От 18 декабря 2019 года №33а-5629/2019

 
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
 
от 18 декабря 2019 года Дело N 33а-5629/2019
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Чувашской Республики в составе председательствующего судьи Евлогиевой Т.Н., судей Орловой И.Н., Иванова П.Д.,
при секретаре судебного заседания Львовой Е.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары Чувашской Республики к Арсентьеву Николаю Григорьевичу о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, поступившее по апелляционной жалобе Арсентьева Н.Г. на решение Ленинского районного суда г. Чебоксары Чувашской Республики от 1 октября 2019 года.
Заслушав доклад судьи Орловой И.Н., судебная коллегия
установила:
Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары Чувашской Республики (далее ИФНС по г.Чебоксары) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Арсентьеву Н.Г. о взыскании налога на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 76 465 рублей, а также пени за период с 01.11.2017 по 31.08.2018 в размере 10701, 55 руб.
Требования мотивированы тем, что Арсентьев Н.Г. является плательщиком налога на доходы физических лиц. 5 мая 2017 года налогоплательщиком подана в налоговый орган декларация по форме 4-НДФЛ за 2017 год, согласно которой налоговым органом исчислены суммы авансовых платежей: в срок не позднее 17 июля 2017 года в размере ... рублей, в срок не позднее 16 октября 2017 года - 9 750 рублей, в срок не позднее 15 января 2018 года - 9 750 рублей. Согласно представленной Арсентьевым Н.Г. декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год в срок не позднее 16 июля 2018 года подлежал уплате налог на доходы физических лиц в сумме ... рублей. Поскольку авансовые платежи и налог на доходы физических лиц Арсентьевым Н.Г. уплачены не были, налоговым органом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ) на суммы авансовых платежей и налога начислены пени, налогоплательщику направлены соответствующие требования. Определением мирового судьи судебного участка N 1 Ленинского района г.Чебоксары от 17 декабря 2018 года вынесен судебный приказ о взыскании задолженности. В связи с отменой судебного приказа налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением.
В судебном заседании суда первой инстанции представитель ИФНС по г.Чебоксары Ефейкина К.В. поддержала административный иск, Арсентьев Н.Г. в судебном заседании не присутствовал.
Решением Ленинского районного суда г.Чебоксары от 1 октября 2019 года взыскана с Арсентьева Н.Г. задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 76 465 рублей, задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц за период с 01.11.2017 по 31.08.2018 в размере 10701, 55 рублей.
В апелляционной жалобе Арсентьев Н.Г. просит отменить названное решение по мотивам неправильного определения обстоятельств, имеющих значение для дела, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении исковых требований. Податель жалобы указывает на то, что имеющееся в материалах дела определение мирового судьи об отмене судебного приказа не позволяет определить вид налога, налоговый период по которым был ранее выдан судебный приказ, сроки обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. Сумма авансовых платежей в размере ... рублей не подлежала взысканию, поскольку согласно декларации по форме N 3-НДФЛ за 2017 год сумма исчисленного налога на доходы физических лиц за 2017 год составила ... рублей, рассчитанного из дохода ... рублей. Судом взыскан налог на суммы неполученного дохода в размере ... рубля в нарушение статьи 224 НК РФ. Не явка ответчика в судебное заседание не освобождала суд от проверки правомерности предъявленных требований налогового органа. Судом неверно определен период и размер подлежащих взысканию пени, поскольку к взысканию предъявлены пени за период с 01.11.2017 по 31.08.2018, в то время как налоговый орган не просил взыскать налоги со сроком уплаты до 31.10.2017 года. Расчет взыскиваемых пени не приведен, правильность начисления налоговым органом пени судом не проверена. По ранее рассмотренному делу требование налогового органа отклонено, предъявлением настоящего иска повторно предъявлено аналогичное требование. С требованиями о выдаче судебного приказа о взыскании авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц в размере ... рублей налоговый орган не обращался, в связи с чем, срок обращения в суд в указанной части налоговым органом пропущен.
В суде апелляционной инстанции Арсентьев Н.Г. поддержал доводы апелляционной жалобы, представители ИФНС по г.Чебоксары Михайлов С.Ю. и Обожгеева Л.Ф. просили решение оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда первой инстанции в полном объеме согласно статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, исследовав материалы административного дела N 2а-3806/2018/1, истребованного от мирового судьи судебного участка N 1 Ленинского района по г.Чебоксары, судебная коллегия находит решение суда подлежащим отмене.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Статья 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации подлежит применению в совокупности со специальными нормами Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающими порядок взыскания обязательных платежей и санкций с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (статья 48).
Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Как определено статьей 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: 1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; 2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности (пункт 1).
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (пункт 2).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (пункт 3).
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (пункт 5).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6).
Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.
Как следует из материалов административного дела и установлено судом первой инстанции, Арсентьев Н.Г. является плательщиком налога на доходы физических лиц в связи с ...
Арсентьевым Н.Г. в налоговый орган 5 мая 2017 года представлен расчет авансовых платежей согласно декларации по форме 4-НДФЛ за 2017 год, согласно которой предусмотрена сумма авансовых платежей в размере ... рублей, в т.ч.: по сроку уплаты не позднее 17 июля 2017 года в размере ... рублей, по сроку уплаты не позднее 16 октября 2017 года - ... рублей, по сроку уплаты не позднее 15 января 2018 года - ... рублей.
Согласно представленной 7 мая 2018 года Арсентьевым Н.Г. налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год исчислен налог на доходы физических лиц в сумме ... рублей, подлежащий уплате в срок не позднее 16 июля 2018 года.
Налоговым органом согласно статьи 69 НК РФ налогоплательщику направлены требования об уплате:
- от 19.02.2018 N 6078 об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме ... руб., в т.ч. авансовые платежи за 2017 год, а также пени за период с 01.11.2017 по 18.12.2017 в размере ... руб., исчисленной с суммы недоимки по пени ... руб., со сроком уплаты не позднее 15.03.2018;
- от 24.05.2018 N 13991 об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме ... руб., в т.ч. авансовые платежи за 2017 год, а также пени за период с 01.02.2018 по 26.03.2018 в размере ... руб., исчисленной с суммы недоимки по пени ... руб., со сроком уплаты не позднее 15.06.2018;
- от 18.07.2018 N 33699 об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме ... руб., в т.ч. авансовые платежи за 2017 год, а также пени за период по пени за период с 01.05.018 по 18.07.2018 в размере ... руб., исчисленной с задолженности по налогу и авансовых платежей, со сроком уплаты не позднее 08.08.2018;
- от 19.07.2018 N 35053 об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме ... руб., в т.ч. налог за 2017 год, пени за 19.07.2018 в размере ... руб., исчисленной с задолженности по налогу в размере ... руб., со сроком уплаты не позднее 09.08.2018;
- от 26.09.2018 N 34647 об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме ... руб., в т.ч. по налогу авансовые платежи за 2017 год и налогу за 2017 год, пени за период с 20.07.2018 по 31.08.2018 в размере ... руб., исчисленной с задолженности по налогу в размере ... руб., со сроком уплаты не позднее 17.10.2018.
Ненадлежащее исполнение обязанности по уплате задолженности по налогам и сборам послужило основанием для обращения в суд.
Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения административного иска, поскольку заявленные к взысканию с административного ответчика денежные суммы им оплачены не были, срок обращения в суд за взысканием задолженности налоговым органом не пропущен.
Судебная коллегия не может согласиться с указанными выводами суда первой инстанции.
В силу пункта 3 статьи 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Согласно статьи 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
Адвокаты по правилам пункта 2 статьи 227 НК РФ самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц.
Пунктом 3 статьи 58 НК РФ предусмотрено, что в соответствии с Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
На основании пункта 8 статьи 227 НК РФ исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет суммы авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 названной статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.
Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц установлены пунктом 9 статьи 227 НК РФ, в соответствии с которым авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты.
Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, в силу статьи 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.
Кроме того, законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц.
Между тем, как видно из оснований требований ИФНС по г.Чебоксары, ею заявлены ко взысканию с Арсентьева Н.Г., помимо налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере ... руб., авансовые платежи на общую сумму ... руб.: со сроком уплаты не позднее 17 июля 2017 года в размере ... рублей, сроком уплаты не позднее 16 октября 2017 года в размере ... рублей, сроком уплаты не позднее 15 января 2018 года в размере ... рублей, которые взысканы в пользу административного истца в нарушение приведенных положений действующего законодательства, чем нарушены нормы материального права.
Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Учитывая, что судом первой инстанции неправильно распределено бремя доказывания (ч. 2 ст. 289 КАС РФ), судебной коллегией для проверки доводов апелляционной жалобы истребованы и приобщены к материалам дела дополнительные (новые) доказательства.
Как видно из административного дела N 2а-3806/2018/1, 17 декабря 2018 года налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка N 1 Ленинского района по г.Чебоксары с требованием о взыскании с Арсентьева Н.Г. налога на доходы физических лиц за 2017 год в сумме ... рублей, а также пени за период с 12.10.2017 по 31.08.2018 в размере ... руб., указывая на не исполнение ответчиком обязанности по уплате в установленные законодательством о налогах и сборах сроки налога на доходы физических лиц. Так, 05.05.2016 Арсентьевым Н.Г. представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2015 год, согласно которой сумма налога, подлежащая в бюджет исчислена в размере ... руб. (срок уплаты - 15.07.2016); 05.05.2017 Арсентьевым Н.Г. представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2016 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчислена в размере ... руб. (срок уплаты - 17.07.2017); 07.05.2018 Арсентьевым Н.Г. представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчислена в размере ... руб. (срок уплаты - 16.07.2018).
Определением мирового судьи судебного участка N 1 Ленинского района г.Чебоксары от 17 декабря 2018 года вынесен судебный приказ о взыскании с Арсентьева Н.Г. налога на доходы физических лиц за 2017 год в сумме ... рублей, а также пени за период с 01.11.2017 по 31.08.2018 в размере ... руб.
22 февраля 2019 года от Арсентьева Н.Г. поступило заявление об отмене судебного приказа, мотивированное тем, что решением Ленинского районного суда города Чебоксары от 8 октября 2018 года отказано ИФНС по г.Чебоксары в удовлетворении иска о взыскании с Арсентьева Н.Г. задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в сумме ... руб., в т.ч. налога - ... руб., пени - ... руб.
Определением мирового судьи судебного участка N 1 Ленинского района г.Чебоксары от 22 февраля 2019 года отменен судебный приказ от 17 декабря 2018 года.
Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 48 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. В данном случае в административном исковом заявлении указываются сведения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа; к административному исковому заявлению прилагается соответствующее определение мирового судьи (пункт 2 статьи 48 НК РФ, часть 3 статьи 123.4, часть 1 статьи 286, статья 287 Кодекса).
Частью 2 статьи 286 КАС РФ также предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Таким образом, налоговым органом требование к налогоплательщику о взыскании налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере ... руб. к мировому судье предъявлялось в установленные сроки. Названный судебный приказ отменен (22 февраля 2019 года), в связи с чем, ИФНС по г.Чебоксары не утратило право на предъявление требования о взыскании налога за 2017 год в размере ... руб. в порядке искового производства, которое реализовано им 20 августа 2019 года, т.е. в установленный шестимесячный срок.
Между тем, материалы дела не содержат доказательств обращения налогового органа к мировому судьей с заявлением о взыскании с Арсентьева Н.Г. сумм авансовых платежей за 2017 год согласно налоговой декларации по форме 4-НДФЛ.
Данное обстоятельство служит дополнительным основанием для отказа ИФНС по г.Чебоксары в удовлетворении требования о взыскании с ответчика сумм авансовых платежей на общую сумму ... руб.
Принимая во внимание изложенное, учитывая сроки, установленные ИФНС по г.Чебоксары для исполнения требований (9 августа 2018 года), а также срок обращения ИФНС по г.Чебоксары с заявлением о выдаче судебного приказа (17 декабря 2018 года), отмену судебного приказа (22 февраля 2019 года), судебная коллегия полагает, что срок подачи административного искового заявления в отношении налогового требования об уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере ... руб. не пропущен.
При таких обстоятельствах, учитывая, что Арсентьевым Н.Г. не представлено доказательств по своевременной уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год, судебная коллегия находит, что с Арсентьева Н.Г. подлежит взысканию недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме ... руб., а также пени, исчисленные в порядке статьи 75 НК РФ за период с 19.07.2018 по 19.07.2018 (за один день) в размере ... руб.
Учитывая изложенное, обжалуемое решение подлежит отмене в соответствии с пунктом 2 статьи 309 КАС РФ и принятием по делу нового решения о взыскании с Арсентьева Н.Г. задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере ... рублей, пени по налогу на доходы физических лиц за период с 19.07.2018 по 19.07.2018 (за один день) в размере ... руб.
Кроме того, согласно части 2 статьи 290 КАС РФ при удовлетворении требования о взыскании обязательных платежей и санкций в резолютивной части решения суда также должны быть указаны: фамилия, имя и отчество (при наличии) лица, обязанного уплатить денежную сумму, составляющую задолженность, его место жительства.
Данное требование процессуального закона подлежит неукоснительному соблюдению.
Что касается довода представителей налогового органа о неисполнении налогоплательщиком обязанности по предоставлению уточненной налоговой декларации в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 227 НК РФ, то данное обстоятельство не служит основанием для взыскания в судебном порядке сумм авансовых платежей, поскольку представление новой декларации в случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода служит основанием для перерасчета сумм авансовых платежей, содержащихся в декларации по форме 4-НДФЛ.
По правилам статьи 114, части 6 статьи 180 КАС РФ, пункта 1 части 1 статьи 333.19 НК РФ подлежит взысканию с Арсентьева Н.Г. государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 1 325 руб. 16 коп.
Руководствуясь статьями 303, 307, 308, 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Ленинского районного суда г. Чебоксары Чувашской Республики от 1 октября 2019 года отменить и принять по делу новое решение.
Взыскать с Арсентьева Николая Григорьевича, зарегистрированного по адресу: ..., в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары Чувашской Республики задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере ... рублей, пени по налогу на доходы физических лиц за период с 19.07.2018 по 19.07.2018 (за один день) в размере ... руб.
Взыскать с Арсентьева Николая Григорьевича государственную пошлину в доход местного бюджета размере ...
В остальной части требования Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары Чувашской Республики оставить без удовлетворения.
Получатель платежа: N 40101810900000010005; КБК налога на доходы физических лиц: 18210102020011000110; КБК пени по налогу на доходы физических лиц: 18210102020012100110; наименование банка: Отделение - НБ Чувашской Республики банка России; БИК 049706001: код ОКТМО: 97701000; наименование получателя платежа: УФК по Чувашской Республике; налоговый орган: ИНН 2130000012, Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары.
Председательствующий Т.Н.Евлогиева
Судьи: И.Н. Орлова
П.Д.Иванов


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка