Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Алтай от 24 января 2018 года №33А-63/2018

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ АЛТАЙ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 24 января 2018 года Дело N 33А-63/2018



24 января 2018 года


г. Горно-Алтайск




Судебная коллегия по административным делам Верховного суда Республики Алтай в составе:
председательствующего судьи - Имансакиповой А.О.,
судей - Красиковой О.Е., Ресенчука А.А.,
при секретаре - Слабодчиковой А.И.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе начальника ГУ - УПФ РФ в Онгудайском районе Республики Алтай Курматовой А.А. на решение Онгудайского районного суда Республики Алтай от 03 ноября 2017 года, которым
иск Безденежных Е.В. удовлетворен частично.
Признано незаконным решение Государственного Учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Онгудайском районе Республики Алтай, изложенное в письме от 03 апреля 2017 года N, об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год и отмене исчисленного взноса за 2015 год.
На Государственное Учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Онгудайском районе Республики Алтай возложена обязанность возвратить Безденежных Е.В. излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в сумме 72 601 рубль 58 копеек.
Признано незаконным и отменено решение N от 06 апреля 2017 года Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика за 2015 год в сумме 66 384 рублей 77 копеек.
Признано незаконным и отменено постановление судебного пристава исполнителя Онгудайского РОСП УФССП России по Республике Алтай о возбуждении исполнительного производства от 12 января 2017 года в отношении Безденежных Е.В..
Взысканы с Государственного Учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Онгудайском районе Республики Алтай в пользу Безденежных Е.В. расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 рублей.
Возвращена Безденежных Е.В. из федерального бюджета государственная пошлина в сумме 2 378 рублей 00 копеек.
В удовлетворении требования о признании незаконным и отмене постановления судебного пристава-исполнителя Онгудайского РОСП УФССП России по Республике Алтай о возбуждении исполнительного производства от 11 апреля 2017 года в отношении Безденежных Е.В. отказано.
Заслушав доклад судьи Имансакиповой А.О., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Безденежных Е.В. в лице представителя по доверенности Юровой М.В. обратился в суд с административным иском (с учетом уточнения) к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Онгудайском районе, Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Алтай, Онгудайскому районному отделу судебных приставов УФССП России по Республике Алтай о признании незаконными решения, изложенного в письме от 03.04.2017 года N ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в Онгудайском районе Республики Алтай, решения N от 06.04.2017 года Управления ФНС по Республике Алтай, постановлений о возбуждении исполнительного производства от 12.01.2017 года, от 11.04.2017 года Онгудайского РОСП УФССП России по Республике Алтай, взыскании с ГУ-Управления пенсионного фонда Российской Федерации в Онгудайском районе излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2014 год в сумме 72 601 рубль 58 копеек. Требования мотивированы тем, что 25.02.2016 года административный истец прекратил свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. 24.03.2017 года административный истец направил в адрес Управления Пенсионного фонда РФ в Онгудайском районе заявления о возврате неправомерно исчисленного фиксированного взноса за 2014 год в размере 1% от суммы превышения доходов 300 000 рублей в сумме 72 601 рубля 58 копеек, и об отмене излишне начисленного взноса за 2015 год в сумме 66 384 рублей 00 копеек, поскольку согласно ст.14 Федерального закона N 212 -ФЗ от 24.07.2009 года "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" у него отсутствовала обязанность по уплате данного взноса, на что получил отказ, который считает неправомерным и необоснованным.
Определением суда от 03 октября 2017 года к участию в деле привлечен в качестве соответчика Онгудайский РОСП УФССП России по Республике Алтай.
Суд принял вышеуказанное решение, об отмене которого просит в апелляционной жалобе начальник ГУ - УПФ РФ в Онгудайском районе Республики Алтай Курматова А.А., указывая, что сумма страховых взносов Безденежных Е.В. за 2014 год составила 3079, 47 рублей, за 2015 года - в сумме 9800 рублей 16 копеек, в связи с чем возврату Безденежных Е.В. подлежат денежные средства в сумме 59 721 рубль 95 копеек. Судом не исследован вопрос о фактически произведенных и документально подтвержденных Безденежных Е.В. расходах.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителя Управления Пенсионного фонда РФ в Онгудайском районе Ибрагимову Т.П., поддержавшую апелляционную жалобу, проверив решение на предмет законности и обоснованности, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Безденежных Е.В. до 25.02.2016 года являлся индивидуальным предпринимателем, был зарегистрирован в пенсионном фонде как производящий выплаты и вознаграждения физическим лицам и как не производящий выплаты и вознаграждения физическим лицам. При этом, Безденежных Е.В. уплачивал страховые взносы как индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и вознаграждения физическим лицам и не производящий такие выплаты в виде фиксированного платежа согласно подпункту 1 пункта 1 ст.14 Закона 212-ФЗ. Указанное обстоятельство сторонами по делу не оспаривается.
12.01.2017 года судебным приставом-исполнителем Онгудайского РОСП УФССП России по Республике Алтай на основании акта ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в Онгудайском районе Республики Алтай возбуждено исполнительное производство N в отношении Безденежных Е.В. о взыскании страховых взносов, включая пени в размере 66384 рублей
24.03.2017 года Безденежных обратился в УПРФ в Онгудайском районе Республики Алтай с заявлением о возврате излишне уплаченного фиксированного страхового взноса за 2014 года в размере 70538 рублей и пени, а также с заявлением об отмене начисленного страхового взноса за 2015 года в размере 66384 рублей.
Согласно письму N от 03.04.2017 года Безденежных Е.В. сообщено, что к индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, положения постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 года N27-П не применяются.
На основании решения УФНС по Республике Алтай N от 06.04.2017 года произведено взыскание страховых взносов и пени в размере 66384 рублей 77 копеек за счет имущества Безденежных Е.В.
11.04.2017 года судебным приставом-исполнителем Онгудайского РОСП УФССП России по Республике Алтай вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства N в отношении Безденежных Е.В. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества в размере 66 384 рублей 77 копеек.
Разрешая требование Безденежных Е.В. о признании незаконным и отмене постановления судебного пристава-исполнителя от 12.01.2017 года, суд, учитывая, что Безденежных Е.В. утратил статус индивидуального предпринимателя 25.02.2016 года в связи с прекращением деятельности, а в силу п. 4.1 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 года N229-ФЗ исполнительное производство может быть возбуждено на основании предъявленного акта пенсионного органа в отношении должника-гражданина, зарегистрированного в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, обоснованно признал незаконным и отменил постановление судебного пристава-исполнителя от 12.01.2017 года.
Установив то обстоятельство, что 17.10.2017 года исполнительное производство N, возбужденное в отношении Безденежных Е.В. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества в размере 66 384 рублей 00 копеек, окончено, суд пришел к правомерному выводу об отказе административному истцу в удовлетворении требования о признании незаконным и отмене постановления судебного пристава-исполнителя Онгудайского РОСП УФССП России по Республике Алтай о возбуждении исполнительного производства от 11.04.2017 года.
Расценив письмо ГУ-Управление Пенсионного фонда РФ в Онгудайском районе от 03.04.2017 года N как отказ в перерасчёте обязательств по уплате страховых взносов, возврате излишне уплаченных страховых взносов, суд признал решение, изложенное в данном письме, незаконным.
Вместе с тем, судебная коллегия не может согласиться с таким выводом суда первой инстанции.
Согласно ст. 254 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действия (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы.
Согласно ст. 255 ГПК РФ к решениям, действиям (бездействию) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, оспариваемым в порядке гражданского судопроизводства, относятся коллегиальные и единоличные решения и действия (бездействие), в результате которых нарушены права и свободы гражданина; созданы препятствия к осуществлению гражданином его прав и свобод; на гражданина незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к ответственности.
Из содержания письма ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в Онгудайском районе от 03.04.2017 года N усматривается, что оно носит разъяснительный характер и по своей сути не является отказом.
Поскольку письмо от 03.04.2017 года носит лишь разъяснительный характер, не является документом, принятым волевым решением органа государственной власти и обжалованию не подлежит, судебная коллегия считает, что у суда первой инстанции не имелось оснований для удовлетворения требования административного истца о признании письма от 03.04.2017 года N незаконным.
Таким образом, решение суда в части признания незаконным решения, изложенного в письме от 03.04.2017 года N, подлежит отмене, а административное исковое требование Безденежных Е.В. о признании вышеуказанного письма - оставлению без удовлетворения.
Кроме того, судебная коллегия соглашается с доводом апелляционной жалобы о том, что возврату административному истцу подлежат излишне уплаченные страховые взносы в сумме 59721 рубль 95 копеек, находит его обоснованным по следующим основаниям.
Отношения, связанные в том числе с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в 2014-2015 годах регулировал Федеральный закон от 24.07.2009 года N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N212-ФЗ).
Ст. 3 Федерального закона N212-ФЗ предусмотрено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.
Согласно ст. 5 Федерального закона N212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.
В соответствии с ч. 3 ст. 5 Федерального закона N212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Индивидуальный предприниматель, имеющий наемных работников, должен уплачивать взносы и представлять соответствующие расчеты по двум основаниям: как индивидуальный предприниматель, получающий доходы от предпринимательской деятельности (за себя), и как индивидуальный предприниматель, производящий выплаты физическим лицам (за работников).
Согласно ч. 1 ст. 14 Федерального закона N212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частью 1.1 данной статьи.
Частью 1.1 статьи 14 Федерального закона N212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.
В определении от 30.11.2016 года N 27-П Конституционный Суд РФ указал, что само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физически лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Из материалов дела следует, что общая сумма доходов ИП Безденежных Е.В. за 2014 год составила 7 353 758 рублей, за 2015 год - 6 494 012 рублей, сумма расходов за 2014 года составила 6 745 811 рублей, за 2015 года - 5 213 996 рублей, сумма фактического дохода Безденежных за 2014 года составила 607 947 рублей, за 2015 год - 1 280 016 рублей, что подтверждается декларациями по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Поскольку как за 2014 год, так и 2015 год фактические доходы Безденежных Е.В. превышали 300 000 рублей, им подлежали уплате страховые взносы исходя из п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N212-ФЗ.
Вместе с тем, как следует из материалов дела, административным истцом исчислены и уплачены в добровольном порядке страховые взносы в фиксированном размере исходя из п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N212-ФЗ, а также страховые взносы в размере 1% от общей суммы доходов за 2014 год - 72 601 рубля 58 копеек, что подтверждается платежными поручениями N 51 от 16.06.2015 года, N 60 от 30.06.2015 года, N 85 от 14.10.2015 года, N 106 от 08.12.2015 года, чеком-ордером от 25.03.2016 года.
Учитывая, что административным истцом исчислены и уплачены в добровольном порядке страховые взносы в фиксированном размере исходя из п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N212-ФЗ, а также исчислены и уплачены страховые взносы в сумме 72 601 рубль 58 копеек (1 % от общей суммы доходов, превышающей 300 000 рублей), однако подлежали уплате страховые взносы в размере 3 079 рублей 47 копеек (1% от фактической суммы доходов, превышающей 300 000 рублей: (7 353 758 - 6 745 811 - 300 000) * 1%), судебная коллегия приходит к выводу о том, что Безденежных Е.В. излишне уплачены за 2014 года страховые взносы в размере 69 522 рублей 11 копеек.
Принимая во внимание то обстоятельство, что пенсионным органом на основании ст. 26 Федерального закона N212-ФЗ произведен зачет из суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 69 522 рублей 11 копеек в счет платежа по страховым взносам за 2015 год, который равен денежной сумме в размере 9800 рублей 16 копеек, рассчитанной исходя из п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N212-ФЗ ((6 494 012-5 213 996-300 000) * 1%), судебная коллегия приходит к выводу о том, что с административного ответчика в пользу административного истца подлежат взысканию излишне уплаченные страховые взносы в размере 59 721 рубля 95 копеек (72 601,58 - 3079,47 - 9800,16), а решение суда в части возложения обязанности на ГУ - УПФ РФ в Онгудайском районе Республики Алтай возвратить Безденежных Е.В. излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в сумме 72 601 рубля 58 копеек - отмене на основании п.п.3, 4 ч. 2 ст. 310 КАС РФ в связи с несоответствием выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела, неправильным применением норм материального права.
Ввиду того, что за 2015 год административный истец должен был уплатить страховые взносы в размере 9800 рублей 16 копеек и ГУ - УПФ РФ в Онгудайском районе Республики Алтай из суммы излишне уплаченных страховых взносов произвел зачет в счет платежа по страховым взносам за 2015 год, решение налогового органа N от 06.04.2017 года о взыскании страхового взноса за 2015 год в размере 61938 рублей 60 копеек и пени в размере 4446 рублей 17 копеек принято необоснованно. При таких обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции в части признания незаконным и отмене решения N от 06 апреля 2017 года не имеется.
Утверждение представителя налогового органа, изложенное в отзыве на апелляционную жалобу, о подведомственности данного административного спора арбитражному суду судебная коллегия находит несостоятельным, поскольку, как следует из материалов дела, Безденежных Е.В. в 2016 году утратил статус индивидуального предпринимателя.
На основании изложенного, руководствуясь положениями ст.ст. 309-311 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Онгудайского районного суда Республики Алтай от 03 ноября 2017 года отменить в части признания незаконным решения, изложенного в письме Государственного Учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Онгудайском районе Республики Алтай от 03 апреля 2017 года N, возложения обязанности на Государственное Учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Онгудайском районе Республики Алтай возвратить Безденежных Е.В. излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в сумме 72 601 рубля 58 копеек.
Принять по административному делу в вышеуказанной части новое решение, которым требование Безденежных Е.В. к Государственному Учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Онгудайском районе Республики Алтай о признании письма от 03 апреля 2017 года N незаконным оставить без удовлетворения.
Взыскать с Государственного Учреждения - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Онгудайском районе Республики Алтай в пользу Безденежных Е.В. излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в сумме 59 721 (пятьдесят девять тысяч семьсот двадцать один) рубль 95 копеек.
В остальной части решение Онгудайского районного суда Республики Алтай от 03 ноября 2017 года оставить без изменения.
Председательствующий - А.О. Имансакипова
Судьи - О.Е. Красикова
А.А. Ресенчук


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка