Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Башкортостан от 27 мая 2020 года №33а-5980/2020

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 27 мая 2020 года Дело N 33а-5980/2020
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе
председательствующего судьи Сафина Ф.Ф.,
судей Бураншина Т.А., Субхангулова А.Н.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Баязитовым Р.Р.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Сорокиной В.В. на решение Советского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 14 января 2020 года.
Заслушав доклад судьи Субхангулова А.Н., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Башкортостан (далее по тексту МИФНС России N 1 по РБ) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Сорокиной В.В. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц.
В обоснование административных исковых требований указала, что Сорокина В.В. представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по упрощенной системе учета для физических лиц за 2015 год. При представлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме N 3-НДФЛ за 2015 года Сорокина В.В. указала сумму исчисленного налога в размере 20 682 рубля, которую несвоевременно оплатила. В соответствии со ст. 75 НК РФ на период просрочки исполнения обязанности по уплате налога начислены пени. Сумма пени составила 3 458,04 рублей.
МИФНС России N 1 по РБ просила суд взыскать с Сорокиной В.В. сумму начисленных пеней по налогу на доходы физических лиц в размере 3 458,04 рублей.
Решением Советского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 14 января 2020 года постановлено:
административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Башкортостан к Сорокина В.В. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц удовлетворить.
Взыскать с Сорокина В.В., зарегистрированной по адресу: адрес пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Башкортостан пени по налогу на доходы физических лиц в размере 3458 рублей 04 копейки.
Взыскать с Сорокина В.В. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей.
В апелляционной жалобе Сорокиной В.В. ставится вопрос об отмене решения суда, как незаконного и необоснованного. В обоснование доводов апелляционной жалобы указано на то, что административным истцом пропущен срок обращения в суд с требованием о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц за 2015 год в размере 3 458,04 рублей, поскольку обязанность по уплате этого налога у неё наступила 30 апреля 2016 года, следовательно, в соответствии со ст. 70 НК РФ, налоговый орган должен был направить ей не позднее 3 месяцев требование об уплате налога, то есть до 01 августа 2016 года. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней (ст. 69 НК РФ), не позднее 09 августа 2016 года. В суд должен был обратиться в течение 6 месяцев после истечения срока уплаты. До 09 февраля 2017 года истец с требованием о взыскании пени в суд не обращался, следовательно пропущен срок обращения. Считает, что в соответствии с п. 5 ст. 12 НК РФ федеральные налоги отменены, поэтому отсутствует обязанность по уплате налога и пени.
Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав Сорокину В.В., представителя МИФНС России N 1 по РБ Идиятова А.Н., судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии со ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ), органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу ст. 44 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Согласно пунктам 1 и 2 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.
В соответствии с частью 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
В силу ч. 2 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Согласно ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Как установлено судом и следует из материалов дела, Сорокина В.В. представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по упрощенной системе для физических лиц за 2015 год, указав сумму исчисленного налога в размере 20 682 рубля, который своевременно не оплатила, в связи с чем, ей были начислены пени в размере 3 458,04 рублей.
Налоговым органом в адрес административного ответчика были направлены требования N 43080 от 30 октября 2017 года с указанием срока исполнения до 23 ноября 2017 года, N 48245 от 15 марта 2018 года с указанием срока исполнения до 05 апреля 2018 года, N 63004 от 09 августа 2018 года с указанием срока исполнения до 05 сентября 2018 года, N 76181 от 19 декабря 2018 года с указанием срока исполнения до 18 января 2019 года.
Мировым судьей судебного участка N 11 по Советскому району г. Уфы Республики Башкортостан 19 марта 2019 года вынесен судебный приказ о взыскании с Сорокиной В.В. в пользу МИФНС России N 1 по РБ недоимки по налогу, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы: пени в размере 3 458, 04 рублей.
Определением мирового судьи судебного участка N 11 по Советскому району г. Уфы РБ от 19 августа 2019 года судебный приказ был отменен, в связи с поступлением от должника возражения относительно исполнения судебного приказа.
Суд первой инстанции пришел к выводу, что административным ответчиком не представлено доказательств погашения задолженности по заявленным налоговым органом требованиям и поэтому удовлетворил административное исковое заявление.
Однако, судебная коллегия не может согласиться с выводами суда о взыскании пеней на доходы с физических лиц в размере 13458,04 рублей за 2015 год по следующим основаниям.
В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
Согласно п. 1 ст. 348.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
В силу п. 1 ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки: 1) организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи); 2) индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).
В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса.
На основании ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Из приведенных положений НК РФ следует, что установленный порядок взыскания налоговой задолженности четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер. Для каждого этапа Кодексом установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации правомочий налогового органа.
Праву налогового органа на взыскание с налогоплательщика сумм налогов и пеней предшествует обязанность Инспекции направить налогоплательщику требование об уплате налога и пени, которое по своей форме и содержанию должно отвечать положениям НК РФ, а также соответствовать фактической обязанности налогоплательщика по уплате налогов (сборов, пени).
В соответствии с частью 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
На основании вышеуказанных норм закона днем выявления недоимки у налогоплательщика задолженности по уплате налога на доходы физических за 2015 год должен являться день, следующий за датой, до которой подлежал уплате налог за 2015 год, то есть 30 апреля 2016 года. С указанной даты подлежит исчислению трехмесячный срок, в течение которого в адрес Соркиной В.В. подлежало направлению требование об уплате налога.
Как следует из искового заявления, МИФНС России N 1 по РБ начислила Сорокиной В.В. пени в размере 3458,04 рублей за период с 07 апреля 2017 года по 23 декабря 2018 года в связи с неуплатой налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2015 год, в размере 20 682 рубля.
Судебной коллегией истребовано у мирового судьи судебного участка N 11 по Советскому району г. Уфы административное дело N 2а-2413/19 по заявлению МИФНС N 1 по РБ о вынесении судебного приказа о взыскании с Сорокиной В.В. налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2015 год в размере 20 682 рубля и начисленных пени, в размере 2 410,75 рублей, из которого следует, что Сорокиной В.В. было направлено требование об уплате налога и пени N 4696 (по состоянию на 01 июля 2016 года), с сроком погашения до 25 июля 2016 года.
В суд о взыскании задолженности по налогу налоговый орган должен был обратиться в течение 6 месяцев, то есть до 25 января 2017 года, однако с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогу административный истец обратился к мировому судье лишь 02 октября 2019 года (дело N 2а-2413/2019). Судебный приказ от 07 октября 2019 года был отменен 04 декабря 2019 года по возражению Сорокиной В.В.
Таким образом, сумма налога, на которую налоговым органом начислены пени по настоящему административному делу, не взыскана, срок обращения в суд пропущен, следовательно, требование о взыскании пеней не может быть удовлетворено.
Помимо этого, судебной коллегией установлено, что МИФНС N 1 по РБ по административному делу 2а-284/2020 Советского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан предъявлено требование о взыскании с Сорокиной В.В. пени в размере 1 862,20 рублей в связи с неуплатой этой же недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2015 год, исчисленный за период с 27 декабря 2017 года по 23 декабря 2018 года, включающий и период по настоящему делу с 07 апреля 2017 года по 23 декабря 2018 года, то есть имеет место злоупотребление правом, что может повлечь двойное взыскание пеней за один и тот же период.
При указанных обстоятельствах обжалуемое решение суда не может быть признано законным и обоснованным, оно подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении административных исковых требований МИФНС России N 1 по РБ к Сорокиной В.В. о взыскании с ответчика пени по налогу на доходы физических лиц в размере 3458,04 рублей.
Доводы административного ответчика, заявленный в суде апелляционной инстанции о том, что она является гражданкой СССР, а не гражданкой Российской Федерации, а потому не обязана оплачивать налоги, не состоятельны. Она приобрела гражданство Российской Федерации в соответствии со статьей 13 Закон РСФСР от 28 ноября 1991 года N 1948-1 "О гражданстве РСФСР", статьей 5 Федерального закона от 31 мая 2002 года N 62-ФЗ "О гражданстве Российской Федерации", документирована паспортом гражданки Российской Федерации, проживает на территории Российской Федерации, от гражданства Российской Федерации не отказывалась, следовательно, обязана платить законно установленные налоги и платежи.
Руководствуясь ст. ст. 307-311 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Советского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 14 января 2020 года отменить.
Принять по делу новое решение.
В удовлетворении исковых требований межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Башкортостан к Сорокина В.В. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц в размере 3 458 руб. 04 коп. - отказать.
Председательствующий Ф.Ф. Сафин
Судьи Т.А. Бураншин
А.Н. Субхангулов
Справка: судья Ярмухамедова А.С.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка