Дата принятия: 02 октября 2020г.
Номер документа: 33а-5662/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ХАБАРОВСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 2 октября 2020 года Дело N 33а-5662/2020
Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:
председательствующего Унтевской Е.Л.,
судей: Коноплёвой И.А., Карбовского С.Р.,
при секретаре Цой М.С.,
рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) судопроизводства 02 октября 2020 года в городе Хабаровске административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края к Николаенко М. М. о взыскании задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пени,
по апелляционной жалобе административного ответчика Николаенко М.М. на решение Ленинского районного суда города Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края от 16 июня 2020 года,
заслушав доклад судьи Карбовского С.Р., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края обратилась в суд с административным иском к Николаенко М.М. о взыскании задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени мотивируя свое требование тем, что Николаенко М.М. ИНН N была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, 10.11.2017 прекратила данную деятельность и у нее возникла обязанность начислить и уплатить страховые взносы в ПФ РФ.
В установленные законом сроки налогоплательщиком не выполнена обязанность по уплате указанного взноса, в связи с чем налоговым органом в отношении административного ответчика исчислена недоимка по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 года, в размере 35000 рублей, пени в размере 5493,55 рублей, которые административный истец просит взыскать с административного ответчика.
Решением Ленинского районного суда города Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края от 16 июня 2020 года административное исковое заявление удовлетворено в полном объеме.
Постановлено взыскать с Николаенко М. М. в пользу ИФНС по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени в общей сумме 40 493,55 рублей в том числе: 35 000 рублей - задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с 01.01.2017, 5 493, 55 рублей - пени за несвоевременную уплату страховых взносов за период с 01.01.2017. Также постановлено взыскать с Николаенко М. М. в местный (городской) бюджет городского округа "Город Комсомольск-на-Амуре" государственную пошлину в размере 1414, 81 рублей.
В апелляционной жалобе административный ответчик Николаенко М.М. просит решение суда отменить как незаконное и необоснованное, поскольку налоговая инспекция исчислила задолженность по уплате страховых взносов с дохода, без учета расходов. Ссылается на разъяснения, данные в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017) и правовую позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П.
В письменных возражениях на апелляционную жалобу законный представитель административного истца Лут Е.И. просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, поскольку исчисление размера задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени произведено налоговым органом в соответствии с нормами налогового законодательства.
Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, их явка не является обязательной, судом таковой не признавалась, на основании части 7 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства РФ дело рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства.
В силу части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также части 1 статьи 3, пункте 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
С 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты обязательных страховых взносов регулируются главой 34 Налогового кодекса РФ (далее также - Кодекс), введенной в действие Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.
На основании пункта 3 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.
Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 5 статьи 430 Кодекса).
Согласно статье 432 Кодекса исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (часть 2).
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса установлен дифференцированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для указанной категории плательщиков в зависимости от величины дохода плательщика за расчетный период.
Абзацами вторым, третьим и четвертым этого подпункта, в редакции, действовавшей до 1 января 2018 года, размер страховых взносов определялся в следующем порядке:
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.
Пункт 5 статьи 430 Кодекса определяет, что если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, включительно.
В силу подпункта 3 пункта 9 статьи 430 Кодекса для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном подпунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.
Как установлено судом и следует из материалов дела, Николаенко М.М. (ИНН N) с 30 августа 2010 года по 10 ноября 2017 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и, в соответствии с пунктом 1 статьи 419 Кодекса, являлась плательщиком страховых взносов.
28 февраля 2018 года Николаенко М.М. была представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год, с указанием суммы полученных доходов - 1 056 120 рублей, произведенных расходов - 930 063 рублей и налоговой базы - 126 057 рублей.
30 апреля 2018 года Николаенко М.М. была представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год, с указанием суммы полученных доходов - 4 556 120 рублей, произведенных расходов - 4 394363 рублей и налоговой базы - 161 757 рублей. Задолженность исчислена в размере равном 1% от суммы дохода налогоплательщика за 2017 год превышающего 300 000 рублей.
Решением Ленинского районного суда города Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края от 11 апреля 2019 года с Николаенко М.М. взысканы (в числе прочего) задолженность по страховым взносам на обязательное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год в размере 7 561,20 рублей и пеня в размере 68,82 рублей.
Николаенко М.М. было направлено требование N 26424, в котором указано на необходимость погашения до 4 июня 2019 года задолженности по страховым взносам в размере 42 561,20 рублей, пени в размере 5 494,30 рублей.
16 июля 2019 года мировым судьей судебного района "Ленинский округ г. Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края" на судебном участке N 39 вынесен судебный приказ о взыскании с Николаенко М.М. задолженности по страховым взносам, который был отменен 30 августа 2019 года.
Удовлетворяя административное исковое заявление, суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 8, 32, 34.2, 419, 430, 432, 346.14 - 346.16 Кодекса, пришел к выводу об обоснованности требования налогового органа о взыскании доначисленной недоимки, с исчислением размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование из величины дохода от осуществления предпринимательской деятельности за расчетный период, без учета расходов, предусмотренные статьей 346.16 Кодекса.
С выводом суда первой инстанции о взыскании с административного ответчика доначисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование судебная коллегия соглашается.
Вместе с тем, взыскание недоимки в размере, исчисленном от величины дохода и без учета расходов, является ошибочным.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 года N 27-П признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 346.14 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Положения статьи 346.16 Кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Кодекса, на предусмотренные статьей 346.16 Кодекса расходы.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 года N 27-П правовая позиция подлежит применению и в данном деле.
О необходимости применения указанной позиции к рассматриваемой ситуации указано Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 30 января 2020 года N 10-П, согласно которому действующее законодательное регулирование уплаты страховых взносов, подлежащее применению в том числе с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, выраженных в постановлении от 30 ноября 2016 года N 27-П, не содержит неопределенности и предполагает определение объекта обложения страховыми взносами исходя из доходов, полученных плательщиком страховых взносов, с применением правил определения налогооблагаемого дохода, предусмотренных для соответствующей системы налогообложения (пункт 3 статьи 420 и пункт 9 статьи 430 Налогового кодекса РФ). Данная позиция находит свое отражение в сложившейся судебной практике, в соответствии с которой при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода (пункт 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12 июля 2017 года).
Приведенные положения судом первой инстанций учтены не были.
Николаенко М.М. в 2017 году был получен доход в размере 161 757 рублей (доходы в сумме 4 556 120 рублей - расходы в сумме 4 394 363 рублей), т.е. в размере менее 300 000 рублей.
В данном случае размер страховых взносов необходимо исчислять в порядке определенном абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, в редакции, действовавшей в отчетный период, т.е. до 1 января 2018 года.
Минимальный размер оплаты труда, установленный на начало 2017 года составляет 7 800 рублей (Федеральный закон от 19.12.2016 N 460-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда").
Таким образом, при наличии дохода в размере менее 300 000 рублей, у Николаенко М.М. возникла обязанность уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 10 месяцев и 11 дней 2017 года в размере 21 023,60 рублей (7800 * 12 * 26% (тариф страховых взносов) / 12 * 10 (количество полных месяцев) + 2028,00 (месячный размер) / 30 (количество дней в месяце) * 11). Указанная задолженность подлежит взысканию с Николаенко М.М. за вычетом 7 561,20 рублей, взысканных решением Ленинского районного суда города Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края от 11 апреля 2019 года, т.е. в размере 13462,40 рублей.
В силу статьи 75 Кодекса с административного ответчика подлежит взысканию пеня, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, за вычетом 68,82 рублей, взысканных решением Ленинского районного суда города Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края от 11 апреля 2019 года, в размере 905,19 рублей, за указанный в административном иске период.
Согласно статье 111 Кодекса административного судопроизводства РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.
С административного ответчика подлежит взысканию в доход бюджета городского округа "город Комсомольск-на-Амуре" государственная пошлина в размере 400 рублей.
С учетом указанного обстоятельства судебная коллегия полагает необходимым изменить решение суда в части размеров недоимки, пени и государственной пошлины.
На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 177, 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Ленинского районного суда города Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края от 16 июня 2020 года изменить в части размеров недоимки, пени и государственной пошлины.
В указанной части принять новое решение, которым взыскать с Николаенко М. М., <данные изъяты>, в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края недоимку и пени по страховым взносам за 2017 год в размере 14 367,59 рублей, в том числе: 13 462,40 рублей - недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии; 905,19 рублей - пеню за несвоевременную уплату страховых взносов за период с 01.01.2017 года по 25.04.2019 года.
Взыскать с Николаенко М. М. в доход бюджета городского округа "Город Комсомольск-на-Амуре" государственную пошлину в размере 400 рублей.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд принявший решение.
Председательствующий:
Е.Л. Унтевская
Судьи:
И.А. Коноплева
С.Р. Карбовский
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
