Определение Судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 16 июня 2020 года №33а-6653/2020

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ РОСТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 16 июня 2020 года Дело N 33а-6653/2020
"16" июня 2020 года г.Ростов-на-Дону
Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда
в составе: председательствующего Ушникова М.П.,
судей: Утемишевой А.Р., Нестеровой Е.А.,
при секретаре: Тхаговой И.М.
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Груздовой Т.Н. к административному ответчику Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области о признании незаконным и отмене решения, о принятии нового решения, об обязании возвратить денежные средства, по апелляционной жалобе Груздовой Т.Н. на решение Советского районного суда г.Ростова-на-Дону от 5 февраля 2020 года.
Заслушав доклад судьи Утемишевой А.Р., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Груздова Т.Н. обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением, сославшись на то, что на основании письма Межрайонной ИФНС России N 24 по Ростовской области от 28.02.2019 и решения от 01.08.2018 она оплатила 30.05.2019 налог на доходы в размере 118 129 руб., штраф в размере 5 906,45 руб., пени в размере 9 434,76 руб., 07.06.2019 пени в размере 57,90 руб., итого на общую сумму 133 528,11 руб.
Решением Ростовского областного суда от 03.07.2019 установлена архивная кадастровая стоимость объекта недвижимости с КН НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенного по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН по состоянию на 26.12.2016, подлежащая применению в период с 26.12.2016 по 31.12.2017 в размере 1 051 542,99 руб.
На основании указанного решения, установлена кадастровая стоимость земельного участка в размере 674 538 руб. и кадастровая стоимость жилого дома в сумме 1 051 542,99 руб. Итого общая стоимость составила 1 726 080,99 руб.
Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ доход, полученный от продажи недвижимого имущества в 2017 году, составляет 1 208 256,69 руб. (1 051 542,99 руб. + 674 538 руб.) х 0,7). Таким образом, налоговая база за 2017 год составляет 208 256,69 руб. (предоставлен имущественный налоговый вычет по доходам от продажи в размере 1000 000 руб.) налог на доходы физических лиц исчислен в размере 27 073,37 руб.
По мнению административного истца Межрайонная ИФНС России N 24 по Ростовской области должна возвратить Груздовой Т.Н. 106 454,74 руб. В связи с этим Груздова 19.09.2019 обратилась с заявлением в Межрайонную ИФНС России N 24 по Ростовской области с требованием возвратить незаконно истребованные с нее денежные средства в указанном размере.
В ответ в письме Межрайонной ИФНС России N 24 по Ростовской области от 16.10.2019 истица получила отказ.
28.10.2019 истица обратилась с апелляционной жалобой в УФНС России по РО с требованием отменить решение Межрайонной ИФНС России N 24 по Ростовской области от 01.08.2018 и возвратить 106 454,74 руб.
Ответчик и его вышестоящий орган были уведомлены, что решение Ростовского областного суда вступило в законную силу 09.09.2019. Однако ее апелляционную жалобу Управление ФНС России по РО оставило без рассмотрения по причине пропущенного срока на подачу жалобы. Истица полагает, что нарушены ее права и законные интересы, которые могут быть восстановлены путем возврата переплаты в размере 106 454,74 руб.
На основании изложенного Груздова Т.Н. просила суд признать незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНС России N 24 по Ростовской области от 01.08.2018, вступившее в законную силу 13.11.2018, о привлечении Груздовой Т.Н. к ответственности за совершение налогового правонарушения; принять новое решение: на основании решения Ростовского областного суда от 03.07.2019 установить для Груздовой Т.Н. налоговую базу для земельного участка и жилого дома за 2017 год в размере 208 256,69 руб. (предоставлен имущественный налоговый вычет по доходам от продажи в размере 1 000 000 руб.), налог на доходы физических лиц исчислить в размере 27 073,37 руб.; обязать Межрайонную ИФНС России N 24 по Ростовской области возвратить на расчетный счет Груздовой Т.Н. незаконно удержанные деньги в размере 106 454,74 руб.; взыскать с Межрайонной ИФНС России N 24 по Ростовской области в пользу Груздовой Т.Н. судебные расходы на оплату государственной пошлины в размере 300 руб.
Решением Советского районного суда г.Ростова-на-Дону от 5 февраля 2020 года административный иск оставлен без удовлетворения.
В апелляционной жалобе Груздова Т.Н. считает решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, просит его отменить и принять новое решение.
В доводах жалобы Груздова Т.Н., ссылаясь на обстоятельства, изложенные в административном исковом заявлении, указывает на то, что решение Ростовского областного суда от 03.07.2019 вопреки выводам суда является обязательным для МИФНС России N 24 по РО, в то время как суд первой инстанции в своем решении использовал недостоверные сведения о кадастровой стоимости земельного участка. Заявитель также полагает, что каких-либо доказательств неисполнения указанного решения суда и невнесения сведений о новой кадастровой стоимости объектов недвижимости в государственный кадастр, материалы дела не содержат. По мнению заявителя, суд лишил ее возможности представить выписку из государственного кадастра недвижимости о стоимости объектов самостоятельно, рассмотрев дело без данных доказательств.
В возражениях на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России N 24 просила решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу Груздовой Т.Н. - без удовлетворения.
В суде апелляционной инстанции Груздова Т.Н. просила решение суда отменить по доводам апелляционной жалобы.
В суде апелляционной инстанции представители административного истца Вартанова Е.Д., Абрамян И.С. просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, выслушав стороны, судебная коллегия по административным делам приходит к выводу об отсутствии оснований, предусмотренных положениями ст. 310 КАС Российской Федерации, для отмены решения суда первой инстанции
В силу части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
Исходя из положений ч. 2 ст. 227 КАС РФ, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействия) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту.
Как следует из материалов дела 15.02.2018 Груздовой Т.Н. в Межрайонную ИФНС России N 24 по Ростовской области сдана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год, в которой указано на сумму дохода в размере 1 000 000 руб. от продажи домовладения (Фирсова В.А.), на сумму налоговых вычетов в размере 1 000 000 руб.
12.04.2018 Межрайонной ИФНС России N 24 по Ростовской области направлен запрос в ФГБУ "ФКП Росреестра" по РО о предоставлении сведений государственного кадастра недвижимости в виде выписки о кадастровой стоимости следующего имущества, расположенного по адресу:
АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, жилой дом, площадью 114,1 кв. м, земельный участок, площадью 950 кв. м, по состоянию на 01.01.2017.
25.06.2018 из межрайонного отдела филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по РО получена выписка из ЕГРН в отношении объекта недвижимости - жилой дом, согласно которой кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 01.01.2017 составляет 2 052 148,97 руб., также в отношении объекта недвижимости - земельный участок, согласно которой кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 01.01.2017 составляет 674 538 руб.
29.05.2018 Межрайонной ИФНС России N 24 по Ростовской области составлен акт камеральной налоговой проверки, согласно которому установлена неуплата Груздовой Т.Н. налога на доходы физических лиц в размере 118 129 руб.
31.07.2018 Межрайонной ИФНС России N 24 по Ростовской области рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки, проведенной за период 2017 год по декларации по форме 3-НДФЛ, акту камеральной налоговой проверки от 29.05.2018 в отношении Груздовой Т.Н., о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки 31.07.2018, копию которого получила Груздова Т.Н.
01.08.2018 Межрайонной ИФНС России N 24 по Ростовской области вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому по результатам проверки Груздовой Т.Н. предлагалось уплатить налог на доходы физических лиц за 2017 год в размере 118 129 руб., штраф в размере 5 906,45 руб., пени по состоянию на дату принятия решения в размере 456,77 руб.
28.03.2019 Межрайонная ИФНС России N 24 по Ростовской области сообщила Груздовой Т.Н. о наличии по состоянию на 28.03.2019 задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 118 129 руб., по пени в размере 7 539,59 руб., по штрафу в размере 5 906,45 руб., о необходимости оплатить задолженность в кратчайшие сроки.
Груздова Т.Н. 30.05.2019 произвела оплату в размере 9 434,76 руб., 5 906,45 руб., 118 129 руб., 07.06.2019 - в размере 57,90 руб.
Решением Ростовского областного суда от 03.07.2019 административные исковые требования Груздовой Т.Н. к административным ответчикам: ФГБУ "ФКП Росреестра", Управлению Росреестра по Ростовской области, заинтересованные лица: Правительство Ростовской области, Фирсова В.А., удовлетворены в части: признан факт использования недостоверных сведений об объекте недвижимости - жилом доме, расположенном по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, при определении 26.12.2016 его кадастровой стоимости по состоянию на указанную дату в сумме 2 052 148,97 руб.; установлена архивная кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 26.12.2016, подлежащую применению в период с 26.12.2016 по 31.12.2017, в размере 1 051 542,99 руб.; в удовлетворении требований в остальной части отказано.
Апелляционным определением Ростовского областного суда от 09.09.2019 решение Ростовского областного суда от 03.07.2019 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФГБУ "ФКП Росреестра" - без удовлетворения.
19.09.2019 Груздова Т.Н. обратилась в Межрайонную ИФНС России N 24 по Ростовской области с заявлением о возврате 106 454,74 руб.
На заявление Межрайонная ИФНС России N 24 по Ростовской области 16.10.2019 дала ответ, согласно которому в настоящее время переплата по налогу на доходы физических лиц отсутствует и не может быть возвращена на расчетный счет.
28.10.2019 Груздовой Т.Н. в Управление ФНС России по Ростовской области была подана апелляционная жалоба.
08.11.2019 Управлением ФНС России по Ростовской области принято решение, согласно которому жалоба Груздевой Т.Н. оставлена без рассмотрения, поскольку подана после истечения срока подачи жалобы, установленного НК РФ, и не содержит ходатайства о его восстановлении.
Полагая свои права нарушенными налоговым органом, Груздова Т.Н. обратилась в суд с настоящими требованиями.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что Груздова Т.Н. правомерно была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения с начислением налога на доходы физических лиц в размере 118 129 руб., штрафа в размере 5 906,45 руб., пени в размере 456,77 руб., а решение Межрайонной ИФНС России N 24 по Ростовской области от 01.08.2018 является законным.
Суд первой инстанции, пришел к выводу о том, что расчет налога обосновано произведен инспекцией исходя из сведений, поступивших из регистрирующего органа. При этом судом указано, что каких-либо сведений, свидетельствующих о внесении изменений в кадастровую стоимость объекта налогообложения, а именно данных Управления Росреестра по Ростовской облпсти, материалы дела не содержат.
С такими выводами суда первой инстанции судебная коллегия соглашается исходя из следующего.
Правоотношения, связанные с земельным налогом урегулированы главой 31 НК Российской Федерации.
Из содержания ч. 1 ст. 387 НК Российской Федерации следует, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (ч. 1 ст. 388 НК Российской Федерации).
В силу ч.1 ст. 389 НК Российской Федерации, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Согласно ст. 390 НК Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (ч. 1 ст. 391 НК Российской Федерации).
Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ч. 4 ст. 91 НК Российской Федерации).
На территории г. Ростова-на-Дону земельный налог установлен Решением Ростовской-на-Дону Городской Думы от 23.08.2005 N 38 "Об утверждении "Положения о земельном налоге на территории города Ростова-на-Дону".
Согласно указанного решения на территории г. Ростова-на-Дону налоговая ставка на дату возникновения спорных правоотношений была установлена в размере 1,5 процента - в отношении земельных участков с размещением объектов коммерческого назначения.
В соответствии с п. 5 ст. 217.1 НК Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
Материалами дела подтверждается и не оспорено в судебном заседании истцовой стороной, что согласно полученным 25.06.2018 из филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Ростовской области сведениям, кадастровая стоимость жилого дома на 01.01.2017 составила 2 052 148,97 руб., стоимость земельного участка - 674 538 руб.
Налогоплательщику предоставлен имущественный вычет в размере 1 000 000 руб., что сторонами не оспаривается.
В соответствии с изложенным выше доход, полученный от продажи недвижимого имущества в 2017 году в соответствии с кадастровой стоимостью согласно Федеральному информационному ресурсу, составляет 1 908 680,88 руб. (2 052 148,97 руб. + 674 538 руб. (КС жилого дома и земельного участка) х 0,7).
Таким образом, налоговая база за 2017 год составляет 908 680,88 руб. (за минусом имущественного налогового вычета по доходам от продажи в размере 1 000 000 руб.), налог на доходы физических лиц исчислен в размере 118 129 руб. Кроме того, исчислен штраф в размере 118129 руб. х 20%: 4 (снижен в 4 раза) = 5906,45 руб. Пени рассчитаны по состоянию на дату принятия решения от 01.08.2018 в размере 456,77 руб.
Как указывалось выше, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
Таким образом, налоговым органом при исчислении суммы налога правомерно использованы данные Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ростовской области.
При этом как верно указано судом первой инстанции, каких-либо сведений, свидетельствующих о внесении изменений в кадастровую стоимость объекта налогообложения и фактическом исполнении решения Ростовского областного суда, а именно данных Управления Росреестра по РО, материалы дела не содержат.
При таких обстоятельствах, совокупность оснований для признания незаконным решения налогового органа, предусмотренных положениями статьи 227 КАС РФ, при рассмотрении настоящего административного дела не установлена, в связи с чем у суда первой инстанции отсутствовали основания к удовлетворению заявленных требований.
Ссылка заявителя на обязательность решения Ростовского областного суда об изменении кадастровой стоимости для налогового органа подлежит отклонению, поскольку в силу закона, налоговый орган при расчете суммы налога руководствуется данными регистрирующего органа. В свою очередь доказательств, свидетельствующих о внесении, на основании решения суда, соответствующих изменений в государственный кадастр недвижимости, истица не представила.
Более того, указания Груздовой Т.В. на лишение ее судом возможности представить сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, не могут быть приняты судебной коллегией во внимание, поскольку данные сведения могли быть предоставлены истцом в первом судебном заседании, поскольку именно эти данные являлись существенными для рассмотрения спора по существу и именно на них ссылался истец в обоснование заявленных требований.
При этом судебная коллегия обращает внимание, что в приобщенной к апелляционной жалобе выписке из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости от 18 февраля 2020 года дата внесения сведений о кадастровой стоимости в Единый государственный реестр недвижимости - 11 февраля 2020 года, после принятия решения судом первой инстанции (05 февраля 2020).
Доводы апелляционной жалобы не могут быть признаны судебной коллегией основанием к отмене обжалуемого решения суда, поскольку направлены на переоценку выводов суда о фактических обстоятельствах дела и имеющихся в деле доказательствах, они не опровергают выводов суда, а повторяют правовую позицию административного истца, выраженную в суде первой инстанции.
Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену принятого судом решения и предусмотренных ст. 310 КАС Российской Федерации, судом не допущено.
Руководствуясь ст. ст. 309, 311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Советского районного суда г.Ростова-на-Дону от 5 февраля 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Груздовой Т.Н. - без удовлетворения.
Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.
ПРЕДСЕДАТЕЛЬСТВУЮЩИЙ М.П.УШНИКОВ
СУДЬЯ А.Р.УТЕМИШЕВА
СУДЬЯ Е.А.НЕСТЕРОВА


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка