Дата принятия: 29 января 2021г.
Номер документа: 33а-632/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ХАБАРОВСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 29 января 2021 года Дело N 33а-632/2021
Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:
председательствующего: Казариковой О.В.
судей: Савченко Е.А., Карбовского С.Р.
при секретаре: Цой М.С.
рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Хабаровске 29 января 2021 года административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю к Ким Е. А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени,
по апелляционной жалобе представителя административного ответчика Ким Е.А. - Сотворенной А.А. на решение Краснофлотского районного суда г. Хабаровска от 10 ноября 2020 года,
Заслушав доклад судьи Савченко Е.А., пояснения представителя административного ответчика Ким Е.А. - Сотворенной А.А., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю обратилась в суд с административным иском к Ким Е.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени. В обоснование заявленных требований указала, что 28.04.2019 Ким Е.А. представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год. Вместе с тем, обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2018 год в установленные законом сроки ею не исполнена. 23.07.2019 налоговым органом в адрес Ким Е.А. было направлено требование об уплате налога в сумме 15275 руб. и пени в сумме 26,73 руб. со сроком до 31.07.2019. Судебный приказ от 07.02.2020 о взыскании с Ким Е.А. вышеуказанной задолженности отменен 10.03.2020 определением мирового судьи судебного района "Краснофлотский район г.Хабаровска" на судебном участке N 21. До настоящего времени налог не оплачен. Просила взыскать с Ким Е.А. задолженность по НДФЛ за 2018 год в сумме 15275 руб., пени 26,73 руб.
Решением Краснофлотского районного суда г. Хабаровска от 10.11.2020 административный иск Межрайонной ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю удовлетворен. Судом постановлено взыскать с Ким Е.А. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 15 275 руб., пени в размере 26, 73 руб. Всего взыскать 15 301, 73 руб.
В апелляционной жалобе представитель административного ответчика Ким Е.А. - Сотворенная А.А. просит решение суда отменить, считает его незаконным и необоснованным. Указывает неправомерным начисление налога на доходы физических лиц за 2018 год (далее - НДФЛ) со стоимости имущества, безвозмездно оформленного в долевом порядке между супругами, и в последующем проданном, так как объекта налогообложения НДФЛ в данном случае не образуется. Полагает, что к спорной ситуации подлежат применению нормы Семейного кодекса Российской Федерации (далее - СК РФ), так как спорное имущество было приобретено супругами в 2011 году в общую совместную собственность, режим которой сохраняется независимо от того в чью собственность оформлено данное имущество. В 2018 году произведено выделение долей в праве общей совестной собственности супругов. Факт подачи декларации в налоговый орган Ким Е.А. отрицает, указывая, что не подавала такую декларацию.
Письменные возражения на доводы апелляционной жалобы не поступили.
В суде апелляционной инстанции представитель административного ответчика Ким Е.А. - Сотворенная А.А. доводы, изложенные в апелляционной жалобе, поддержала в полном объеме.
В судебное заседание суда апелляционной инстанции административный истец и административный ответчик, извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, в том числе публично путем размещения информации на сайте суда, не явились, ходатайств об отложении судебного заседания не заявляли, уважительность причин неявки в судебное заседание не представили, о намерении лично участвовать в судебном разбирательстве не заявляли, в связи с чем, в соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации коллегия рассмотрела дело в их отсутствие.
В силу части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Выслушав пояснения представителя административного ответчика, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность судебного решения в соответствии с правилами ч.1 ст.308 КАС РФ, судебная коллегия приходит выводу о том, что решение суда подлежит безусловной отмене.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данному требованию корреспондирует содержание п. 1 ст. 3 НК РФ.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Статья 45 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Подпунктом 9 п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено право налогового органа взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п.6 ст.45 НК РФ).
Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Согласно статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации одним из федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации).
К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1).
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 НК РФ).
В силу пункта 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.
Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. При этом в силу п. 3 указанной статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов. Пеня применяется для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. При этом, пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора, которая принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Из объяснений представителя Межрайонной ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю следует, что Ким Е.А. самостоятельно была представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц, по форме 3- НДФЛ за 2018 год, в связи с продажей квартиры, расположенной по адресу: <адрес>.
В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц, 23.07.2019 налоговым органом в адрес Ким Е.А. направлено требование N 27001 об уплате налога на доходы физических лиц, полученных в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 15275 руб., а также пени в размере 26,73 руб., со сроком оплаты не позднее 05.09.2019.
Оплата налога Ким Е.А. не произведена, в связи с чем Межрайонная ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю обратилась к мировому судьей судебного района "Краснофлотский район г.Хабаровска" на судебном участке N 21 с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Ким Е.А. недоимки по налогам.
07.02.2020 требования Межрайонной ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю были удовлетворены, о чем был вынесен судебный приказ. В дальнейшем, в связи с поступившими возражениями относительно исполнения судебного приказа, 10.03.2020 мировым судьей судебного района "Краснофлотский район г.Хабаровска" на судебном участке N 21 вынесено определение об отмене судебного приказа N 2а-407/2020 от 07.02.202 о взыскании с Ким Е.А. задолженности по налогам.
Разрешая спор, суд первой инстанции исходил из того, что переход права собственности на долю в праве собственности на жилое помещение, приобретенного в период брака от одного супруга другому, и последующая ее продажа при владении имуществом менее минимального предельного срока владения, для целей налогообложения НДФЛ признается продажей имущества при владении указанным имуществом менее пяти лет и подлежит налогообложению. Поскольку налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате взыскиваемого налога, суд пришел к выводу об удовлетворении заявленных требований о взыскании с Ким Е.А. задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год.
Отклоняя доводы административного ответчика о том, что квартира находится в собственности Ким Е.А. более пяти лет и право собственности на жилое помещение возникло у нее в 2011 году, поскольку квартира приобретена в период брака и несмотря на то, что была оформлена на одного из супругов, является совместной собственностью супругов, а в 2018 году были определены доли в праве общей совместной собственности, суд сослался на положения ст. 219 ГК РФ, в соответствии с которыми право собственности на здания, сооружения и другие вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Выводы районного суда нельзя признать верными ввиду следующего.
Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц".
Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в статье 217 НК РФ.
Пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более (в ред. до 01.01.2016).
Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01.01.2016, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п.3 ст.217.1 НК РФ (п.4 ст.217.1 НК РФ).
Как следует из материалов дела 12.09.2003 между Ким С.А. и Тамаровой Е.А. заключен брак, о чем Отделом ЗАГС администрации г.Хабаровска составлена запись акта о заключении брака N 1933 от 12.092003, после заключения брака присвоены фамилии: мужу - Ким, жене - Ким (свидетельство о заключении брака от 12.0.2003 N).
05.04.2011 Ким С.А на основании договора купли-продажи с использованием средств материнского (семейного) капитала приобретена квартира <адрес>. Вышеуказанное жилое помещение является совместной собственностью супругов.
12.11.2018 Ким С.А., Ким Е.А., действующие от себя и как законные представители свои несовершеннолетних детей ФИО1 и ФИО2, заключили соглашение об оформлении в общую долевую собственность жилого помещения, приобретенного с использованием средств материнского (семейного) капитала.
Из указанного соглашения следует, что жилое помещение по адресу - <адрес> приобретено за счет собственных и кредитных средств, а также с использованием средств материнского (семейного) капитала по государственному сертификату выданному Ким Е.А.
Соглашением установлены доли в праве общей долевой собственности на вышеуказанное жилое помещение: по 1/20 доли принадлежит ФИО1, Ким Е.А., ФИО2, 17/20 доли принадлежит Ким С.А. Вышеуказанное соглашение нотариально удостоверено.
Согласно выписки из ЕГРП от 21.10.2020, переход права собственности на долю в праве на квартиру <адрес> к Ким Е.А. зарегистрирован 15.11.2018. На основании договора купли-продажи от 11.12.2018 произведена продажа вышеуказанной спорной квартиры, право собственности Ким Е.А. на нее прекращено, о чем внесены соответствующие записи о регистрации.
Согласно пункту 1 статьи 256 ГК РФ нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
Названное положение воспроизведено в Семейном кодексе Российской Федерации (пункт 1 статьи 34); рассматривающем режим совместной собственности супругов в качестве законного режима имущества супругов, который действует, если брачным договором не установлено иное (пункт 1 статьи 33), и относящем к общему имуществу супругов (имуществу, нажитому супругами во время брака) приобретенные за счет общих доходов супругов ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства (пункт 2 статьи 34).
В силу статьи 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.
В соответствии со статьей 35 Семейного кодекса Российской Федерации супруги осуществляют владение, пользование и распоряжение общим имуществом по обоюдному согласию (пункт 1); при совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом супругов предполагается, что он действует с согласия другого супруга (пункт 2). Иными словами, закон устанавливает презумпцию взаимного согласия супругов на распоряжение их общим имуществом.
Следовательно, приобретение в период брака на имя одного из супругов за счет общих доходов супругов жилого помещения подчиняется режиму совместной собственности супругов (кроме случаев, когда федеральным законом или договором установлено иное).
Раздел общего имущества супругов может быть произведен как в период брака, так и после его расторжения по требованию любого из супругов, а также в случае заявления кредитором требования о разделе общего имущества супругов для обращения взыскания на долю одного из супругов в общем имуществе супругов. Общее имущество супругов может быть разделено между супругами по их соглашению. Соглашение о разделе общего имущества, нажитого супругами в период брака, должно быть нотариально удостоверено (пункты 1, 2 статьи 38 СК РФ).
Установление долей в праве на объект недвижимости (в данном случае - на квартиру) не свидетельствует о возникновении у супруги права собственности с момента регистрации доли в праве общей совместной собственности, так как спорное имущество было приобретено супругами в 2011 году в общую совместную собственность, режим которой сохраняется независимо от того в чью собственность оформлено данное имущество.
Так как приобретенная 07.04.2011 Ким С.А. спорное жилое помещение является общим имуществом супругов Ким и иное налоговой инспекцией не доказано, регистрация права собственности на одного из супругов (Ким С.А.) не изменяет установленного семейным и гражданским законодательством законного режима имущества этих супругов, последующее безвозмездное оформление в долевом порядке между супругами спорного жилого помещения, не может расцениваться как доход Ким Е.А. после продажи своей доли для целей налогообложения, поскольку оно и до передачи (перехода права собственности) являлось ее собственностью.
При таких обстоятельствах у налогового органа не имелось правовых оснований для начисления налога на доходы физических лиц со стоимости проданного имущества, право собственности на которое определено в рамках семейных правоотношений.
Представление в налоговый орган налоговой декларации от имени Ким Е.А., подача которой оспаривалась последней, не может служить основанием для возложения обязанности по оплате налога на доходы физических лиц на административного ответчика.
Учитывая, что неприменение судом вышеперечисленных норм права повлекло неверное разрешение возникшего спора, то решение Краснофлотского районного суда г. Хабаровска от 10.11.2020 подлежит отмене на основании пункта 4 части 2 статьи 310 КАС РФ, с вынесением по делу нового решения об отказе в удовлетворении требования Межрайонной ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю к Ким Е.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Апелляционную жалобу представителя Ким Е. А. - Сотворенной А.А. удовлетворить.
Решение Краснофлотского районного суда г. Хабаровска от 10 ноября 2020 года - отменить, принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Хабаровскому краю к Ким Е. А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени - отказать.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.
Председательствующий: О.В. Казарикова
Судьи: Е.А. Савченко
С.Р. Карбовский
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
