Дата принятия: 17 ноября 2020г.
Номер документа: 33а-6313/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ЯРОСЛАВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 17 ноября 2020 года Дело N 33а-6313/2020
Судебная коллегия по административным делам Ярославского областного суда в составе: председательствующего судьи Малахова В.А.,
судей Федотовой Н.П., Моисеевой О.Н.,
при секретаре Марковой О.С.
рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Ярославле
17 ноября 2020 года
административное дело по апелляционной жалобе Чураковой Ж.В. на решение Рыбинского городского суда Ярославской области от 19 июня 2020 года, которым постановлено:
"Исковые требования Чураковой Ж.В. к МРИ ФНС N 3 по Ярославской области оставить без удовлетворения".
Заслушав доклад судьи Федотовой Н.П., судебная коллегия
установила:
Чуракова Ж.В. обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России N 3 по Ярославской области, в котором просила:
1.Признать налоговое уведомление N от 25.07.2019г. незаконным (частично);
2.Обязать Межрайонную инспекцию ФНС N 3 по Ярославской области произвести перерасчет налога на имущество физических лиц за 2018 г., уменьшив налог в сумме 12346 руб. до 11398 руб.
3.Признать невозможной ко взысканию Межрайонной инспекцией ФНС N 3 по Ярославской области с административного истца суммы доплаты налога на имущество физических лиц за 2016г. в размере 5911 руб., за 2017г. в размере 5911 руб., а всего 11812 руб., а также задолженность по пеням, начисленным на указанную сумму доплаты.
В обоснование административного иска ссылается на то, что является собственником жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>, и плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц. В ноябре 2019г. истица получила налоговое уведомление N от 25.07.2019г. об уплате налоговых платежей в бюджет в размере 25047 рублей: в том числе:
по земельному налогу с физических лиц за 2018 год в размере 423 рубля;
по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 24624 руб., который состоит из:
-налога на имущество физических лиц в размере 12 346 рублей на здание с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты> кв. м (с 24.04.2017 изменено назначение объекта с "нежилое здание" -здание магазина, на "жилой дом", расположенного по адресу: <адрес>;
-налога на имущество физических лиц в размере 417 рублей на квартиру с кадастровым номером N, расположенную по адресу: <адрес>.
- перерасчета налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 5911 рублей на здание с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты> кв. м., расположенного по адресу: <адрес>;
- перерасчета налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 1 рубль на квартиру с кадастровым номером N, расположенную по адресу. <адрес>;
- перерасчета налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 38 рублей на квартиру с кадастровым номером N, расположенную по адресу: <адрес>.
Истица считает неправильными начисление задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018г., поскольку инспекцией не применена льгота (налоговый вычет), и перерасчет налога на имущество за 2016 и 2017 годы.
Ссылается на то, что в процессе рассмотрения гражданского дела Рыбинским городским судом инспекцией был произведен перерасчет налога на имущество физических лиц по жилому дому за 2016 год в размере 5911 руб., за 2017 год - 5911 рублей. На основании данного решения суда Чураковой Ж.В. было отказано в удовлетворении административного иска о признании налоговых уведомлений незаконными (частично), перерасчете земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2015г., 2016г. 2017г., признании невозможной к взысканию недоимки по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц и пени, взыскании судебных расходов. В налоговых уведомлениях, присланных истице, указаны разные суммы налога за один и тот же период времени по одним и тем же объектам недвижимости.
Инспекцией при расчете налога на имущество за объект с кадастровым номером N за налоговый период 2016 и 2017 ошибочно были применены налоговый вычет, установленный п.5 ст. 403 НК РФ, в размере 473 966 руб., и налоговая ставка 0,3% (жилой дом), тогда как необходимо рассчитать сумму налога, исходя из кадастровой стоимости 2 224 700 руб. и ставки 0,5% (иные сооружения, строения).
Административный истец считает, что сведения о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом, содержащиеся в вышеназванных актах, не отражают реального размера существующих налоговых обязательств.
Судом принято вышеуказанное решение.
В апелляционной жалобе ставится вопрос об отмене решения. Доводы жалобы сводятся к неправильному определению обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствию выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела.
Проверив законность и обоснованность решения суда в полном объеме, заслушав объяснения Чураковой Ж.В. в поддержание доводов жалобы, возражения представителя Межрайонной ИФНС России N 3 по Ярославской области по доверенности Шатохиной И.Н. по доводам жалобы, изучив материалы дела, судебная коллегия считает, что апелляционная жалоба не содержит правовых оснований к отмене решения суда и подлежит оставлению без удовлетворения.
С выводом об отказе в удовлетворении требований Чураковой Ж.В. судебная коллегия соглашается, считает его правильным, основанным на материалах дела при правильном применении норм права.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно п.1 ст.387 и п. 1 ст. 399 НК РФ земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом ст. 388 Кодекса (п. 1 с. 388 Кодекса).
Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 Кодекса (ст. 400 Кодекса).
Пунктом 1 ст.390 Кодекса установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 401 Кодекса определено, что объектом налогообложения налога на имущество физических лиц признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
Согласно п.1 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения налога на имущество физических лиц определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 той же статьи.
В соответствии с п. 1 ст. 391 и п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта недвижимого имущества (в том числе земельного участка) как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома (п. 5 ст.403 Кодекса).
Указанные налоги исчисляются налоговыми органами на основании сведений об объектах недвижимости, в том числе сведений об их кадастровой стоимости, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и представленных в налоговые органы уполномоченными органами в порядке, установленном ст. 85 Кодекса.
Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения налога на имущество физических лиц в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено данным пунктом (абзац второй п. 2 с. 403 Кодекса).
В соответствии с п. 1 ст. 391 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено указанным пунктом.
Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 данной статьи (п. 1 ст. 396 Кодекса).
Решением муниципального Совета Огарковского сельского поселения Рыбинского муниципального района от 01.11.2011 N 51 "О земельном налоге на территории Огарковского сельского поселения" установлены следующие налоговые ставки земельного налога:
-0,3 процента в отношении участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) длясадоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствиис законодательством Российской Федерации, ?предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
-1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных данной статьей (п. 1 ст. 408 Кодекса).
Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, то есть на основании сведений, предоставленных Органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами) (п.2 ст.408 НК РФ).
Решением муниципального Совета Огарковского сельского поселения Рыбинского муниципального района от 25.11.2014 N 179 "О налоге на имущество физических лиц на территории Огарковского сельского поселения" (в редакции, действовавшей в 2017 году) (далее - Решение N 179) установлены ставки налога на имущество физических лиц в зависимости от вида объекта налогообложения, в том числе в отношении жилых домов - 0,3%; прочих объектов налогообложения - 0,5 процента.
Судом установлено и из материалов дела следует, что Чуракова Ж.В. является собственником объектов, расположенных по адресу: <адрес>, в том числе:
с 26.09.2006 года по настоящее время - здания с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты> кв.м.
и с 09.11.2009 года по настоящее время - земельного участка с кадастровым номером N.
24.04.2017 года изменено назначение объекта с "нежилое здание" (здание магазина) на "жилой дом".
05.07.2017 изменен вид разрешенного использования земельного участка с вида: "для эксплуатации здания магазина", после указанной даты на "отдельно стоящие жилые дома на одну семью с приусадебными участками".
Таким образом, до июля 2017 года, Чуракова Ж.В. имела на праве собственности нежилое здание (здание магазина) и земельный участок с видом разрешенного использования: " для эксплуатации здания магазина".
Вместе с тем, согласно налоговых уведомлений от 21.09.2017 года N и от 14.08.2018 года N, то есть за 2016 и 2017 годы, расчет налога на имущество физических лиц был ошибочно рассчитан исходя из назначения объекта недвижимости как жилого дома.
В связи с этим 05.08.2019 года в адрес налогоплательщика Чураковой Ж.В. по почте заказным письмом с уведомлением было направлено налоговое уведомление от 25.07.2019 N об уплате налога за 2018 год и одновременно о перерасчете налога на имущество за 2016 и 2017 годы, с учетом перерасчета сумма доплаты за 2016 год составила 5911,00 рублей и за 2017 год - также 5911,00 рублей.
Согласно сведениям сайта "Почта России" данное уведомление получено адресатом 06.08.2019 года.
С жалобой в УФНС России по Ярославской области Чуракова Ж.В. обратилась 30.12.2019. В жалобе истец оспаривала действия Инспекции в части доначисления (перерасчета) налога на имущество физических лиц за 2016 в размере 5911 руб. и за 2017 в размере 5911 руб., указанных в налоговом уведомлении от 25.07.2019 N за объект налогообложения с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>.
Согласно решению Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 30.01.2020 года N жалоба Чураковой Ж.В. оставлена без удовлетворения.
Таким образом, установив, что при первоначальном расчете налога на объект недвижимости с кадастровым номером N, относящегося к категории нежилое здание (здание магазина) за налоговый период 2016 и 2017 годы ошибочно был применен налоговый вычет, установленный п.5 ст. 403 НК РФ, в размере 473966,00 рублей, и налоговая ставка 0,3% - как на жилой дом, а также в связи с неуплатой ранее исчисленного налога за указанные периоды, налоговой инспекцией правомерно был произведен перерасчет на основании п.2.1 ст. 52 НК РФ и выставлено уточненное налоговое уведомление N от 25.07.2019 года.
Расчет налога на имущество за 2016 год и 2017 год произведен налоговой инспекцией на основании сведений, представленных регистрирующим органом.
Расчет налога за 2016 год составил: 2 244700 руб. х 1 (доля в праве) х 0,5% (налоговая ставка) х 12/12 (кол-во месяцев владения в году) = 11 223 руб. за минусом ранее начисленного налога в размере 5312 руб. Сумма к доплате составила 5 911 руб.
Расчет налога за 2017 год составил: 2 244700 руб. х 1 (доля в праве) х 0,5% (налоговая ставка) х 12/12 (кол-во месяцев владения в году) = 11 223 руб. за минусом ранее начисленного налога в размере 5312 руб. Сумма к доплате составила 5 911 руб.
При таких обстоятельствах, суд пришел к правильному выводу о том, что перерасчет налога за 2016 и 2017 годы является обоснованным, в связи с чем оснований для удовлетворения требований о признании налогового уведомления в части перерасчета налога на имущество в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером N, расположенным по адресу: <адрес>, незаконным не имеется.
Вывод суда об отказе в удовлетворении требований Чураковой Ж.В. о признании невозможной, то есть безнадежной ко взысканию, суммы недоимки истца, по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 5911,00 рублей и за 2016 год в размере 5911,00 рублей, а также задолженности по пени, начисленным на указанную сумму недоимки в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, является правильным.
В соответствии с пп.4 п.1 ст.59 НК РФ одним из оснований признания безнадежными ко взысканию недоимки и задолженности по пеням является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания указанных задолженностей в связи с истечением установленного срока их взыскания.
Как следует из материалов дела, административным ответчиком в налоговом уведомлении от 25.07.2019 года за N произведено доначисление налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 5 911,00 рублей, за 2017 год - в размере 5 911,00 рублей за объект налогообложения с кадастровым номером N расположенный по адресу <адрес> по сроку уплаты налогов 02.12.2019 года.
В связи с неисполнением обязанности по уплате налога налоговой инспекцией в адрес Чураковой Ж.В. 22.02.2020 почтой заказным письмом с уведомлением о вручении направлено требование N от 11.02.2020 с указанным в нем сроком для добровольной уплаты - 24.03.2020 года.
Срок для обращения в суд о взыскании задолженности Инспекцией не пропущен. Кроме того, как следует из материалов дела и подтверждается административным истцом, на момент рассмотрения настоящего спора задолженность по налогам за 2016-2017 г.г. Чураковой Ж.В. уплачена.
Таким образом, суд пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требования о признании задолженности Чураковой Ж.В. по налогам и пени за 2016 в размере 5911 рублей и за 2017 в размере 5911 рублей по налоговому уведомлению N от 25.07.2019 безнадежной к взысканию.
Довод жалобы о том, что во вступившем в законную силу 25.12.2019 г. решении Рыбинского городского суда Ярославской области по делу N 2а-2890/2019 указано на правильность расчетов по исчислению налогов, суммы которых указаны в уведомлениях за 2015, 2016 и 2017 годы, является необоснованным.
В указанном решении суд проверил правильность исчисления налогов на дату рассмотрения дела N 2а-2890/2019, подтвердив правильность применяемых административным ответчиком кадастровой стоимости и налоговой ставки (0,3% вместо 0,1%, которую просил применить административный истец). Однако впоследствии параметры исчисления налога изменились в связи с представлением налоговой инспекции уточненных сведений о категории объекта недвижимости. В рамках указанного административного дела уведомление N от 25.07.2019 не оспаривалось.
Поскольку налог на имущество административным истцом не был уплачен, налоговая инспекция в налоговом уведомлении от 25.07.2019 года N уточнила размер налога, произведя его перерасчет, что соответствует положениям налогового законодательства.
В целом доводы жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, влияли бы на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали бы выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.
Материальный закон судом истолкован и применен правильно. Нарушений норм процессуального права, которые могут быть основанием к отмене решения, судом не допущено.
С учетом изложенного, судебная коллегия считает, что вынесенное судом решение соответствует закону, оснований для его отмены, в том числе по доводам апелляционной жалобы, не имеется.
Руководствуясь ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
Решение Рыбинского городского суда Ярославской области от 19 июня 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Чураковой Ж.В. - без удовлетворения.
Кассационная жалоба (представление) могут быть поданы во Второй кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
