экспресс-доставка", в соответствии с которым, требования NN 3603, 3604, 3605, 3606, 3607 17 мая 2018 года направлены заказным письмом с уведомлением Богатыреву Д.Н. по адресу <адрес>, то есть по адресу его регистрации по месту жительства.
Также, вопреки доводам апелляционной жалобы, решения о привлечении Богатырева Д.Н. к налоговой ответственности N 7216, N 7218, N 7214, N 7219, N 7221 были ему направлены по адресу <адрес>, что подтверждается копией почтового уведомления со штампом ООО "Экспресс-доставка", представленного административным истцом по запросу Вологодского областного суда.
Таким образом, налоговым органом предприняты все предусмотренные законом меры к уведомлению административного ответчика о наличии задолженности по уплате налога. Неполучение Богатыревым Д.Н. заказной корреспонденции по месту жительства не является основанием для освобождения его от обязанности уплаты налога, пеней и штрафов.
Порядок и сроки привлечения Богатырева Д.Н. к ответственности за совершение налоговых правонарушений Межрайонной ИФНС России N 10 по Вологодской области соблюдены.
Изложенные в апелляционной жалобе доводы о пропуске административным истцом срока исковой давности для взыскания задолженности по пени также подлежат отклонению как основанные на неверном применении норм материального права.
Порядок и сроки обращения в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика задолженности по налоговым платежам регулируются исключительно законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов.
Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
В силу пункта 2 указанной статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Богатырева Д.Н. задолженности перед бюджетом МИФНС России N 12 по Вологодской области обратилась к мировому судье Вологодской области по судебному участку N 24 07 декабря 2018 года.
Определением мирового судьи Вологодской области по судебному участку N 24 от 29 декабря 2018 года на основании заявления Богатырева Д.Н. судебный приказ отменен.
После отмены судебного приказа, первоначальное административное исковое заявление МИФНС России N 12 по Вологодской области было направлено в Череповецкий городской суд 20 мая 2019 года, то есть в установленный срок, которое определением судьи от 14 июня 2019 года оставлено без движения в срок до 08 июля 2019 года, которое получено инспекцией 12 июля 2019 года.
Определением судьи от 10 июля 2019 года административное исковое заявление было возвращено, после чего МИФНС России N 12 по Вологодской области повторно обратилась в суд с иском 30 июля 2019 года.
Суд, оценив приведенные административным истцом в обоснование ходатайства о восстановлении пропущенного срока доводы и имеющиеся в материалах дела доказательства, пришел к выводу о пропуске МИФНС России N 12 по Вологодской области процессуального срока на подачу иска по уважительным причинам, в связи с чем, восстановил пропущенный срок.
Оснований для иной оценки названных обстоятельств судебная коллегия не усматривает.
Таким образом, доводы апелляционной жалобы выводов суда не опровергают и не могут повлечь отмены правильного по существу решения.
Принимая во внимание, что обстоятельства, имеющие значение для дела, судом первой инстанции установлены правильно, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, судебная коллегия находит обжалуемое решение законным и обоснованным.
Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Череповецкого городского суда Вологодской области от 02 октября 2019 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Богатырева Д.Н. - без удовлетворения.
Председательствующий:
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
