Дата принятия: 04 марта 2019г.
Номер документа: 33а-645/2019
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ТАМБОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 4 марта 2019 года Дело N 33а-645/2019
Судебная коллегия по административным делам Тамбовского областного суда в составе:
председательствующего судьи Епифановой С.А.,
судей: Карнауховой И.А., Курохтина Ю.А.,
при секретаре Зелениной И.А.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N3 по Тамбовской области к УАН о взыскании задолженности по транспортному налогу и пени,
по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции ФНСN 3 по Тамбовской области на решение Кирсановского районного суда Тамбовской области от 14 ноября 2018 года,
Заслушав доклад судьи Карнауховой И.А., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная ИФНС России N3 по Тамбовской области обратилась с административным иском в суд к УАН о взыскании задолженности по транспортному налогу в сумме 6685 рублей 00 копеек, пени по транспортному налогу в сумме 60 рублей 63 копейки.
В обоснование заявленных требований указано, что согласно представленной органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на транспорт, информации о регистрации транспортных средств, УАН имел транспортные средства:
- ГАЗ 2752, 2003 года выпуска, государственный регистрационный знак Е020АХ68, дата регистрации ***, дата прекращения владения ***;
-NISSAN X-TRAIL, 2012 года выпуска, государственный регистрационный знак К146СТ190, дата регистрации ***.
Налогоплательщику был начислен транспортный налог за 2016 год и направлено налоговое уведомление *** от ***, срок уплаты до ***.
Расчет транспортного налога: ГАЗ 2752, за 2016 год, налоговая база 110; налоговая ставка 40,00, период 12/12 мес., 110x40=4400 рублей 00 копеек; NISSAN X-TRAIL, за 2016 год, налоговая база 141; налоговая ставка 30.00, период 12/12 мес., 141x30=4230 рублей 00 копеек; 8630 рублей - 1945 рублей = 6685 рублей. Однако налог не уплачен.
Налогоплательщику на сумму задолженности было выставлено требование *** по состоянию на ***, в котором предложено в добровольном порядке уплатить сумму недоимки в срок до ***.
В связи с неуплатой транспортного налога, УАН за период с *** по *** начислены пени в сумме 60 рублей 63 копейки, и направлено требование *** от ***, для добровольной оплаты суммы недоимки по налогу и пени до ***. Сведений об уплате задолженности не поступило.
Налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка *** по *** и *** с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьей судебного участка *** по *** и *** был вынесен судебный приказ ***а-596/2018 от ***.
Должник обратился в суд с возражением относительно исполнения данного судебного приказа, в связи с чем, судебный приказ был отменен, однако задолженность не погашена.
Решением Кирсановского районного суда *** от *** административный иск Межрайонной ИФНС России *** по *** МРИ ФНС России *** по *** к УАН о взыскании задолженности по транспортному налогу в сумме 6685 рублей, пени по транспортному налогу в сумме 60 рублей 63 копейки оставлен без удовлетворения.
В апелляционной жалобе МРИ ИФНС России *** по *** просит решение суда отменить и удовлетворить заявленные требования. В обоснование жалобы указывает, что принимая решение, суд исходил из того, что согласно договору купли-продажи автомобиль ГАЗ 2752 отчужден ***, согласно технических характеристик транспортного средства ГАЗ 2752, мощность двигателя автомобиля составляет 98.2(72.2) лошадиных сил, а также что налогоплательщиком представлен чек-ордер от *** на сумму 4838 рублей, *** на сумму 06 рублей. Отмечает, что начисление транспортного налога производится на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, а именно органами ГИБДД. Исчисление транспортного налога производится в соответствии с главой 28 НК РФ, а также на основании Закона "О транспортном налоге в ***", принятом *** Думы *** от ***.
Указывает, что согласно сведений, представленных органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на транспорт Межрайонной ИФНС России *** по *** о плательщиках транспортного налога, УАН имел в собственности, пользовании автомобили ГАЗ 2752 гос номер Е020АХ 68 регион, NISSAN X-TRAIL К146СТ190.
Отмечает, что договор купли-продажи не подтверждает отчуждение транспортного средства ГАЗ-2752 у УАН, так как ни продавцом, ни покупателем не совершены регистрационные действия. Прекращение регистрации подразумевало, что по истечении 10 дней с момента заключения договора-купли продажи автомобиль вновь будет поставлен на учет. Однако данные регистрационные действия произведены ***.
Указывает, что *** произведено уменьшение налога на сумму 1945 рублей, в связи с перерасчетом налоговой базы (налог был исчислен по налоговой базе 98.2 л.с.).
В исковом заявлении данная сумма скорректирована. Сумма к уплате за 2016 год составила в сумме 6685 рублей, по сроку уплаты ***, пени по транспортном налогу в сумме 60 рублей 63 копейки за период с *** по ***.
Обращает внимание, что судом указано, что налогоплательщиком представлен чек-ордер от *** на сумму 4 838 рублей, *** на сумму 06 рублей. Согласно карточке PCБ налогоплательщика, платеж от *** чек-ордер на сумму 4838 рублей отсутствует. Отмечает, что у налогового органа имеются сведения об уплате налога *** на сумму 06 рублей, а также сведения об уплате налога от *** на сумму 4838 рублей (данный платеж за 2015 год).
В возражениях на апелляционную жалобу УАН, приводя доводы о законности и обоснованности принятого решения, просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы и возражений на нее, выслушав участвующих в деле лиц, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с ч.1 ст.286 Кодекса административного судопроизводства РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В силу ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Согласно ст. 357 НК РФ, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
На основании ст.ст. 357,358 Налогового кодекса РФ, УАН является плательщиком транспортного налога, так как на него, в соответствии с законодательством РФ, зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.
Согласно ст.52 НК РФ, в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В силу ст.69 НК РФ, при наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога, содержащее сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Как следует из материалов дела, в 2016 году УАН являлся собственником транспортных средств - ГАЗ 2752, 2003 года выпуска, государственный регистрационный знак Е020АХ68, дата регистрации ***, дата прекращения владения ***; NISSAN X-TRAIL, 2012 года выпуска, государственный регистрационный знак К146СТ190, дата регистрации ***.
Межрайонная ИФНС*** по *** начислила УАНтранспортный налог за2016 годв сумме6685 рублей и направила в соответствии со ст. 52 НК РФ, в адрес УАН налоговое уведомление *** от ***, на уплату транспортного налога за 2016 год, срок уплаты до ***. Однако налог не был уплачен.
Поскольку УАН уклонился от уплаты задолженности, в соответствии со ст.ст.69,70 НК РФ ему были начислены пени по транспортному налогу в сумме 60 рублей 63 копейки за период с *** по *** и направлено требование *** от ***, для добровольной оплаты суммы недоимки по налогу и пени до ***.
Данные требования УАН не были исполнены, что послужило основанием для взыскания задолженности в судебном порядке.
Мировым судьей судебного участка***по *** и *** был вынесен судебный приказ ***а-596/18 от *** о взыскании с УАНзадолженности по транспортному налогу и пени.
Должник обратился в суд с возражениями относительно исполнения данного судебного приказа.
Судебный приказ был отменён определением мирового судьи от***.
В установленный законом срок, ИФНС N 3 по Тамбовской области обратилась в суд с административным иском.
Разрешая спор по существу, суд первой инстанции исходил из того, что согласно договору купли-продажи автомобиля от ***, УАН продал автомобиль ГАЗ 2752, 2003 года выпуска, государственный регистрационный знак Е020АХ68, то есть автомобиль ГАЗ 2752, государственный регистрационный знак Е020АХ68, находящийся в собственности УАН до ***, имеет мощность двигателя 98,2 (72,2) лошадиных сил, транспортный налог за 2016 год на автомобиль ГАЗ 2752 должен рассчитываться исходя из налоговой базы 98,2; налоговой ставки 25,00, период 3/12 и составляет 613,75 рублей.
Между тем, с указанными выводами судебная коллегия согласиться не может.
В силу положений статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (пункт 1). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 2). В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц (пункт 3).
Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подпункт 1 пункта 1 статьи 359 названного Кодекса).
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя транспортного средства (пункт 1 статьи 361 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Таким образом, объектом обложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Прекращение взимания транспортного налога возможно только в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах. Начисление и уплата транспортного налога в случае продажи транспортного средства прекращаются с месяца, следующего за снятием его с регистрационного учета в органах ГИБДД. Иных оснований для прекращения взимания указанного налога (за исключением угона транспортного средства либо возникновения права на налоговую льготу) законодательством о налогах и сборах не установлено.
В соответствии с пунктом 3 Постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 года N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации", юридические и физические лица, за которыми зарегистрированы транспортные средства, обязаны снять транспортные средства с учета в подразделениях Государственной инспекции или военных автомобильных инспекциях (автомобильных службах) либо органах Гостехнадзора, в которых они зарегистрированы, в случае изменения места регистрации, утилизации (списания) транспортных средств либо при прекращении права собственности на транспортные средства в предусмотренном законодательством Российской Федерации порядке.
В соответствии с абз. 1 п. 5, п. 6 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 года N1001 "О порядке регистрации транспортных средств" (действующих на момент отчуждения транспортного средства), собственники (владельцы) транспортных средств обязаны снять транспортные средства с учета в подразделениях Госавтоинспекции, в которых они зарегистрированы, или изменить регистрационные данные в случае изменения собственника (владельца).
Автомототранспортное средство, отчужденное на основании договора, должно быть снято с регистрационного учета со старого собственника на основании заявления нового собственника при обращении в регистрационное подразделение Госавтоинспекции для переоформления на свое имя в установленные Правилами сроки, при неисполнении указанных обязательств новым собственником - по заявлению прежнего собственника.
В соответствии с п.8.2 действующих Правил государственной регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации утвержденных приказом МВД России от 26 июня 2018 года N 399, прекращение регистрации в отношении отчужденного транспортного средства осуществляется на основании заявления его прежнего владельца и предъявления им документов о заключении сделки, направленной на отчуждение транспортного средства, при условии отсутствия подтверждения регистрации транспортного средства за новым владельцем.
Согласно пункту 60.4 Административного регламента МВД России исполнения государственной функции по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, утвержденного приказом МВД России от 07 августа 2013 года N605, регистрация транспортного средства прекращается по заявлению прежнего владельца транспортного средства и предъявления им документов о заключении сделок, направленных на отчуждение транспортного средства, по истечении 10 суток со дня заключения такой сделки при условии отсутствия подтверждения регистрации за новым владельцем.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 23 июня 2009 года N 835-О-О, Федеральный законодатель в целях исчисления транспортного налога в главе 28 Налогового кодекса Российской Федерации связывает наличие у налогоплательщика объекта налогообложения с фактом регистрации транспортного средства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Такое правовое регулирование само по себе не может рассматриваться как нарушающее права налогоплательщика. Конституционный Суд Российской Федерации в своих решениях неоднократно указывал, что разрешение вопросов об установлении и изменении состава налогоплательщиков и существенных элементов налогового обязательства не относится к его полномочиям, за исключением случаев, когда новому законодательному акту придается обратная сила и им ухудшается положение налогоплательщиков (Постановление от 30 января 2001 года N2-П; определения от 21 декабря 1998 года N190-О, от 7 февраля 2002 года N37-О и от 10 ноября 2002 года N321-О).
Судебная коллегия отмечает, что в случае, когда действующее налоговое законодательство связывает момент возникновения обязанности по уплате налога либо прекращения такой обязанности с действиями налогоплательщика, и на последнего возлагается обязанность, в том числе по обращению в компетентные органы с заявлением о постановке или снятии с регистрационного учета соответствующего объекта налогообложения, то есть регистрация носит заявительный характер, риски наступления неблагоприятных последствий несовершения таких действий лежат именно на налогоплательщике.
Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от его фактического использования, а налогоплательщиком транспортного налога признается лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, в связи с чем, транспортный налог за 2016 год в отношении вышеуказанного транспортного средства - ГАЗ 2752, государственный регистрационный знак Е020АХ68 начислен УАН правомерно.
Реализация автомобиля при отсутствии факта регистрации данных о смене владельца транспортного средства в органах ГИБДД не освобождает налогоплательщика от уплаты транспортного налога до момента снятия автомобиля с регистрационного учета либо регистрации смены его владельца.
Довод автора жалобы относительно зачета налоговым органом в счет платежа за 2015 год оплаты налога УАН по чеку-ордеру от *** на сумму 4838 рублей, подлежат отклонению, поскольку как следует из представленных материалов, указанная оплата по чеку-ордеру от *** произведена УАН по индексу документа, где имеется отметка о платеже текущего года, что свидетельствует об оплате УАН транспортного налога в сумме 4838 рублей за 2016 год.
Наряду с этим, обстоятельства, связанные с отсутствием у УАН задолженности по транспортному налогу за 2015 год установлены решением Кирсановского районного суда *** от *** и в силу ч. 2 ст. 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, имеют преюдициальное значение для настоящего административного дела.
Кроме того, оплата УАН транспортного налога в размере 06 рублей за 2016 год и пени по транспортному налогу в размере 61 рубля подтверждается представленными чек-ордерами от *** и данными карточки PCБ налогоплательщика. Таким образом, с учетом оплаты УАН задолженности по транспортному налогу за 2016 год в сумме 4844 рубля и пени в размере 61 рубль, остаток задолженности по транспортному налогу за 2016 год составляет 1841 рубль.
Учитывая изложенное, судебная коллегия считает необходимым отменить решение суда и, руководствуясь положениями п.2 ч.1 ст. 309 КАС РФ, принять по делу новое решение, которым административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России *** по *** к УАН о взыскании задолженности по транспортному налогу и пени удовлетворить в части. Взыскать с УАН задолженность по транспортному налогу за 2016 год в сумме 1841 рубль. В остальной части административных исковых требований отказать.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 309, 310, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Кирсановского районного суда Тамбовской области от 14 ноября 2018 года отменить, принять по делу новое решение, которым административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N3 по Тамбовской области к УАН о взыскании задолженности по транспортному налогу и пени удовлетворить в части. Взыскать с УАН задолженность по транспортному налогу за 2016 год в сумме 1841 рубль. В остальной части административных исковых требований отказать.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
