Дата принятия: 30 июня 2021г.
Номер документа: 33а-5758/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КЕМЕРОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 30 июня 2021 года Дело N 33а-5758/2021
Судья: Константинова Т.М. N 33А-5758
Докладчик: Быкова С.В. (N 2а-15672021)
(42RS0019-01-2021-000211-11)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
"30" июня 2021 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе
председательствующего Быковой С.В.,
судей Бегуновича В.Н., Пронченко И.Е.,
при секретаре Темниковой Е.Ю.,
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Быковой С.В. административное дело по иску Кобзарева Юрия Сергеевича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Кемеровской области о признании действий налогового органа незаконными,
по апелляционной жалобе представителя Кобзарева Ю.С. на решение Центрального районного суда г. Новокузнецк Кемеровской области от 05 апреля 2021 года,
УСТАНОВИЛА:
Кобзарев Ю.С. обратился с административным иском к Межрайонной ИФНС N 13 по Кемеровской области о признании незаконными действия налогового органа по необоснованному расчету земельного налога, в части применения повышающего коэффициента 2 и произвести правильный расчет в соответствии с действующими нормами с учетом вида разрешенного использования земельного участка.
Требования мотивирует тем, что им бы получен расчет суммы земельного налога за 2019 г. в размере 604590 руб.
Не согласившись с предоставленным расчетом, обратился в МИФНС N 13 по Кемеровской области.
30.10.2020 г. посредством электронной почты он получил ответ на свое обращение, в котором ответчик посчитал, что обоснованно применил коэффициент 4, предусмотренный п. 15 ст. 396 НК РФ.
Вместе с тем, ставка земельного налога определяется в размере 0,3% согласно НК РФ и Решения Совета народных депутатов Красулинского сельского поселения Новокузнецкого района Кемеровской области, а не указанная налоговым органом в расчете 1,20 и 0,60.
Налоговым органом необоснованно применен повышающий коэффициент 4, т.к. согласно общедоступным сведениям сайта Комитета по управлению государственным имуществом Кемеровской области, в кадастровом квартале <данные изъяты>, при проведении государственной кадастровой оценки оценен второй вид разрешенного использования "Земельные участки, предназначенные для размещения домов индивидуальной постройки".
Вместе с тем, первый вид разрешенного использования "земельные участки, предназначенные для размещения домов многоэтажной жилой застройки" в кадастровом квартале <данные изъяты> не был оценен.
Согласно общедоступным сведениям ИСОГД земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты><данные изъяты> расположен в территориальной зоне градостроительного зонирования - (Ж-1) Зона застройки индивидуальными жилыми домами. Индивидуальная застройка приусадебного типа выделена для обеспечения правовых условий формирования кварталов поселений комфортного жилья со средней и низкой плотностью застройки посредством преимущественного размещения отдельно стоящих одноквартирных домов (индивидуальной жилой застройки), блокированных двуквартирных домов (малоэтажной жилой застройки).
Однако, земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты><данные изъяты> предоставлен для индивидуального жилищного строительства, согласно сведениям из ЕГРН, кроме того, согласно заключению N 251 от 26.10. 2020 г. о видах разрешенного использования, размещается в территориальной зоне "Зона застройки индивидуальными жилыми домами (Ж-1).
09.11.2020 г. им была направлена жалоба на действия административного ответчика и указано было произвести перерасчет земельного налога в соответствии с действующим законодательством.
19.11.2020 г. в его личный кабинет поступило налоговое уведомление N 84547448 от 19.11.2020г., в котором административный ответчик произвел перерасчет земельного налога и применил повышающий коэффициент 2.
Кроме того, коэффициент 2 согласно п. 15 ст. 396 НК РФ применяется по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Он является собственником земельного участка с 23.06.2017 г., согласно соглашению о расторжении договора купли-продажи земельного участка от 13.06.2017 г. Данный факт подтверждается выпиской из ЕГРН.
Считает, что административным ответчиком незаконно был применен коэффициент 4 и впоследствии 2 при расчете земельного налога. Кроме того, административный ответчик при расчете суммы земельного налога на земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты><данные изъяты> использовал кадастровую стоимость в размере 63640902,15 руб., тогда как согласно сведениям из ЕГРН о кадастровой стоимости, кадастровая стоимость данного земельного участка составляет 17 639 000 руб.
Определением от 10.02.2021 г. к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области, Управление Росреестра по Кемеровской области (Межмуниципальный отдел по Новокузнецкому району и городу Таштаголу).
Решением Центрального районного суда г. Новокузнецк Кемеровской области от 05 апреля 2021 года в удовлетворении требований Кобзареву Ю. С. отказано.
В апелляционной жалобе представитель Кобзарева Ю.С. Кучкина Н.С. просит решение суда отменить.
Суд указывает, что согласно п. 29.1 Правил землепользования и застройки Красулинского сельского поселения, установлены предельные (минимальные и максимальные) размеры земельных участков, предоставляемых гражданам в собственность для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства и дачного хозяйства, а именно максимальный размер 2500 кв.м., минимальный 600 кв.м. и на этом основании, с учетом того факта, что площадь земельного участка, предоставленного административному истцу составляет 372 365 кв.м, суд сделал вывод о невозможности отнесения спорного земельного участка с видом разрешенного использования "отдельно стоящие жилые дома с приусадебными участками, предназначенные для проживания одной или двух семей" к земельному участку для индивидуального жилищного строительства. Вывод суда не основан на законе.
Согласно ст. 218 ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" кадастр - это свод достоверных сведений, и согласно ответа филиала ФБГУ "ФКП Росреестра" спорный земельный участок был поставлен на государственный кадастровый учет в 2009 году и в настоящий момент сведения о категории земель - земли населенных пунктов и сведения о разрешенном использовании - отдельно стоящие жилые дома с приусадебными участками, предназначенные для проживания одной или двух семей" являются актуальными.
Земельный участок был сформирован в 2009 году, а градостроительное зонирование Красулинского сельского поселения было произведено в 2016 году, площадь спорного земельного участка всего лишь не соответствует правилам (градостроительному регламенту), но не изменяет и не отменяет того, факта, что земельный участок может использоваться только для индивидуального жилищного строительства.
Считает необоснованным вывод суда о том, что земельный участок может использоваться для объектов жилой застройки или как указал суд малоэтажной жилой застройки, т.е. иначе, кроме как для индивидуального жилищного строительства.
На апелляционную жалобу представителями Межрайонной ИФНС N 13 по Кемеровской области, Управлением Федеральной налоговой службы по Кемеровской области принесены возражения.
Изучив материалы дела, заслушав представителя административного ответчика Дацко А.С., представителя заинтересованного лица Быкову А.В., просивших оставить решение суда без изменения, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно ч.1 ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Из материалов дела усматривается и судом установлено, что Кобзарев Ю.С. собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый N, являлся с 19.05.2009 г., 06.06.2016 г. заключил договор - купли продажи данного земельного участка, а с 23.06.2017 г. на основании соглашения о расторжении указанного договора, данный земельный участок вновь перешел в собственность Кобзарева Ю.С. Указанное соглашение было зарегистрировано в Управлении Росреестра 23.06.2017 г.
В связи с тем, что он является плательщиком земельного налога, в 2020 г. МИ ФНС N 13 по Кемеровской области было направлено налоговое уведомление об уплате земельного налога за 2019 год в размере 604590 руб.
Не согласившись с предоставленным расчетом земельного налога, административным истцом письменно обратился в МИ ФНС N 13 по Кемеровской области.
В ответ на обращения административного истца МИ ФНС N 13 по Кемеровской области был произведен перерасчет земельного налога за 2019 год, согласно которому земельный налог за 2019 год составил 276011 руб., вместе с тем при исчислении земельного налога в отношении земельного участка налоговым органом на основании п. 15 ст.396 НК РФ применен повышающий коэффициент 2, что, по мнению административного истца, является неправомерным.
Однако, настаивая на том, что вид разрешенного использования земельного участка предполагает строительство на спорных участках индивидуальной жилой застройки, Кобзарев Ю.С. полагает, что повышающий коэффициент 2, предусмотренный п. 15 ст.396 НК РФ, не подлежал применению.
Разрешая спор по существу, суд сделал вывод о том, что расчет земельного налога за 2019 г. Кобзареву Ю.С. произведен в соответствии с требованиями закона.
Судебная коллегия считает вывод суда правильным по следующим основаниям.
По информации Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр), видом разрешенного использования земельного участка, принадлежащего Кобзеву Ю.С., с кадастровым номером с кадастровым номером <данные изъяты><данные изъяты> площадью 372365 кв.м. является "Отдельно стоящие жилые дома с приусадебными участками, предназначенные для проживания одной или двух семей".
Согласно п.1 ст.390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ.
На основании п.1 ст.396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных названной статьей.
Положениями ст.394 НК РФ определено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);
(в ред. Федеральных законов от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 29.09.2019 N 325-ФЗ)
не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";
(в ред. Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ)
ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
(абзац введен Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ)
В соответствии с п. 15 ст.396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическим и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке. В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Пунктом 16 статьи 396 НК РФ урегулирован порядок исчисления сумм налога (авансовых платежей) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физических лиц для индивидуального жилищного строительства, который предусматривает, что исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Таким образом, условием для применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктами 15 и 16 статьи 396 Налогового кодекса, является государственная регистрация права собственности на земельный участок с видом разрешенного использования, предусматривающим жилищное строительство (индивидуальное жилищное строительство).
При этом применение указанных коэффициентов прекращается в случае государственной регистрации права на построенный объект недвижимости, для строительства которого приобретался (предоставлялся) в собственность физическими и юридическими лицами соответствующий земельный участок.
Согласно пп.8 п.1 ст.1 ЗК РФ одним из принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, при этом правовой режим земель определяется исходя из принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территории и требованиями законодательства.
Зонирование территории в пределах населенного пункта осуществляется в соответствии с Правилами землепользования и застройки, утвержденными органами местного самоуправления (ст.8 Градостроительного кодекса РФ).
Положениями ст.35 Градостроительного кодекса РФ установлено, что в результате градостроительного зонирования могут определяться жилые, общественно-деловые, производственные зоны, зоны инженерной и транспортной инфраструктур, зоны сельскохозяйственного использования, зоны рекреационного назначения, зоны особо охраняемых территорий, зоны специального назначения, зоны размещения военных объектов и иные виды территориальных зон.
Применительно к каждой территориальной зоне устанавливаются виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства, которые подразделяются на основные, условно разрешенные и вспомогательные виды разрешенного использования (ч.ч.1 и 2 ст.37 Градостроительного кодекса РФ).
Из п.п. 2, 5, 6, 7 и 8 ст.1, ч. 15 ст.35 Градостроительного кодекса РФ следует, что установление территориальных зон конкретизирует положения документов территориального планирования в целях определения правового режима использования земельных участков, не изменяя при этом назначение территории, отнесенной к функциональным зонам.
Функциональное назначение территорий определяется функциональными зонами, которые устанавливаются документами территориального планирования, в том числе генеральным планом сельского поселения (п.5 ст.1, п.З ч.1 ст. 18, ч.З ст.23 Градостроительного кодекса РФ).
В п.п. 2-3 ст.85 ЗК РФ закреплено, что правилами землепользования и застройки устанавливается градостроительный регламент для каждой территориальной зоны индивидуально, с учетом особенностей ее расположения и развития, а также возможности территориального сочетания различных видов использования земельных участков.
Из материалов дела следует, что решением Совета народных депутатов Красулинского сельского поселения от 09.11.2015 г. N 134 утвержден Генеральный план муниципального образования "Красулинское сельское поселение" с разработкой Правил землепользования и застройки Красулинского сельского поселения, в соответствии с которым земельный участок размещается в границе населенного пункта п. Северный, в функциональных зонах "Жилые зоны", "Рекреационные зоны".
В соответствии с Правилами землепользования и застройки муниципального образования "Красулинское сельское поселение", утвержденными решением Совета народных депутатов Красулинского сельского поселения от 29.01.2016 г. N 151, земельный участок частично размещается в территориальной зоне "Зона застройки индивидуальными жилыми домами (Ж-1)", частично размещается на землях "Зона зеленых насаждений общего пользования".
В соответствии с этими же Правилами, зона застройки индивидуальными жилыми домами (Ж-1) предполагает индивидуальную застройку приусадебного типа для обеспечения правовых условий формирования кварталов поселений комфортного жилья со средней и низкой плотностью застройки посредством преимущественного размещения отдельно стоящих одноквартирных домов (индивидуальной жилой застройки), блокированных двухквартирных домов (малоэтажной жилой застройки), где также допускается размещение объектов социального и культурно-бытового обслуживания населения, преимущественно местного значения, иных объектов согласно градостроительным регламентам.
При этом п.29.1 данных Правил установлены предельные (минимальные и максимальные) размеры земельных участков, предоставляемых гражданам в собственность или в аренду, для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства и дачного хозяйства, а именно максимальный размер - 2500 кв.м; минимальный размер - 600 кв.м согласно решению Совета народных депутатов сельского поселения.
Таким образом, на земельном участке с видом разрешенного использования "индивидуальное жилищное строительство" с учетом установленного максимального размера участка для осуществления в указанной территориальной зоне разрешенного строительства предполагается строительство лишь одного жилого дома (индивидуальной жилой застройки), блокированных двуквартирных домов (малоэтажной жилой застройки), в то время как принадлежащий истцу земельный участок с видом разрешенного использования "Отдельно стоящие жилые дома с приусадебными участками, предназначенные для проживания одной иди двух семей, для объектов жилой застройки"", с учетом его площади, которая составляет 372365 кв.м., позволяет построить намного больше объектов индивидуальной жилой застройки, а также малоэтажной жилой застройки, что не свидетельствует о возможности отнесения спорного земельного участка с учетом его площади, разрешенного использования, к земельному участку для индивидуального жилищного строительства.
При таких обстоятельствах вывод суда о правильности применения Инспекцией налоговой ставки 0,3% и коэффициента 2, предусмотренных п. 15 ст. 396 НК РФ, соответствует установленным по делу обстоятельствам относительно вида разрешенного использования земельного участка, принадлежащего Кобзареву Ю.С., в связи с чем суд обоснованно отказал в удовлетворении требований.
Доводы жалобы о том, что земельный участок, принадлежащий Кобзареву Ю.С., предназначен для индивидуального жилищного строительства, противоречат данным, представленным органом, осуществляющим государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, полученным Инспекцией в соответствии с положениями п. 4 ст. 85 НК РФ и не могут служить основание к отмене решения суда.
Суд правильно установил обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора, правильно применил нормы материального закона и не нарушил процессуальный закон.
Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Центрального районного суда г. Новокузнецк Кемеровской области от 05 апреля 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу-без удовлетворения.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение 6 месяцев со дня вынесения определения в 8 кассационный суд общей юрисдикции.
Мотивированное апелляционное определение изготовлено 30.06.2021
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
