Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Марий Эл от 23 марта 2021 года №33а-579/2021

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 23 марта 2021 года Дело N 33а-579/2021
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Марий Эл в составе:
председательствующего судьи Бариева Б.Г.,
судей Халиулина А.Д и Орловой С.Г.,
при секретаре Кирилловой М.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе представителя Емец А.С. Гардановой Э.Г. на решение ЙошкарОлинского городского суда Республики Марий Эл от 17 декабря 2020 года, которым постановлено:
в удовлетворении административного искового заявления Емец А.С. к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл о признании незаконным решения налогового органа отказать.
Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Марий Эл Орловой С.Г., судебная коллегия
установила:
Емец А.С. обратился в суд с административным иском к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Йошкар-Оле (далее - ИФНС России по г. Йошкар-Оле, Инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (далее - УФНС России по Республике Марий Эл, Управление), просил признать незаконным и отменить решение ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 7 ноября 2019 года о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату суммы налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 НК РФ в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в сумме 40956 руб. за неуплаченную сумму налога 819 122 руб. и начислены пени в сумме 97 653 руб.
Требования обосновано тем, что ИФНС России по г. Йошкар-Оле в отношении административного истца проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено оспариваемое решение. 9 декабря 2019 года данное решение Емец А.С. обжаловал в УФНС по Республике Марий Эл. По результатам рассмотрения жалобы решение ИФНС России по г. ЙошкарОле признано вынесенным в соответствии с действующим законодательством. Административный истец считает оспариваемое решение незаконным, поскольку ИФНС России по г. Йошкар-Оле расчет на доходы физических лиц был произведен неправильно. По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено неправомерное занижение суммы дохода, полученного от продажи имущества в соответствии со статьей 220, пунктом 5 статьи 217.1 НК РФ в сумме 6134272 руб., которое привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц. Считает, что доначисление налога в сумме 819122 руб. по отношению к фактически полученному им доходу от продажи имущества в 1700000 руб. незаконно. При определении кадастровой стоимости объектов недвижимости фуражного склада с кадастровым номером в размере 19 319 107,82 рублей и семенного зерносклада с кадастровым номером размере 11 613 486,92 рублей использованы недостоверные сведения о кадастровом квартале, в котором они находятся. В данном случае при расчете кадастровой стоимости следовало применять минимальные значения удельного показателя кадастровой стоимости в смежных кадастровых кварталах.
Судом постановлено вышеуказанное решение.
В апелляционной жалобе представитель административного истца Гарданова Э.Г. просит отменить решение суда, принять по делу новое решение. В обоснование ссылается на те же доводы и обстоятельства, которые приводились в административном исковом заявлении. Указывает, что вследствие неправильного определения кадастровой стоимости объектов недвижимости - фуражного склада с кадастровым номером , общей площадью <...> кв.м, и семенного зерносклада с кадастровым номером , общей площадью <...> кв.м, расположенных по адресу: <адрес>, <адрес>, неверно определены налоговые обязательства Емец А.С. - размер налога на доходы от продажи принадлежавших ему с 10 февраля 2016 года по 18 августа 2017 года 1/3 долей в праве общей долевой собственности. Указывает, что согласно отчету оценщика от 24 мая 2019 года рыночная стоимость на дату 16 декабря 2013 года фуражного склада составляла 1 048 692 рубля, семенного зерносклада - 2 005 722 рубля, то есть кадастровая стоимость указанных объектов недвижимости значительно превышает их действительную рыночную стоимость.
В письменных возражениях на апелляционную жалобу ИФНС России по г. Йошкар-Оле, УФНС по Республике Марий Эл приводят свою правовую позицию по административному делу, просят оставить апелляционную жалобу без удовлетворения.
На рассмотрение дела по апелляционной жалобе Емец А.С., его представитель не явились, в материалах дела имеются сведения о их надлежащем извещении. Поскольку установленных статьями 150, 152 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) оснований для отложения судебного разбирательства административного дела не имеется, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца и его представителя.
Выслушав объяснения представителей ИФНС России по г. Йошкар-Оле, УФНС по Республике Марий Эл Коновалову Г.В., Средину Л.Р., поддержавших представленные письменные возражения на апелляционную жалобу, изучив доводы апелляционной жалобы, письменных возражений, проверив материалы административного дела, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно положениям статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации (часть 1).
Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (часть 2).
В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса (часть 3).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Пунктом 1 статьи 88 НК РФ установлено, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Согласно пункту 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
В соответствии с пунктом 5 статьи 217.1 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
В силу части 3 статьи 4 Федерального закона от 29 ноября 2014 года N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения статьи 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.
Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ.
Как следует из материалов дела, в период с 10 февраля 2016 года по
22 августа 2017 года Емец А.С. на праве общей долевой собственности, доля в праве 1/3, принадлежали следующие объекты недвижимого имущества:
- земельный участок, кадастровый номер , <адрес>;
- семенной зерносклад, кадастровый номер , расположенный по адресу: <адрес>;
- фуражный склад, кадастровый номер , расположенный по адресу: <адрес>;
- фуражный склад, кадастровый номер , расположенный по адресу: <адрес>.
На основании договора купли-продажи от 18 августа 2017 года указанные объекты недвижимого имущества были приобретены ООО "Прогресс" земельный участок за 600 000 рублей, семенной склад - 1 250 000 рублей, фуражные склады за 2 000 000 рублей и 1 250 000 рублей соответственно.
По результатам проверки декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, представленной Емец А.С., Инспекцией установлено, что по двум объектам реализованного имущества (с кадастровыми номерами и , кадастровая стоимость которых составила 11 613 486,92 рублей и 19 319 107,82 рублей соответственно) в нарушение норм пункта 5 статьи 217.1 НК РФ доход исчислен не с кадастровой стоимости этих объектов по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимости имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, а с продажной стоимости объектов, что привело к занижению исчисленной суммы налога на 819122 руб. Составлен акт налоговой поверки от 10 сентября 2019 года N 1848
Решением ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 7 ноября 2019 года Емец А.С. привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ. С учетом применения смягчающих обстоятельств, размер штрафа уменьшен в четыре раза и составил 40 956 рублей. Этим же решением в порядке статьи 75 НК РФ рассчитаны пени в размере 97 653 рублей от недоимки по налогу (819 122 рублей) на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за период с 17 июля 2018 года по 7 ноября 2019 года
Решением заместителя руководителя УФНС по Республике Марий Эл от 20 мая 2020 года N 53, принятым по апелляционной жалобе Емец А.С., утверждено решение и ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 7 ноября 2019 года . Это решение получено административным истцом 2 июля 2020 года, что не оспаривалось представителями административных ответчиков.
Административный иск подан в суд 2 октября 2020 года.
Судом первой инстанции установлено, что в соответствии с договором купли - продажи от 18 августа 2017 доход, полученный административным истцом от продажи объектов недвижимости, составил:
от земельного участка с учетом 1/3 доли владения в сумме 200 000 руб.;
от нежилого помещения (семенной склад) с учетом 1/3 доли владения 416 666,67 руб.;
от нежилого помещения (фуражный склад) с учетом 1/3 доли владения 666 666,67 руб.;
от нежилого помещения (склад фуражный) с учетом 1/3 доли владения 416 666,67 руб.
Емец А.С. в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц указал доход, полученный от продажи имущества с учетом 1/3 доли владения 1700000 руб.
Исследовав представленные доказательства, расчеты произведенные сторонами, суд пришел к выводу, что ИФНС России по г. Йошкар-Оле обоснованно произведен расчет НДФЛ по двум объектам реализованного недвижимого имущества (с кадастровыми номерами и ) в соответствии с пунктом 5 статьи 217.1 НК РФ, исходя из кадастровой стоимости этих объектов, умноженной на понижающий коэффициент.
Как усматривается из представленных материалов, соблюдение установленной НК РФ процедуры проведения проверки и привлечения к налоговой ответственности налогоплательщиком не оспаривается, нарушений в этой части не установлено.
Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, повторяют позицию административного истца, которая была избрана им при первоначальном обжаловании решения ИФНС России по г. Йошкар-Оле и при обращении в Йошкар-Олинский городской суд Республики Марий Эл, не содержат новых аргументов и ссылок на новые обстоятельства. Судом им дана надлежащая правовая оценка, они отвергнуты по мотивам, приведенным в судебном решении, с которыми судебная коллегия соглашается.
Правовая позиция административного истца в целом основана на несогласии с установленной кадастровой стоимостью объектов недвижимости, на основании которой исчислена сумма налога, подлежащая уплате, о чем Емец А.С. последовательно заявлял при рассмотрении его жалобы административным органом, судом первой инстанции и в настоящей апелляционной жалобе.
Часть 4 статьи 18 Федерального закона "О государственной кадастровой оценке", действующая в системном единстве с иными нормами, в том числе с указанным положением НК РФ и с учетом части 3 статьи 4 Федерального закона от 29 ноября 2014 года N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", определяющей пределы действия данного положения во времени, не лишает граждан - плательщиков налога на доходы физических лиц права требовать установления кадастровой стоимости отчуждаемого недвижимого имущества в размере равном его рыночной стоимости, в том числе с целью определения экономически обоснованного размера налоговой базы в текущем и последующем налоговых периодах.
Налогоплательщик не был лишен возможности предвидеть размер налога, подлежащего уплате, до отчуждения имущества и заблаговременно предпринять действия по оспариванию кадастровой стоимости с целью установления ее в размере рыночной.
Учитывая изложенное, решение суда является правильным; нарушений норм материального и процессуального права, которые привели или могли привести к неправильному разрешению дела, судом не допущено; оснований для переоценки установленных судом обстоятельств судебная коллегия не усматривает.
По изложенным мотивам апелляционная жалоба подлежит оставлению без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение ЙошкарОлинского городского суда Республики Марий Эл от 17 декабря 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя Емец А.С. Гардановой Э.Г. - без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г. Самара) через ЙошкарОлинского городского суда Республики Марий Эл в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.







Председательствующий


Б.Г. Бариев




Судьи


А.Д. Халиулин
С.Г. Орлова




Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка