Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Удмуртской Республики от 29 января 2020 года №33а-6206/2019, 33а-344/2020

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 29 января 2020 года Дело N 33а-344/2020
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Удмуртской Республики в составе:
председательствующего судьи Захарчука О.В.,
судей: Машкиной Н.Ф., Сентяковой Н.Н.,
при секретаре Пенькиной Н.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Ижевске 29 января 2020 года административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Удмуртской Республике на решение Камбарского районного суда Удмуртской Республики от 14 ноября 2019 года, которым:
административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Удмуртской Республике удовлетворен частично.
Взыскана со Шкляевой Т. А. задолженность по страховым взносам за 2017 год:
- на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме <данные изъяты> руб. 00 коп.;
- пени по недоимке по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме <данные изъяты> коп.;
- на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в сумме <данные изъяты> руб. 00 коп.;
- пени по недоимке по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в сумме <данные изъяты> коп.
В остальной части в удовлетворении исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Удмуртской Республике отказано.
Взыскана со Шкляевой Т. А. государственная пошлина в размере <данные изъяты> коп. в доход муниципального образования "Камбарский район" Удмуртской Республики.
Заслушав доклад судьи Верховного Суда Удмуртской Республики Захарчука О.В., судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Удмуртской Республике (далее - Межрайонная ИФНС России N 5 по УР, Инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Шкляевой Т. А. о взыскании обязательных платежей и пени.
Требования мотивированы тем, что Шкляева Т.А. имела с 13.04.2004 по 11.04.2018 статус индивидуального предпринимателя, при этом являлась плательщиком страховых взносов, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам.
В связи с этим ей следовало в соответствии с п.1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) уплатить страховой взнос по обязательному пенсионному страхованию (далее - ОПС) в фиксированном размере <данные изъяты> рублей за 2017 год и <данные изъяты> рублей за 2018 год.
Кроме того ей следовало уплатить страховой взнос на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) в фиксированном размере <данные изъяты> рублей за 2017 год и <данные изъяты> рублей за 2018 год.
В связи с неисполнением данной обязанности в полном размере, а именно ввиду не уплаты страховых взносов в установленные сроки в порядке ст. 75 НК РФ начислены пени в размере <данные изъяты> рублей на страховые взносы на ОПС и <данные изъяты> рублей на страховые взносы на ОМС.
Данные обстоятельства послужили основанием для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, который 22.04.2019 был отменен.
На основании изложенного Инспекция просила суд взыскать со Шкляевой Т.А. недоимку: по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере за 2017 и 2018 годы в размере <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> рублей; по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере за 2017 и 2018 годы в размере <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> рублей.
Суд постановилвышеуказанное решение.
В апелляционной жалобе Инспекция просит решение суда изменить в части отказанных в удовлетворении требований и вынести по делу новое решение. В качестве основания для отмены решения суда ссылается на неправильное применение норм материального права ввиду того, в силу положений ст. 48 НК РФ обращение в суд осуществляется по всем требованиям по которым истек срок исполнения. Следовательно, суд не вправе был отказать в удовлетворении требований о взыскании недоимки по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере 2018 год и по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере за 2018 год и пени ввиду пропуска срока для обращения в суд с требованием о взыскании указанных платежей.
В соответствии с положениями ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе и возражениях относительно жалобы.
Исследовав материалы административного дела, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
При разрешении административного дела суд применяет нормы материального права, которые действовали на момент возникновения правоотношения (ч.5 ст. 15 КАС РФ).
Начиная с 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на ОПС и ОМС регулируются главой 34 части 2 НК РФ.
Судом первой инстанции установлено, что Шкляева Т.А. с 13.04.2004 по 11.04.2018 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, а, следовательно, являлась плательщиком страховых взносов, при этом она не производила выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Данный вывод судебная коллегия находит правильным, поскольку он основан на фактических обстоятельствах административного дела и основан на правильном применении норм материального права.
Подпунктом 2 п.1 ст. 419 НК РФ предусмотрено, что плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Кроме того суд первой инстанции правильно руководствовался положениями ст. 430 НК РФ при определении размера страховых взносов по расчетным периодам 2017 и 2018 годов.
В соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ (в ред. действовавшей до 01.01.2018), плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают:
1) страховые взносы на ОПС в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОПС, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ;
2) страховые взносы на ОМС, фиксированный размер которого определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносу увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОМС, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 НК РФ.
В силу п. 2 статьи 425 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2017г.) тарифы страховых взносов на ОПС устанавливаются в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 26 процентов; на ОМС - 5,1 процента.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 02.06.2016 N 164-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" минимальный размер оплаты труда с 1 июля 2016 года был установлен в сумме 7 500 рублей в месяц.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 19.12.2016 N 460-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" минимальный размер оплаты труда с 1 июля 2017 года был установлен в сумме 7 800 рублей в месяц.
Суд первой инстанции, правильно применив нормы налогового законодательства, пришел к обоснованному выводу, что за расчетный период 2017 года сумма страховых взносов на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии составляет <данные изъяты> рублей (произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (26%), установленного п. 2 статьи 425 НК РФ: <данные изъяты> рублей х 12 х 26%).
Сумма страховых взносов на ОМС в фиксированном размере в Федеральный фонд ОМС составляет <данные изъяты> рублей (произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование (5,1%), установленного п. 2 статьи 425 НК РФ: <данные изъяты> рублей х 12 х 5,1%).
Кроме того суд первой инстанции правильно установил, что с 1 января 2018 года установлен новый фиксированный размер страховых взносов на ОПС и ОМС для индивидуальных предпринимателей.
Согласно ч. 1 ст. 430 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ) плательщики, указанные в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, уплачивают:
1) страховые взносы на ОПС в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;
2) страховые взносы на ОМС в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.
В соответствии с ч.2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В соответствии с п. 5 ст. 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
На основании п. 5 ст. 432 НК РФ, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.
Проанализировав указанные нормы права суд первой инстанции пришёл к правильному выводу, что поскольку Шкляева Т.А. прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 11.04.2018, страховые взносы за 2018 год согласно п. 5 ст. 432 НК РФ должны быть уплачены ей до 26.04.2018, а за 2017 год не позднее 31.12.2017.
Судебной коллегией проверен расчет по страховым взносам, в том числе на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии и судебная коллегия пришла к выводу, что Шкляевой Т.А. следовало уплатить указанные страховые взносы:
- за 2017 год: в размере <данные изъяты> рублей (исчислено по формуле <данные изъяты>*12*26%, где <данные изъяты> рублей - МРОТ, 12 - количество месяцев, 26% - тариф страховых взносов на ОПС);
-за 2018 год в размере <данные изъяты> рублей (исчислено по формуле (<данные изъяты>/12*3) + (<данные изъяты>/12 * 11/30)=<данные изъяты>=<данные изъяты> рублей, где <данные изъяты> рублей - фиксированный размер страховых взносов на ОПС, 12 - количество месяцев в году, 3 - количество полных месяцев, в течение которых у плательщика имелся статус индивидуального предпринимателя, 11 - количество дней в апреле 2018 года, в течение которых у плательщика имелся статус индивидуального предпринимателя, 30 - количество дней в году).
В отношении страховых взносов на ОМС в фиксированном размере в ФФОМС судебная коллегия приходит к выводу, что Шкляевой Т.А. следовало уплатить указанные страховые взносы:
- за 2017 год в размере <данные изъяты> рублей (исчислено по формуле <данные изъяты>*12*5,1%, где <данные изъяты> рублей - МРОТ, 12 - количество месяцев, 5,1% - тариф страховых взносов на ОМС);
-за 2018 год в размере <данные изъяты> рублей (исчислено по формуле (<данные изъяты>/12*3) + (<данные изъяты>/12 * 11/30)=<данные изъяты>=<данные изъяты> рублей, где <данные изъяты> рублей - фиксированный размер страховых взносов на ОМС, 12 - количество месяцев в году, 3 - количество полных месяцев, в течение которых у плательщика имелся статус индивидуального предпринимателя, 11 - количество дней в апреле 2018 года, в течение которых у плательщика имелся статус индивидуального предпринимателя, 30 - количество дней в году).
Указанный расчет сторонами не оспаривается.
Таким образом, суд первой инстанции правильно пришёл к выводу, что Шкляевой Т.А. обязанность по уплате страховых взносов на ОПС и ОМС за 2017 года исполнена с нарушением сроков исполнения, а недоимка по указанным страховым взносам за 2018 год (<данные изъяты> рублей и <данные изъяты> рублей) и в указанном ранее размере не исполнена ей.
Судебная коллегия находит указанные выводы суда первой инстанции правильными и не усматривает оснований для их переоценки.
Кроме того судебная коллегия находит обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что с административного ответчика подлежит взысканию, помимо указанной недоимки, ещё и пени в соответствии со ст. 75 НК РФ за период неисполнения указанной обязанности (за 2017 год) в размере <данные изъяты> рублей в отношении обязательства по уплате страховых взносов на ОПС, а так же <данные изъяты> рублей в отношении страховых взносов на ОМС рассчитанных с учетом фактической недоимки, периода неисполнения обязательства, а также ставки рефинансирования ЦБ России.
Вместе с тем, судебная коллегия не может разделить выводы суда первой инстанции об отсутствии основании для взыскания недоимки и пени за 2018 год.
Выводы суда первой инстанции в данной части являются неправильными, поскольку основаны на неверном применении норм права, в силу следующего.
Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.
Пунктом 3 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Таким образом, законодатель установил специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требование о взыскании налога за счет имущества физического лица предъявляется им в порядке приказного производства в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пени. В порядке искового производства такие требования могут быть предъявлены и при отмене судебного приказа не позднее шести месяцев со дня вынесения соответствующего определения суда.
Следовательно, судом выясняются соблюдение названных шестимесячных сроков предусмотренных для обращения за выдачей судебного приказа и для подачи административного искового заявления. Пропуск без уважительных причин одного из указанных сроков является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.
По настоящему административному делу административным истцом заявлены требования о взыскании недоимки по страховым взносам: требование N об уплате страховых взносов и пени за 2018 год подлежало исполнению до 16.08.2018; требование N об уплате страховых взносов и пени за 2017 год подлежало исполнению до 15.02.2019.
С момента истечения срока исполнения требования N подлежит исчислению шестимесячный срок на обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа.
Инспекция за выдачей судебного приказа обратилась к мировому судье судебного участка Камбарского района УР 11.04.2019, то есть с соблюдением указанного срока, поскольку данный срок оканчивался в августе 2019.
В последующем названный судебный приказ был отменен 22.04.2019 в связи с поступившими возражениями.
Административный иск поступил в суд 17.10.2019, то есть до истечения указанного ранее шестимесячного срока.
При этом в силу положений абз.3 п.1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд, у административного истца было право заявить о взыскании не только указанных страховых взносов но и иных недоимок по которым истек срок исполнения требования.
В данном случае это требование N об уплате указанных страховых взносов и пени, которое подлежало исполнению до 16.08.2018.
Следовательно, обращаясь в суд о взыскании по правилам абз.3 п.1 ст. 48 НК РФ, правила предусмотренные п.2 ст. 48 НК РФ в отношении такой недоимки не распространяется, и Инспекция была вправе предъявить ко взысканию требование по всем неоплаченным страховым взносам, к тому же срок предусмотренный п.2 ст. 48 НК РФ не начал течь ввиду не наступления обстоятельств превышения задолженности 3000 рублей или истечение трех лет с момента установленного в требовании N срока.
Доводы апелляционной жалобы являются обоснованными, так как судебная коллегия установила, что размер недоимки и пени, подлежащих взысканию с административного ответчика, подлежит взысканию, поэтому решение суда подлежит изменению.
Кроме того, в соответствии со ст. 114 КАС РФ и пп.1 п.1 ст. 333.19 НК РФ со Шкляевой Т.А. подлежит довзысканию государственная пошлина в размере <данные изъяты> рублей.
Иных оснований для изменения или отмены решения в соответствии со статьей 310 КАС РФ судебная коллегия не установила.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Камбарского районного суда Удмуртской Республики от 14 ноября 2019 года изменить, дополнив его взысканием с Шкляевой Т. А. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере <данные изъяты> рублей (КБК N, ОКТМО N) и пени в размере <данные изъяты> рублей (КБК N, ОКТМО N), недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере <данные изъяты> рублей (КБК N, ОКТМО N) и пени в размере <данные изъяты> рублей (КБК N, ОКТМО N), а также государственной пошлины в размере <данные изъяты> рублей.
В остальной части решение Камбарского районного суда Удмуртской Республики от 14 ноября 2019 года оставить без изменения.
Председательствующий судья О.В. Захарчук
Судьи: Н.Ф. Машкина
Н.Н. Сентякова


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка